уууу. 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета посреднических операций по импорту товаров 4
 Скачать 73.57 Kb.
|
1.2 Особенности бухгалтерского учета при импортеВ бухгалтерском учете имущество, ввезенное на территорию России для перепродажи (товары) или для собственных нужд (МПЗ, основные средства), принимается к учету по стоимости приобретения. Она складывается, в частности (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01): из цены по внешнеторговому контракту; таможенной пошлины и таможенного сбора. Стоимость товаров, купленных у иностранного поставщика, обычно выражена в иностранной валюте, поэтому у вас могут возникать курсовые разницы. Импортное имущество принимается к учету на дату перехода к вашей организации права собственности на него. Как правило, это происходит при наступлении определенного события, указанного во внешнеторговом контракте. Например - в момент отгрузки товаров со склада поставщика или оформления ввозной таможенной декларации. Импортер может либо сам оформлять таможенную декларацию, либо поручить это сделать таможенному представителю за вознаграждение. Проводки по учету импортных товаров, задекларированных самостоятельно, представлены в таблице 1. Таблица 1 - Схема бухгалтерских проводок по учету импортных товаров
Если услуги по таможенной "очистке" товаров вам оказывает таможенный представитель, то расчеты с ним отражайте на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Суммы, перечисленные ему для уплаты за вас таможенных платежей, можно учитывать на специально открытом к счету 76 субсчете, например на субсчете 76-таможенные платежи. А суммы, перечисленные представителю в качестве аванса за его услуги, - на субсчете 76-представитель. Плата за услуги таможенного представителя (за минусом НДС) включается в стоимость имущества. Таблица 2 - Проводки по учету импортных товаров, задекларированных через таможенного представителя
Для целей налогообложения учет ввозных таможенных пошлин (сборов), а также стоимости услуг таможенного брокера зависит от вида импортированного имущества. При импорте товаров учет будет таким. При ОСН ввозные таможенные пошлины и сборы, а также стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного вашей учетной политикой (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, ст. 320 НК РФ): либо включаются в стоимость товара; либо учитываются в прочих расходах в периоде подачи таможенной декларации. При УСН - учитываются в стоимости импортного товара (пп. 11, 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 20.01.2010 N 03-11-11/06, УФНС по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@). При импорте другого имущества (в том числе ОС, сырья и материалов) ввозные таможенные пошлины и сборы, а также стоимость услуг таможенного брокера как при ОСН, так и при УСН включаются в стоимость имущества (п. 2 ст. 254, п. п. 2, 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, ФНС от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@). Как следует из пункта 3 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Согласно пункту 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведен в Приложении к ПБУ 3/2006. Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пункт 7 ПБУ 3/2006). В соответствии с пунктом 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Согласно пункту 6 статьи 15 Закона N 402-ФЗ отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. В силу пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Как сказано в пункте 3 статьи 13 Закона N 402-ФЗ, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления. При этом она составляется за отчетный период менее отчетного года. То есть, как видим, большинство фирм в силу Закона N 402-ФЗ не обязаны составлять промежуточную отчетность, а значит, признавать отчетной датой последний день месяца или квартала у организации нет оснований. По умолчанию такой датой признается последний день календарного года. В то же время все правила бухгалтерского учета ориентированы на отчетный период, равный месяцу. Поэтому тем, кто не готов адаптировать свои правила учета к реалиям Закона N 402-ФЗ, рекомендуем в учетной политике закрепить положение о том, что в целях ведения бухгалтерского учета отчетной датой считается последний день каждого календарного месяца. Этот прием позволит организации сохранить уже существующую практику ведения учета, не вступая в противоречие с нормами Закона N 402-ФЗ, и избежать реформирования существующей системы учета в организации. При этом такое положение учетной политики вовсе не обязывает компанию формировать промежуточную отчетность. При использовании такого приема активы и обязательства, указанные в пункте 7 ПБУ 3/2006, в число которых входят и средства в расчетах, будут пересчитываться организацией в рубли на дату совершения операции, а также на последнее число каждого месяца. Пунктом 13 ПБУ 3/2006 определено, что курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету). Заметим, что данным правилом посредник руководствуется лишь при отражении своих курсовых разниц. Все иные разницы посредник относит на расчеты с импортером. Аналогичный принцип применяется посредником и для целей налогового учета. |