уууу. 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета посреднических операций по импорту товаров 4

• Название: 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета посреднических операций по импорту товаров 4
• Дата: 12.12.2022
• Размер: 73.57 Kb.
• Имя файла: l2o-bu-import-vneshneek-ved-posredn-3991172.docx
• Тип: Реферат; #840983
• страница: 1 из 5

Содержание

Введение 3

1.Теоретические основы организации бухгалтерского учета посреднических операций по импорту товаров 4

1.1 Основы организации расчетов при импорте с участием посредника 4

1.2 Особенности бухгалтерского учета при импорте 13

2. Практические особенности бухгалтерского учета импорта товаров с участием посредника на современном предприятии 18

2.1 Характеристика предприятия 18

2.2 Особенности бухгалтерского учета импортных операций на анализируемом предприятии 29

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета и учета операций при участии посредника 36

Заключение 41

Список использованных источников 42

Приложения 44

Введение

Возникновение многообразия форм деятельности в наши дни обусловлено современными социально-экономическими реалиями. Сложность формирования различных направлений деятельности хозяйствующего субъекта, разнообразные степени воздействия факторов внутренней и внешней, вероятно, обусловлена процессами развития современного общества.

Финансовое состояние экономического субъекта является важнейшей характеристикой его экономической деятельности. Оно определяет его конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, в какой степени гарантированы его экономические интересы, интересы его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Сформировавшиеся с наши дни виды анализа деятельности являются наследием опыта зарубежных стран и российского законодательства. Исследования в данной работе связаны с различными подходами к управлению фирмой, которые реализуются в условиях поиска факторов, обеспечивающих устойчивое развитие компаний, когда актуальными становятся качественные показатели, характеризующие гибкость и адаптивность бизнеса к изменению внешних воздействий рыночного окружения.

Целю данной работы является исследование деятельности предприятия (на примере ООО «Сталь-Логистик»). В настоящей работе обобщен материал, полученный в ходе прохождения практики в

Задачами практики является изучение деятельности предприятия, изучение учетной системы и анализ финансовых показателей.

В работе использованы данные периодической печати, учебной литературы, нормы действующего законодательства, средства сети интеренет, справочно-информационная система. а также данные деятельности анализируемого предприятия.

1.Теоретические основы организации бухгалтерского учета посреднических операций по импорту товаров

1.1 Основы организации расчетов при импорте с участием посредника

Ввозить товары из-за рубежа российские фирмы могут как сами, так и с привлечением посредников. Причем второй вариант используется гораздо чаще, так как посредник-профи, представляющий интересы покупателя во внешнеторговом контракте, всегда лучше владеет ситуацией и позволяет значительно сократить издержки.

Вместе с тем импорт через посредника сказывается как на учете самого собственника приобретаемых товаров, так и на учете посредника. О специфике отражения операций по импорту товаров у посредника и пойдет речь в настоящем материале.

Вначале отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт товаров представляет собой ввоз товаров в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе. Причем товары ввозятся на российскую территорию на основании внешнеторгового контракта, содержащего условия проведения сделки, права и обязанности каждой из сторон и цену импортируемого товара. Так как сторонами внешнеторгового контракта являются представители разных государств, то, как правило, цена внешнеторгового контракта устанавливается в иностранной валюте, в ней же происходят и расчеты между партнерами.

Как уже было отмечено, при импорте российскому покупателю выгоднее привлечь посредника, нежели завозить товары самому. При этом в силу гражданского права для этих целей импортер может использовать любое из возможных посреднических соглашений - договор комиссии, договор поручения или агентский договор.
Гражданско-правовые основы договора комиссии установлены главой 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Сторонами данного соглашения являются комитент и комиссионер, который при совершении сделок с третьими лицами всегда действует от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Отношения сторон при договоре поручения строятся на основании положений главы 49 "Поручение" ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Этому виду гражданско-правового соглашения посвящена глава 52 "Агентирование" ГК РФ.

Как указано в пункте 1 статьи 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

При этом из статьи 1011 ГК РФ вытекает, что:

- если агент действует от своего имени и за счет принципала, то к такому агентскому договору применяются правила о договоре комиссии;

- если агент выступает от имени и за счет принципала, то к такому агентскому договору применяются правила о договоре поручения.

Между тем следует иметь в виду, что правила о договоре комиссии и о договоре поручения применяются к агентскому договору только при условии, что они не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или самому существу агентского договора.

Как видим, основным отличием указанных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник, выполняя поручение импортера, и, соответственно, у кого при исполнении договоров с третьими лицами возникают права и обязанности.

В то же время у всех типов перечисленных посреднических сделок имеются и общие характерные признаки:

- посредник всегда действует в интересах заказчика и за его счет;

- право собственности на импортируемые товары к посреднику не переходит;

- по общему правилу все посреднические договоры являются возмездными;

- посредник может принимать участие в расчетах между заказчиком и третьими лицами.

Несмотря на то что самым сложным по своей природе является договор комиссии, практика показывает, что предпочтение импортеры отдают именно ему или агентскому договору, исполняемому по схеме комиссионного соглашения.

Как исполняется договор комиссии, предметом которого выступает импорт товаров? Схема состоит в следующем.

Так как при договоре комиссии посредник действует в интересах импортера, то именно он от своего имени заключает внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком. У него же возникает обязанность оплаты импортных товаров, которые, как уже было отмечено, обычно продаются за валюту.

Осуществление расчетов в валюте представляет собой валютные операции, которые являются объектом валютного контроля. Заметим, что при импорте товаров через посредника валютные операции имеют место как с нерезидентом, то есть с иностранным поставщиком, так и с резидентом - собственником приобретаемых товаров.

В силу статьи 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) большинство валютных операций между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключение установлено только для операций по купле-продаже иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинированных в инвалюте, которые в России осуществляются через уполномоченные банки и государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

Для справки. Под уполномоченным банком понимаются российские кредитные организации, имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Согласно общему правилу, установленному статьей 9 Закона N 173-ФЗ, валютные операции между резидентами запрещены. В то же время из данного правила имеются некоторые исключения, в числе которых названы в том числе операции между комиссионерами и комитентами при оказании комиссионерами услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров. Иными словами, осуществление валютных операций между участниками договора комиссии при импорте товаров не противоречит нормам российского валютного законодательства. Это подтверждает и Банк России в Информационном письме от 22.11.2016 N ИН-015-53/80 "О применении положений статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Требуемую для расчетов валюту посредник может как получить от импортера, так и самостоятельно приобрести ее в банке, получив от импортера денежные средства в рублях для исполнения договора.

Забегая немного вперед, отметим, что и свое вознаграждение комиссионер также может получить в валюте, закон этого не запрещает. Напомним, что договор комиссии является возмездным и за свои услуги посредник получает комиссионное вознаграждение, размер и порядок выплаты которого обычно содержатся в договоре комиссии. С тем, что ГК РФ не содержит императивных правил определения комиссионного вознаграждения, соглашаются и региональные суды, на что, в частности, указывают Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу N А56-75196/2010, Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2011 по делу N А35-13833/2010 и другие.

Хотя нужно отметить, что на практике посредники предпочитают получать свое вознаграждение в рублях, чтобы не отражать в учете собственные курсовые разницы, возникающие вследствие динамики курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Так как право собственности на товар переходит от зарубежного продавца к импортеру, то посредник собственником товара не становится, он только совершает с товаром все необходимые действия.

В силу того что ввоз товаров в Российскую Федерацию представляет собой объект налогообложения по НДС, то обычно именно посредник декларирует товар на таможне, то есть выполняет все таможенные формальности, связанные с ввозом, - подает таможенную декларацию, уплачивает таможенные сборы и пошлины, а также "ввозной" НДС, если ввозимые товары не освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В общем случае при импорте товаров налоговая база определяется посредником как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров).

Для справки. Таможенная стоимость товаров определяется по правилам, установленным главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Если ввозимый товар облагается налогом по общей ставке, то "ввозной" налог исчисляется по ставке 18%.

Для целей пересчета таможенной стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, посредником применяется курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату регистрации таможенной декларации. На это указывают как статья 118 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", так и статья 38 ТК ЕАЭС.

Если импортер (комитент) является налогоплательщиком НДС, то суммы НДС, уплаченные комиссионером на таможне при ввозе товаров, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

НДС, уплаченный на таможне комиссионером, приобретающим товары по поручению комитента, принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога посредником, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-08/21708.

При этом на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ заявить право на вычет комитент может в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров. Такие же разъяснения дает и Минфин России в Письме от 15.02.2017 N 03-07-13/1/8409.

Так как ввезенный товар принадлежит комитенту, то он помещается комиссионером на ответственное хранение - то есть отражается за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а затем передается собственнику товаров. Такие правила установлены пунктом 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Об исполнении комиссионного поручения посредник информирует импортера специальным отчетом, обязанность по представлению которого установлена статьей 999 ГК РФ.

Не забудьте, что отчет посредника с точки зрения бухгалтерского законодательства представляет собой первичный учетный документ, следовательно, он должен отвечать всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Обращаем ваше внимание на то, что при заключении договора комиссии стороны должны предусмотреть сроки представления отчета посредником и принятия его комитентом-импортером. В противном случае будет применяться общее правило - отчет считается принятым в течение тридцати дней со дня получения отчета.

В отчете комиссионера как минимум указывается следующая информация:

- о сумме средств, полученных от комитента для исполнения договора;

- о сумме вознаграждения, причитающегося в оплату услуг посредника;

- о сумме расходов, подлежащих возмещению комитентом, если таковые имеются.

В качестве расходов, подлежащих возмещению посреднику, при импорте товаров, помимо стоимости самого товара, обычно выступают расходы, связанные с приобретением валюты, - прибыль или убыток, образующиеся при отклонении курса покупки валюты от курса, установленного Центральным Банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), таможенные платежи и так далее.

После того как отчет принят комитентом, посредник в учете отражает выручку от оказания посреднической услуги и начисляет НДС при условии, что является его плательщиком.

Итак, при импорте товаров в рамках комиссионного соглашения именно посредник выступает участником внешнеэкономической деятельности, при которой все расчеты ведутся в основном в иностранной валюте. Изменение курса валюты по отношению к рублю всегда вызывает появление курсовых разниц, которые отражаются как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Причем с точки зрения посредника все курсовые разницы, возникающие при импорте через посредника, делятся на свои и чужие.

В качестве своих курсовых разниц посредником рассматриваются исключительно курсовые разницы, относящиеся к его валютным обязательствам, то есть к сумме комиссионного вознаграждения, установленного в валюте.

Все остальные курсовые разницы, возникающие в ходе исполнения договора, представляют разницы комитента - собственника приобретаемых товаров и, следовательно, относятся посредником на расчеты с импортером.

Этот вывод подтверждается и мнением контролирующих органов, на что указывают Письма УФНС России по городу Москве от 25.01.2011 N 16-15/006151@, от 22.09.2010 N 16-15/099696@ и ряд других.

Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/743. Согласны с таким подходом и суды, что подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2011 по делу N А21-445/2011, Постановлением ФАС Поволжского округа от 28.04.2010 по делу N А55-12964/2009 и другими.

При отражении в учете курсовых разниц (как своих, так и чужих) посредник должен руководствоваться соответствующим федеральным стандартом бухгалтерского учета (далее - ФСБУ), предусмотренным Законом N 402-ФЗ, на что указывает подпункт 3 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ.

Между тем для организаций негосударственного сектора ФСБУ еще не утверждены Минфином России. Пока в соответствии с Программой разработки ФСБУ на 2018 - 2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 N 83н, подготовлена лишь часть проектов ФСБУ, ознакомиться с текстами которых можно на сайте http://bmcenter.ru.

Как сказано в пункте 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Более того, на основании пункта 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Для справки. Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".

Иными словами, пока в роли ФСБУ у нефинансовых организаций негосударственного сектора выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.

Следовательно, пока при учете курсовых разниц комиссионер руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

С 01.01.2019 ПБУ 3/2006 будет действовать в редакции, обновленной Приказом Минфина России от 09.11.2017 N 180н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н".