Курсовая по галогам. Курсовая налоги. 1 Теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в рф 6
 Скачать 136.99 Kb.
|
|
. Действия по сокращению налогов должны иметь обоснование – убедительную бизнес-цель, ради которой, так или иначе, преобразовали организацию. Это необходимо подтвердить документально. Основные ошибки при проведении процедуры оптимизации: – изменение схемы работы задним числом – переход на новую систему налогообложения занимает время, и большой организации потребуется больше времени, необходимо побеспокоиться заранее о переходе на новый налоговый режим; – использование схем, которые стоят на особом контроле у государства – нужно воздержаться от нелегальных приемов сокращения налогов. Опытные сотрудники налоговой службы занимаются исследованием махинаций налогоплательщиков, которые позже доводятся до всех сотрудников инспекций; – недостаточный инструктаж работников – применение схем оптимизации требует проработки. Надо пояснить алгоритм новой схемы сотрудникам и создать для них письменные инструкции. Тогда они смогут при необходимости дать актуальные пояснения налоговой службе. На сегодняшний день благодаря реформам РФ в сфере предпринимательства, субъекты малого бизнеса узаконили свой статус, заявили о себе как о самостоятельной сфере экономики. Но, малое предпринимательство на данный момент сталкивается с множеством различным проблем в ходе своей деятельности. Это не только несовершенство налогового законодательства, но и наличие административных барьеров, сложности по вопросам кредитования, расширение влияния крупных игроков рынка. Именно поэтому, чтобы получать максимум пользы от малого бизнеса для социального и экономического развития нашей страны, нужна поддержка государства. Ведь при отсутствии государственной поддержки данных субъектов бизнеса мы увидим только негативные изменения – снижение роста внутреннего валового продукта (далее по тексту – ВВП), сокращение среднего класса, повышение социальной напряженности, вследствие увеличения безработицы. Рассмотренные способы налоговой оптимизации не должны оставаться без внимания предпринимателей. Проведенный анализ показал, что если предприятие попадает под критерии использования УСН, переход на специальные режимы налогообложения позволит снизить налоговую нагрузку более чем в 2 раза, при прочих равных условиях, и как следствие этого приведет к увеличению чистой прибыли, что является главной целью всех коммерческих предприятий. Таким образом, именно специальные режимы могут помочь конкурировать с более крупными предприятиями на рынке товаров и услуг РФ. Таким образом, любой специальный налоговый режим организация или индивидуальный предприниматель выбирает самостоятельно. Руководству компании малого бизнеса при этом рекомендуется оценить все положительные стороны и ограничения той или иной системы налогообложения, сравнивать ее с другими вариантами систем налогообложения и оптимизировать за счет этого свою налоговую нагрузку. В текущих экономических условиях социально-экономические показатели развития в РФ указывают на необходимость их поддержки и стимулирования со стороны государства, прежде всего, с помощью налоговых механизмов, так как именно они имеют наиболее сильное и широкое влияние. Несмотря на существование различных льготных механизмов, и преференций их вклад в экономику остается достаточно невысоким. 2 РАСЧЁТ НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ 2.1 Расчёт налогов и отчислений предприятия за первый квартал Исходные данные для расчёта налоговой нагрузки предприятия в расчёте на год указаны в таблице 2.1. : Таблица 2.1 Установленные налоговые ставки на текущий год
Годовая производственная программа на текущий год определяется по формуле (2.1):
где П год – годовая производственная программа; N – номер варианта (по заданию N = 2). Подставив данные в формулу (2.1) получим: Пгод = 10 620 шт. Средняя отпускная цена одного изделия рассчитывается по формуле (2.2):
где Ц ед. – средняя отпускная цена одного изделия. Тогда: Ц ед. = 3 600 руб./шт. Для производственных целей предприятие закупает технологическое оборудование, балансовая стоимость которого определяется по формуле (2.3):
где БС об. – балансовая стоимость технологического оборудования, руб. Подставив данные в формулу (2.3) получаем: БС об. = 4 500 000 руб. Нормативный срок службы оборудования (Т н) – 10 лет. Предприятие, начиная с 01.01 текущего года, арендует производственное помещение и офис, за что, в соответствии с заключённым договором, обязано выплачивать ежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендные платежи. Размер арендных платежей в расчёте на год рассчитывается по формуле (2.4):
где АП год – сумма арендных платежей за год. AП год = 613 000 руб. Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы определяются по формуле (2.5):
МЗ год = 5 600 000 руб. Оплата труда основных (производственных) рабочих (сдельно-премиаль-ная) при выполнении годовой производственной программы рассчитывается по формуле (2.6):
где ОТ осн. год – годовая оплата труда основных рабочих, руб. ОТ осн. год = 5 580 000 руб. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за год определяется по формуле (2.7):
где ОТ вспом. год – годовая оплата труда вспомогательных рабочих, руб. ОТ вспом. год = 3 517 000 руб. Величина прочих общехозяйственных расходов предприятия за год расчитывается по формуле (2.8):
где Р пр. год – величина прочих общехозяйственных расходов. Тогда: Р пр. год = 401 500 руб. Дополнительные исходные данные для расчёта налогов за I квартал текущего года: предприятие «Оазис» зарегистрировалось как общество с ограниченной ответственностью – 15-ого декабря предыдущего года; для производственных целей ООО «Оазис» 10-ого января текущего года закупило технологическое оборудование и 20-ого января текущего года ввело его в эксплуатацию; в январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1-ого февраля текущего года передало их в производство; в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы; оплата труда основных (производственных) рабочих в I квартале – 15 % годовой суммы оплаты труда; оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за два полных месяца текущего года (февраль-март) – 15 % годовых; прочие общехозяйственные расходы в I квартале – 15 % годовых. Первоначально определим планируемый доход предприятия по формуле (2.9):
где В год – доход (выручка от реализации продукции) за год, руб. Подставим данные в формулу (2.9), получим: В год = 38 232 000 руб. Теперь найдём сумму доходов, получаемых предприятием за I квартал текущего года, то есть определим выручку от реализации произведённой продукции, исходя из того, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы: В I = 38 232 000 × 15 % = 5 734 800 руб. Далее произведём расчёт расходов предприятия, учитываемых в целях налогообложения прибыли. К ним относятся: амортизация оборудования; арендная плата; материальные затраты; оплата труда; отчисления на социальные нужды; прочие общехозяйственные расходы; налог на имущество. Величина ежемесячных амортизационных отчислений по технологическому оборудованию рассчитывается по формуле (2.10):
где А мес – величина ежемесячных амортизационных отчислений, руб.; БС об – балансовая стоимость технологического оборудования, руб.; Т н – нормативный срок службы оборудования, лет. А мес. = 4 500 000 : (10 × 12) = 37 500 руб. В соответствии с исходными данными известно, что технологическое оборудование закуплено 10-ого января текущего года и введено в эксплуатацию 20-ого января текущего года. Следовательно, на балансе предприятия оно будет отражаться с 1-ого февраля текущего года, и амортизация оборудования также будет начисляться с этой даты. Тогда амортизационные отчисления за I квартал составят: A I = 37 500 × 3 = 112 500 руб. Остаточная стоимость технологического оборудования будет равна: на 01.01 – 0 руб.; на 01.02 – 4 500 000 – 67 500 = 4 462 500 руб. на 01.03 – 4 462 500 – 37 500 = 4 425 000 руб. на 01.04 – 4 425 000 – 37 500 = 4 387 500 руб. Арендная плата производственного помещения и офиса за I квартал рассчитывается, исходя из размера годовых арендных платежей в соответствии с заключённым договором аренды: АП I = 613 000 : 3 = 204 333 руб. Определим величину материальных затрат, то есть стоимости материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в I квартале текущего года, опираясь на то, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы. Материальные затраты в I квартале текущего года составят 20 % от годовой потребности в материальных ресурсах и комплектующих изделиях: МЗ 1= 5 600 000 × 20 % = 1 120 000 руб. Теперь осуществим расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за I квартал. Из исходных данных нам известно, что сумма оплаты труда основных (производственных) рабочих в I квартале составляет 15 % годовой суммы фонда оплаты труда. Тогда: сумма оплаты труда основных рабочих составит: ОТ осн. I = 5 580 000 × 15 % = 837 000 руб. сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит: ОТ вспом. I = 3 517 000 × 15 % = 527 550 руб. Общий фонд оплаты труда работников предприятия за I квартал в результате составит: ОТ I = 837 000 + 527 550 = 1 364 550 руб. Рассчитаем сумму отчислений на социальные нужды, начисляемых по ставке 30 %: О соц. нужды I = 1 364 550 × 30 % = 409 365 руб. Прочие общехозяйственные расходы за I квартал составляют 15 % от годовой суммы. Тогда: Р пр. I = 401 500 × 15 % = 60 225 руб. Для выполнения расчёта налога на имущество первоначально необходимо определить среднюю стоимость имущества предприятия за I квартал: Сим I = (4 500 000 + 4 462 500 + 4 425 000 + 4 387 500) : 4 = 4 443 750 руб. Тогда налог на имущество за I квартал составит: Н им I = 4 443 750 × 2,2 % = 97 763 руб. Сведём все расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в таблицу 2.2. Таблица 2.2 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за I квартал в рублях
На основании данных таблицы 2.2 можно определить величину налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. НОП I = 5 734 800 – 4 733 286 = 1 001 514 руб. Тогда сумма налога на прибыль составит: НП I = 1 001 514 × 20 % = 200 303 руб. Расчёт налога на добавленную стоимость за I квартал будем осуществлять по каждой операции, произведённой предприятиям: реализация продукции; приобретение технологического оборудования; выплата аренды; покупка материалов и комплектующих изделий. НДС, полученный от реализации продукции, составит в I квартале: НДС вых. I = 5 734 800 × 20 % = 1 146 960 руб. НДС, уплаченный при приобретении оборудования, составит: НДС вх. I = 4 443 750 × 20 % = 888 750 руб. НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит: НДС вх. АП I = 153 250 × 20 % = 30 650 руб. Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в I квартале, исходя из того, что в январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1-ого февраля текущего года передало их в производство. Следовательно: М зак. I = 10 620 × 20 % = 2 124 руб. Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит: НДС вх. матер. закуп. I = 2 124 × 20 % = 425 руб. Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет: НДС I = 1 146 960 – (888 750 + 30 650 + 425) = 227 135 руб. Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за I квартал текущего года сведём в таблицу 2.3. Таблица 2.3 Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за I квартал в рублях
Из таблицы 2.3 видно, что к возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере 227 135 руб. Сумма налогов и платежей за I квартал текущего года составила 934 566 руб. 2.2 Расчёт налогов за полугодие текущего года В апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и пол ностью передало их в производство. Во II квартале предприятие произвело и реализовало готовую продукцию в объёме, равном 25 % годовой производственной программы. В апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого –106 л.с. (100 + 3 × 2), по цене 260 000 руб. (200 000 + 30 000 × 2). Автомобиль был зарегистрирован в транспортном регистрационном отделе Государственной инспекции безопасности дорожного движения и поставлен на баланс 20-ого апреля текущего года. Норма амортизации автомобиля – 15 %. С 1-ого апреля текущего года был принят на работу водитель, которому установлен должностной оклад в размере 16 200 руб. (16 000 + 100 × 2) в месяц. За апрель-июнь водитель представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму 26 400 руб. (26 000 + 200 × 2). Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расходов на оплату труда работников предприятия соответствуют запланированным: расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) во II квартале, – 25 % годовых; оплата труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость) во II квартале – 20 % соответствующих годовых затрат; оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также прочие общехозяйственные расходы во II квартале – 25 % соответствующих годовых затрат. Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за: второй квартал: Д II = 38 232 000 × 25 % = 9 558 000 руб. полугодие: Д 6 мес = 5 734 800 + 9 558 000 = 15 292 800 руб. Сумма амортизационных отчислений по оборудованию за полугодие составит: Аоб 6 мес = 37 500 × 6 = 225 000 руб. Теперь осуществим расчёт остаточной стоимости оборудования: на 01.05 – 4 387 500 – 37 500 = 4 350 000 руб. на 01.06 – 4 350 000 – 37 500 = 4 312 500 руб. на 01.07 – 4 312 500 – 37 500 = 4 275 000 руб. Из исходных данных известно, что в апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого составляет 106 л.с., а балансовая стоимость – 260 000 руб. Норма амортизации автомобиля – 15 %. Следовательно, ежемесячная амортизация автомобиля составит: А авто. мес. = 260 000 : (10 × 12) = 2 167 руб. А за полугодие с учётом того, что автомобиль поставлен на баланс 15-ого апреля текущего года, амортизация составит: А авто 6 мес = 2 167 × 2 = 4 334 руб. Тогда остаточная стоимость автомобиля будет равна: на 01.04 – 0 руб.; на 01.05 – 260 000 – 2 167 = 257 833 руб. на 01.06 – 257 833 – 2 167 = 255 666 руб. на 01.07 – 255 666 – 2 167 = 253 499 руб. Арендная плата производственного помещения и офиса составит: за второй квартал: АПII = 613 000 : 3 = 204 333 руб. за полугодие: АП6 мес. = 204 333 × 2 = 408 666 руб. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за полугодие составит: М спис. 6 мес. = (5 600 000 × 25 %) + 1 120 000 = 2 520 000 руб. Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за полугодие. Первоначально определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию, то есть списанную на себестоимость: ОТ осн. 6 мес. = (5 580 000 × 20 %) + 837 000 = 1 953 000 руб. Сумма оплата труда вспомогательных рабочих и служащих составит: ОТ вспом. 6 мес. = (3 517 000 × 25 %) + 527 550 = 1 406 800 руб. В апреле текущего года на работу принят водитель, оплата труда которого будет равна: ОТ водителя 6 мес =16 200 × 3 = 45 600 руб. Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составит: ОТ6 мес = 1 953 000 + 1 406 800 + 48 600 = 3 408 400 руб. При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составляет30 % от общего фонда оплаты труда. При расчете получим: О соц. нужды 6 мес. = (1 953 000 + 1 406 800 + 48 600) × 30 % = 1 022 520 руб. Прочие общехозяйственные расходы за полугодие определяются как сумма I квартала и II квартала, с учётом того, что во II квартале прочие производственные расходы составляют 25 % от годовой суммы: Произведем расчет прочих расходов предприятия: Р пр 6мес = (401 500 × 25 %) + 60 225 = 160 600 руб. Расходы на покупку бензина за полугодие составляют: Рб 6 мес = 26 400 руб. Теперь рассчитаем авансовые платежи транспортного налога за полугодие: ТН6мес = 1 060 × 2 = 2 120 руб. Сведения об остаточной стоимости имущества предприятия за полугодие текущего года представлены в таблице 2.4. Таблица 2.4 Сведения об остаточной стоимости имущества предприятия за полугодие текущего год в рублях
Осуществим расчёт налога на имущество за полугодие. Для этого определим среднюю стоимость имущества на основании данных таблицы 2.4. Сим. 6 мес = 26 979 498 : 7 = 3 854 214 руб. Тогда сумма налога на имущество будет равна: Н им 6 мес = 3 854 214 × 2,2 % = 84 793 руб. Сведём все расходы предприятия за полгода в таблицу 2.5. Таблица 2.5 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за полугодие в рублях
Продолжение таблицы 2.5
Далее осуществим расчёт налога на прибыль за полугодие. Для этого определим сумму налогооблагаемой прибыли: НОП6 мес = 15 292 800 – 7 862 833 = 7 429 967 руб. Тогда сумма налога на прибыль составит: НП 6 мес = 7 429 967 × 20 % = 1 485 993 руб. Выполним расчёт НДС за II квартал по операциям: реализация продукции; выплата аренды; покупка материалов и комплектующих изделий; приобретение автомобиля. НДС, полученный от реализации продукции, составит в II квартале: НДС вых. II = 9 558 000 × 20 % = 1 911 600 руб. НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит: НДС вх. АП II = 204 333 × 20 % = 40 867 руб. Для определения величины НДС, уплаченного предприятием при закупке материалов и комплектующих изделий, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий во II квартале исходя из того, что в апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и полностью передало их в производство: М зак II = 5 600 000 × 30 % = 1 680 000 руб. Тогда величина НДС, уплаченная при закупке предприятием материалов, составит: НДС вх. матер. зак II = 1 680 000 × 20 % = 336 000 руб. НДС, уплаченный при приобретении автомобиля предприятием, составит: НДС вх автом. = 260 000 × 20 % = 52 000 руб. Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет: НДСII = 1 911 600 – (40 867 + 336 000 + 52 000) = 1 482 733 руб. Результаты расчёта налоговой нагрузки предприятия за I полугодие текущего года сведём в таблицу 2.6. Таблица 2.6 Налоговая нагрузка предприятия за I полугодие текущего года в рублях
Из таблицы 2.6 видно, что за II квартал текущего года сумма налогов составила 3 373 728 руб., за I полугодие текущего года – 4 305 294 руб. 2.3 Расчёт налогов за девять месяцев текущего года В июле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 35 % от их годовой потребности, и полностью передала их в производство. В III квартале была, реализована готовая продукция в объёме, равном 30 % годовой производственной программы. За июль-сентябрь водитель предоставил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на автозаправочной станции по наличному расчёту на сумму 28 600 руб. (28 000 + 300 × 2). Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным: расход материалов, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в третьем квартале, – 30 % годовых. оплата труда основных рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, водителя, прочие общехозяйственные расходы в третьем квартале – 30 % соответствующих годовых затрат. Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за: третий квартал: Д III = 38 232 000 × 30 % = 11 469 600 руб. девять месяцев: Д 9 мес. = 11 469 600 + 15 292 800 = 26 762 400 руб. Амортизационные отчисления по оборудованию за девять месяцев составят: А об. 9 мес. = 37 500 × 9 = 337 500 руб. Тогда остаточная стоимость оборудования составит: на 01.08 – 4 275 000 – 37 500 = 4 237 500 руб. на 01.09 – 4 237 500 – 37 500 = 4 200 000 руб. на 01.10 – 4 200 000 – 37 500 = 4 162 500 руб. Амортизационные отчисления по автомобилю за девять месяцев составят: А авто 9 мес. = 2 167 × 5 = 10 835 руб. Остаточная стоимость автомобиля составит: на 01.08 – 253 499 – 2 167 = 251 332 руб. на 01.09 – 251 322 – 2 167 = 249 165 руб. на 01.10 – 249 165 – 2 167 = 246 998 руб. Арендная плата: за III квартал: АП III = 613 000 : 3 = 204 333 руб. за девять месяцев: АП 9 мес. = 408 666 + 204 333 = 612 999 руб. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за девять месяцев составит: М спис. 9 мес. = (5 600 000 × 30 %) + 2 520 000 = 4 200 000 руб. Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за девять месяцев текущего года. Определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию: ОТ осн 9 мес = (5 580 000 × 30 %) + 1 953 000 = 3 627 000 руб. Сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит: ОТ вспом. 9 мес. = (3 517 000 × 30 %) + 1 406 800 = 2 461 900 руб. Оплата труда водителя будет равна: ОТ ш 9 мес. = 145 800 руб. Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составит: ОТ9 мес. = 3 627 000 + 2 461 900 + 145 800 = 6 234 700 руб. При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и водителя) составляют: О соц. нужды 9 мес. = 6 234 700 × 30 % = 1 870 410 руб. Прочие общехозяйственные расходы за прошедший период определяются как сумма I полугодия и III квартала, с учётом того, что в III квартале прочие производственные расходы составили 30 % от годовой суммы: Р пр. 9 мес. = (120 450 + 160 600) × 30 % = 120 450 руб. Расходы на покупку бензина за девять месяцев текущего года составляют: Р бензин 9 мес. = 26 400 + 28 600 = 55 000 руб. Теперь рассчитаем авансовые платежи транспортного налога за девять месяцев: ТН 9 мес. = 1 060 × 5 = 5 300 руб. Выполним расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев текущего года. Для этого определим среднюю стоимость имущества на основании данных таблицы 2.7. Таблица 2.7 Сведения об остаточной стоимости имущества предприятия за девять месяцев текущего года в рублях
Подставив данные из таблицы 2.7 получаем: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
