Диплом. Диплом Алиса Гринева. 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами на предприятии
 Скачать 223.31 Kb.
|
— изучить теоретические аспекты организации учета и анализа расчетов с подотчетными лицами;— исследовать организацию бухгалтерского учета и анализ расчетов с подотчетными лицами в ООО «Никольскъ». Предметом исследования является организация учета и анализ расчетов с подотчетными лицами. Объект исследования – учет расчетов с подотчетными лицами. Эмпирической базой исследования в выпускной квалификационной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Никольскъ» (ООО «Никольскъ»). Период исследования составляет три года: 2017 – 2019 гг. Информационной базой являются: нормативно-правовые акты Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных авторов, по теме исследования, справочная литература, ресурсы internet, справочно-правовой системы (СПС) Консультант Плюс. Основными источниками информации являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность и практические материалы ООО «Никольскъ» за 2017 – 2019 гг. Объем и структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложения. Во введении сформированы цели, задачи, предмет, объект, информационная база, а так же отражена актуальность дипломной работы. В первой главе «Теоретические аспекты организации учета и анализа расчетов с подотчетными лицами» изложена характеристика подотчетных суммы, их экономическая сущность, состав; определены задачи учета, раскрыты современные проблемы учета и анализа расчетов с подотчетными лицами. Во второй главе «Организация бухгалтерского учета и анализ расчетов с подотчетными лицами в ООО «Никольскъ», дана краткая характеристика организации, исследована организация бухгалтерского учета, выполнен анализ расчетов с подотчетными лицами в организации; даны и обоснованы рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Результаты работы обобщены в выводах и предложениях. В заключение работы отражен список использованных источников и имеются приложения. В процессе исследования применялись следующие приемы и методы: систематизации, обобщения, детализации, личного наблюдения и др. 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами на предприятии 1.1 Законодательное и нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами Учет расчетов с подотчетными лицами ведётся на основании законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету РФ. Статья 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402 – ФЗ определяет, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других Федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Статьей 21 «Документы в области бухгалтерского учета» выше названного закона определено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: 1) федеральные стандарты; 2) отраслевые стандарты; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4) стандарты экономического субъекта [6]. Отраслевые стандарты не разработаны в настоящий момент времени и законодательство находится в процессе реформирования. Федеральные стандарты составляют законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; Отраслевые стандарты представлены стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности; Рекомендации в области бухгалтерского учета включают методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств; Стандарты экономического субъекта состоят из рабочих документов по бухгалтерскому учету самой организации. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности [6]. Закон «О бухгалтерском учете» был принят 06 декабря 2011г. г. и занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений. В законе изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, а также методические указания по бухгалтерскому учету. Рассмотрим перечень основных положений закона о бухучете, которые имеют отношение к оформлению локальных распорядительных документов, авансовых отчетов и подтверждающих расходы подотчетного лица первичных документов: - Каждый факт должен быть подтвержден первичным документом. Бухгалтерскому учету не принимается документация, оформленная на непроизведенные хозяйственные операции (п. 1 ст. 9 закона № 402-ФЗ). - Вся первичная документация должна включать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ. - Первичная документация составляется непосредственно при совершении того или иного факта хозяйственной деятельности или сразу по его завершении. Ответственные лица, оформляющие первичную документацию, обязаны своевременно ее передавать сотрудникам, осуществляющим учет хозяйственных операций на предприятии (п. 3 ст. 9 закона № 402-ФЗ). - Предприятию вменяется обязанность по организации действенного внутреннего контроля совершаемых им фактов хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 19 закона № 402-ФЗ). Во исполнение последней в приведенном выше списке обязанности на предприятии оформляется, в частности, приказ руководителя, утверждающий перечень сотрудников, имеющих право получать деньги под отчет. Оформлять перечень подотчетных лиц необходимо именно приказом, но не перечислять указанных лиц в учетной политике. Объясняется это тем, что список сотрудников, утвержденный приказом, можно изменить в любое время. А вот вносить изменения в учетную политику можно далеко не всегда (п. 6 ст. 8 закона № 402-ФЗ) [6]. Подотчетным лицом называют сотрудника организации, которому работодатель авансом выдает денежные средства в целях совершения покупок, необходимых для ведения своей деятельности, как правило, на приобретение канцтоваров, хозяйственных принадлежностей, ГСМ, а также на командировочные и представительские расходы. К законодательному уровню нормативного регулирования относятся также кодексы РФ [1-5]. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) № 51 – ФЗ определяет основные положения, регламентирующие порядок ведения сделок. Здесь определяются условия заключения договора купли-продажи, его форма и порядок признания [1,2]. Основным законодательным актом, регулирующим организацию и ведение налогового учета, является Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ [3,4]. Государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором оплаты труда является система государственных гарантий, предоставляемых работникам. Они определены ст. 164—165 гл. 23 Трудового кодекса Российской Федерации [5] и призваны обеспечивать реализацию прав и свобод, предоставляемых работникам. Трудовое законодательство также имеет непосредственное отношение к вопросу регулирования отношений с подотчетными лицами. Так, ТК РФ: - распространяет на руководителя общий порядок оформления подотчетных сумм вследствие наличия у него трудовых отношений с организацией, выдающей деньги под отчет, – ст. 16–19 ТК РФ; - определяет обязанность возмещения работником неизрасходованных отчетных сумм в сроки, в течение которых к нему можно предъявить претензии, – ст. 137 ТК РФ; - устанавливает ограничение сумм удержаний из зарплаты работника – ст. 138 ТК РФ; - обязывает работодателя осуществлять компенсации работнику при использовании его личного имущества, в т. ч. денег (ст. 188 ТК РФ), компенсировать расходы при направлении в служебные командировки (ст. 165, 168, 168.1 ТК РФ). На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ. Перечислим другие важные правила выдачи подотчетной наличности, закрепленные в п. 6.3 указания № 3210-У [26]: - Выдача средств под отчет разрешается на совершение расходов, связанных с хозяйственной деятельностью лица, работником которого является подотчетное лицо. - Выдача подотчетных сумм производится на основании оформленного сотрудником заявления, в котором он указывает: размер необходимой для покупки суммы и срок, который потребуется для совершения этой покупки. На оформленном таким образом заявлении необходимо проставить дату и далее отдать его на визу руководителю. Вместо заявления разрешается выдавать деньги на основании приказа руководителя компании, в котором также указывается их размер, целевая направленность и получатель подотчетных сумм. Приказ должен содержать регистрационный номер и дату, а также подпись руководителя; - Передача из кассы денежных средств сотруднику сопровождается оформлением расходного кассового ордера формы ОКУД 0310002. - Выдача следующей суммы подотчетному лицу возможна даже при наличии долгов по предыдущим отчетным суммам. Эту поправку (как и разрешение выдавать подотчетные деньги на основании приказа руководителя) в указание № 3210-У внесены указанием ЦБ РФ от 19.06.2017 № 4416-У (вступило в силу 19.08.2017). - По истечении 3 дней, отсчитываемых от последнего дня периода, на который выдавались подотчетные суммы, работник обязан представить авансовый отчет о произведенных им расходах, сопроводив его подтверждающей первичной документацией. - Представленная работником отчетная документация проверяется главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем (он же утверждает отчет, а также устанавливает сроки, в течение которых производятся окончательные расчеты с подотчетным лицом). Указание № 3210-У не приводит предельной суммы, которая может быть выдана под отчет, так же как и сроков, на которые выдаются подотчетные средства: такие критерии организации устанавливают самостоятельно (внутренним приказом руководителя организации) [21]. К документам этого уровня относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [14], которое призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете, а также положения (стандарты) бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, содержит требования по формированию учетной политики организации, порядок ее утверждения, а также порядок внесения изменений в учетную политику [13]. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению. На основании ПБУ 4/99 Минфин регулярно разрабатывает методические рекомендации или указания по составлению бухгалтерской отчетности, которые действуют в течение одного года или нескольких лет [9]. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), регулирует порядок определения выручки от продаж (реализации) продукции, работ или услуг, формирования прибыли и учета прочих доходов по результатам расчетных операций. Пункт 6 ПБУ 9/99 разъясняет порядок определения величины дебиторской задолженности. В п.16 определяется признание в бухгалтерском учете сумм кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности [10]. Согласно положению, кредиторская задолженность подотчетных лиц, по которой истек срок исковой давности относится к прочим доходам предприятия. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) регулирует порядок признания и общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) и принимаемых к уменьшению прибыли организации. В частности, п.14.3 регулирует порядок признания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, в составе расходов организации [12]. Важным документом второго уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н [8]. В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Третий уровень составляют различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций. К документам третьего уровня, регламентирующим учет расчетов с подотчетными лицами, относятся: - Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (ред. от 13.05.2005 г.) [21]; - Приказ Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» (ред. от 09.11.2001 г.) [16]; - Приказ Минфина РФ «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (ред. от 10.01.2015 г.) [17]; - Приказ Минфина РФ «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц» (ред. от 03.12.2001 г.) [18]; - Приказ Минфина РФ «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (ред. от 13.07.2006 г.) [19]; - Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010 г.) [15]. К четвертому уровню нормативного регулирования относятся рабочие документы предприятия (документы внутренней регламентации) – рабочий план счетов, учетная политика и др. Учетной политикой предусматривается: - Порядок выдачи денежных средств под отчет: Например, установить, что сотрудники службы административно-хозяйственного обеспечения и ОПП, вправе приобретать товары (работы, услуги) в интересах организации за счет собственных средств с последующим возмещением им расходов. Разрешить расчеты с сотрудниками -выдача наличных денежных средств под отчет в следующем порядке : сначала выдача средств сотрудника на покупку канцелярских и хозяйственных товаров, затем авансовый отчет. Покупка МПЗ и товаров за счет собственных средств, а потом выплата компенсации от предприятия); - Приобретение товаров (работ, услуг) за счет собственных средств сотрудников осуществляется, только если это необходимо в целях своевременного обеспечения производственной деятельности организации приобретаемыми товарами (работами, услугами) и при этом сотрудник не имеет возможности предварительно получить деньги под отчет (не находится на территории предприятия); - Установить, что максимальная сумма разового приобретения товаров (работ, услуг) в интересах организации за счет собственных средств сотрудников не должна превышать 10000 рублей; - Считать формой заявления с просьбой компенсировать осуществленные в интересах организации расходы и документы, подтверждающие стоимость покупки, авансовый отчет, который предоставляется в течение 14 календарных дней со дня приобретения товаров (работ, услуг). Авансовый отчет визирует руководитель службы административно-хозяйственного обеспечения; - Выплата компенсации сотрудникам осуществляется в течение 30 календарных дней со дня представления подтверждающих документов; Лица , получившие наличные деньги под отчет на расходы , не связанные с командировкой , или лица ,осуществивших расходы за счет собственных средств обязаны в течении 30 календарных дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Таким образом, все вышеназванные документы определяют общие правила организации и ведения учета расчетов с подотчетными лицами и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. 1.2 Расчеты с подотчетными лицами, их экономическая сущность, состав и задачи учета Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций [26]. Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны: - приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов; - оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; - расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; - представительские расходы. Приобретение материальных ценностей, оплата услуг подотчетным лицом отражается проводкой в зависимости от того, есть ли у подотчетного лица доверенность от организации или нет. Чтобы отчитаться за деньги, полученные на покупку ТМЦ, подотчетное лицо заполняет авансовый отчет, в котором указывает, какие именно ценности, в каком количестве и каких суммах были приобретены. К авансовому отчету прикладываются оправдательные документы, т. е. документы, подтверждающие данные расходы. Рассмотрим, какие это могут быть документы. Сотрудник организации, получив деньги под отчет, может приобрести ТМЦ в любом месте: в розничной торговой сети, в небольшой организации, получив в качестве подтверждающих покупку документов товарный и, если есть, кассовый чек. В данном случае товарный чек подтверждает факт покупки ТМЦ, а кассовый — их оплату. Если ТМЦ приобретены у организации, не являющейся плательщиком НДС, этих документов вполне достаточно для принятия авансового отчета и оприходования ТМЦ по нему. Чтобы подотчетное лицо, приобретая ТМЦ, выступало перед организацией-продавцом не как физическое лицо, а именно как представитель своего предприятия, необходимо выписать доверенность на данного сотрудника. В доверенности должны стоять дата выдачи и срок действия. Выписанная доверенность регистрируется в специальном журнале и выдается на руки работнику. Предъявив доверенность продавцу, работник выступает от имени своей организации. Все документы, предоставляемые ему другими предприятиями, будут оформлены на имя его фирмы-работодателя. Приобретая ТМЦ, таким образом, он получит и накладную, и счет-фактуру с указанием реквизитов своей организации, что позволит принять «входной» НДС к вычету. Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. При выдаче денежных средств организация обязана: - определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается; - получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который выданы средства; - запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому [22]. Для правильного отражения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать: цель командировки; кто направляется в командировку; место командировки; срок командировки; какие расходы допускаются нести работнику в служебной командировке; условия командировке за пределами России; порядок оформления командировки; порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения. Цель командировки определяет её классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командированным работником. Исходя из этого командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные [32]. В соответствии со ст. 166 Трудового Кодекса РФ служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются [5]. Трудовым Кодексом не регламентирован срок направления работника в командировку по распоряжению работодателя вне места постоянной работы [5]. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективными договорами или локально-нормативными актами организации. При этом размеры возмещения расходов связанных со служебными командировками, не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета [17]. Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты. К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием, передачей объектов непроизводственного назначения и т.п. Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими. Очень часто возникают вопросы, что считать представительскими расходами, а что нет, какие должны быть оправдательные документы, каковы лимиты на размер расходов. К представительским расходам относят расходы на: - официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий; - проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации – налогоплательщика, участвующих в переговорах; - транспортное обслуживание доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; - буфетное обслуживание во время переговоров; - оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий [27]. Состав представительских расходов налогоплательщика определен п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ [3,4]. По сравнению с перечнем представительских расходов, определенных Постановлением в целях бухгалтерского учета, в Налоговом кодексе РФ виды этих расходов ограничены: в них не включаются оплата гостиниц как для руководителей и членов делегаций, так и для сопровождающих лиц, оплата питания (суточные), культурные, бытовые и прочие расходы, приобретение сувениров. Налоговое законодательство не относит к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний участников представительских мероприятий. Согласно п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период [3,4]. Представительские расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому помимо выполнения обычных требований при оформлении подтверждающих документов необходимо обосновать, что произведенные расходы связаны с предпринимательской деятельностью учреждения [27]. С целью предотвращения возможных злоупотреблений при расчетах данные операций на территории РФ достаточно жестко регламентированы. Учет расчетов с подотчетными лицами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета является [30]: |