Диплом. Диплом Алиса Гринева. 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами на предприятии
 Скачать 223.31 Kb.
|
|
. Таблица 2.8 - Схема корреспонденции по счету71 «Расчеты с подотчетными лицами» ООО «Никольскъ»
На основании приказа выписывается командировочное удостоверение. Суточные, выплаченные сотрудникам, командированным как на территории РФ, так и заграницу, можно вычитать из облагаемых доходов (для расчета налога на прибыль) в полном объеме без каких-либо ограничений. Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению (приказу) генерального директора ООО «Никольскъ» без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства — участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы. Основными документами, удостоверяющими личность гражданина РФ, по которым граждане РФ осуществляют выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию, признаются: - паспорт; - дипломатический паспорт; - служебный паспорт; - паспорт моряка (удостоверение личности моряка). Как правило, время фактического пребывания работника в заграничной командировке подтверждается отметками в загранпаспорте о пересечении государственной границы РФ. При направлении работника в командировку на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории РФ. Оплата и/или возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение не израсходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле». Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом. За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются: а) при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ; б) при проезде по территории иностранного государства — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств. При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в загранпаспорте. При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств. Расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом. Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в порядке, предусмотренном при направлении в командировку в пределах территории РФ. Работнику ООО «Никольскъ» при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются: - расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; - обязательные консульские и аэродромные сборы; - сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; - расходы на оформление обязательной медицинской страховки; - иные обязательные платежи и сборы. Для целей бухгалтерского учета все виды командировочных расходов для работников ООО «Никольскъ» компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездные билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде, счета за проживание в гостинице и т. п.). Для целей налогообложения прибыли расходы на служебные командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией готовой продукции (работ, услуг). Так, для целей налогообложения прибыли в ООО «Никольскъ» учитываться следующие расходы: - на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; - на наем жилого помещения; - суточные; - на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Для целей налогового учета расходы по проезду к месту назначения и обратно компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездные билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т. п.). Оплаченные работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно, не подтвержденные документально, не учитываются для целей налогообложения прибыли. По статье «наем жилого помещения» подлежат возмещению расходы на проживание в гостинице, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Для целей налогового учета расходы по найму жилого помещения, подтвержденные документально, принимаются в размере фактически произведенных затрат. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работником расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более: - 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ; - 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Во втором случае для определения подлежащей налогообложению величины суточных, выплаченных в иностранной валюте, необходимо перевести их стоимость в рубли по курсу, действовавшему на дату выдачи суточных. При командировке на территории РФ при сумме суточных свыше 700 руб. в день с суммы, превышающей 700 руб. в день, необходимо начислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц. При заграничной командировке при сумме суточных свыше 2500 руб. в день с суммы, превышающей 2500 руб. в день, необходимо начислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц. Не облагаются налогом на доходы физических лиц, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Суммы НДС, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно (включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями), а также по расходам по найму жилого помещения, подлежат вычету при расчетах с бюджетом при соблюдении определенных условий. При оплате за наличный расчет услуг по найму жилого помещения, по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, основанием для регистрации в книге покупок и вычета сумм НДС, уплаченных по таким услугам, являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенными в них отдельной строкой суммами НДС. Заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у организации-покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур. При отсутствии бланков строгой отчетности основанием для вычета сумм НДС являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС). Командировочные расходы, связанные со служебными командировками на территории РФ, отражаются в бухгалтерском учете ООО «Никольскъ» в следующем порядке: Выдача подотчетных сумм на командировочные расходы отражается в учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В зависимости от категории персонала и цели командировки, израсходованные подотчетные суммы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расчеты» (44 «Расходы на продажу» в торговых организациях) в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы НДС, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также по расходам по найму жилого помещения, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Вычет этих сумм НДС отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). В общем случае расходы по учету командировочных расходов на территории РФ (при сумме суточных не более 700 руб. в день) отражаются следующими записями (табл. 2.9): Таблица 2.9 – Бухгалтерские записи по учету командировочных расходов на территории РФ ООО «Никольскъ»
Командировочные расходы, связанные со служебными командировками на территории иностранных государств, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: При наличии валютных средств на текущем валютном счете организация в установленном порядке может получить наличную иностранную валюту в уполномоченном банке для оплаты командировочных расходов. При отсутствии валютных средств на валютном счете в банке организации могут без специального разрешения ЦБ РФ покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена. Купленная иностранная валюта зачисляется в полном объеме на текущий валютный счет организации и может использоваться только для оплаты командировочных расходов в иностранной валюте через кассу организации Поступление иностранной валюты в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса обособленно (на субсчете 50–4 «Касса в иностранной валюте») и кредиту счета 52 «Валютные счета (субсчет 52–2 «Текущие валютные счета). Выдача иностранной валюты работнику на командировочные расходы отражается по кредиту счета 50 «Касса» (субсчет 50–4 «Касса в иностранной валюте») в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (субсчет 71–2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»). При этом выдачу подотчетных сумм в рублях можно учитывать по субсчету 71–1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях». Бухгалтерский и налоговый учет расходов по загранкомандировкам производится в том же порядке, как и при командировках в пределах РФ Особого внимания требуют лишь операции с иностранной валютой и учет курсовой разницы. Курсовые разницы, возникающие при изменении курса валют за время командировки, отражаются по дебет/ (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 50–4 «Касса в иностранной валюте») и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (субсчет 71–2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»). Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по официальному курсу РФ на дату совершения операции. Операции по учету расходов отражаются в учете следующими проводками (табл. 2.10): Таблица 2.10 – Бухгалтерские записи по учету командировочных расходов, связанных со служебными командировками на территории иностранных государств
Продолжение таблицы 2.10
Таким образом, ООО «Никольскъ» должно проводить инвентаризацию подотчетных сумм, в ходе которой проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т. п. Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени ООО «Никольскъ». Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100000 рублей по одному договору с одной фирмой или предпринимателем). Это установлено указанием Центрального банка РФ от 7 октября 2013 года № 3073-У. Если работник нарушит установленный лимит расчетов, ООО «Никольскъ» может быть оштрафовано. Сумма штрафа – от 40 000 до 50 000 рублей. Штраф налагается только на ту фирму, которая расплатилась наличными (то есть на покупателя). За это же нарушение на руководителя фирмы может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ). Бухгалтерские записи по учету подотчетных сумм на хозяйственные нужды в ООО «Никольскъ» представлены в таблице 2.11. Таблица 2.11 – Бухгалтерские записи по учету подотчетных сумм на хозяйственные нужды в ООО «Никольскъ»
Представительские расходы – это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) организации. Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса (таблица 2.12).. Таблица 2.12 – Представительские расходы
Этот перечень является исчерпывающим. Для контроля за затратами по приему делегаций в ООО «Никольскъ» установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. После каждого приема делегации лицу, ответственному за оформление представительских расходов, следует составить отчет. В отчете указываются дата и место проведения приема, его программа, приглашенные лица, представители организации, участвовавшие в приеме, и величина представительских расходов. После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме № АО-1. К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т. д.). | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
29632511,61
639124,57