налоги 12-22. 12. Режимы налогообложения, общая характеристика, виды
 Скачать 56.54 Kb.
|
1 2 12. Режимы налогообложения, общая характеристика, виды. Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов: общие и специальные. Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических и индивидуальных предпринимателей. Общий режим налогообложения применяется организациями, не перешедшими на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, УСХН и ПСН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ. Такие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и некоторые другие) и налоговую отчетность и в соответствии с установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. - полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме. Специальные налоговые режимы разрабатываются государством для регуляции отдельных отраслей бизнеса, а также упрощения уплаты налогов. Кроме того, они помогают откорректировать налоговую систему и разработать индивидуальные подходы к разным категориям граждан. Какими бывают специальные налоговые режимы, и какие функции они выполняют — посмотрим далее. Специальный налоговый режим (СНР) – это вид налогообложения, имеющий отличительные характеристики от общеустановленных в Налоговом кодексе РФ, за исключением раздела 8.1, в котором и прописаны нормы, регулирующие СНР. Среди специальных налоговых режимов выделяют пять режимов:
Специальные налоговые режимы представляют собой особенный свод правил, установленных отдельно для определенных социальных групп, видов деятельности и т.д. Среди основных характеристик специальных режимов налогообложения выделяют следующие: За исключением СПР, все виды специальных режимов могут использоваться только представителями малого бизнеса. УНС, ЕНВД и ЕСХН могут быть использованы предприятиями и индивидуальными предпринимателями, а ПСН – исключительно ИП. Все специальные режимы (кроме УСН) могут быть использованы только для определенных объектов, которые указаны в НК РФ или установлены местными органами самоуправления. УСН используется крупными представителями бизнеса по условиям, прописанным в главе 26.2 НК. При всех системах единый специальный налог оплачивается вместо налога на прибыль, имущество и НДС. Налоговый период определяется в зависимости от конкретной системы. Так, декларация по налогам ЕСХН и УНС подается один раз в год, по ЕНВД – в квартал, по ПСН – в год или в течение действия платежа. 13. Понятие налоговой декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу. Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса применительно к каждому сбору. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. 14. Определение плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик – это лицо, на которое возложена обязанность исчислять и перечислять в бюджет налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 15. Понятие налоговых органов в соответствии с НК РФ. Налоговые службы РФ. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. 16. Налоговый Кодекс РФ, характеристика основного законодательного акта в области налогообложения. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов). Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и сборах". Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования. 17. Зарождение и истоки налогообложения для европейских государств. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов). Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и сборах". Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования. 18. Становление налогообложения в Древней Руси. I. Первыми государственными образованиями древней Руси были родовые общины, основывавшиеся на натуральном способе ведения хозяйства, определявшем натуральные формы налогов и повинностей. «Феодальные отношения были еще слабыми. Князь не жаловал своей дружине земель и не заводил своего хозяйства, а облагал свободное и полусвободное население – общинников-смердов данью. Первоначально размер этой дани не был регламентирован. Рента-дань потреблялась князем и дружиной, а ее остатки продавались в Византию. Кроме дани население было обязано платить в пользу князя торговые и судебные пошлины, выполнять определенные натуральные повинности». В вопросах обложения подданных первые русские князья вели себя, как завоеватели; их интересовало не укрепление базы собственной власти – хозяйств подданных, а временные выгоды. Основной формой налогов в рассматриваемый период выступала дань. Потребности князя на первых порах ограничивались расходами по содержанию дружины, которые в известной мере покрывались военной добычей. С укреплением княжеской власти, необходимостью увеличения поступлений в княжескую казну (строительство Киева и ряда других городов) происходит некоторое упорядочение налоговой системы. К этому времени налаживается и торговля с соседними странами. Упорядочение взимания дани и оброка было вызвано еще и сопротивлением народа против произвола в собирании податей. Упорядочение связывается с княгиней Ольгой, которая была вынуждена установить размер и порядок взимания дани с древлян, убивших ее мужа Игоря за попытку вторичного ее сбора. Ольга лично объездила Древлянскую землю и установила в ней «уставы» и «уроки». Устав - всякое установление, определение того, как и что делать (в применении к повинностям Древлянской земли), а под уроками – любые обязательные повинности, которые необходимо было исполнить к определенным срокам. Размер дани определялся в целом для каждого племени отдельно. Первоначально это была плата за защиту дружиной князя общинных земель. Известны две формы дани – повоз и полюдье. Повоз доставляли сами плательщики, а полюдье собиралось князем или его дружиной. II. С развитием производительных сил и производственных отношений и расширением границ государства усложняются и формы налогов. Если на первых стадиях образования Киевской Руси, когда все функции государства сводились к обороне границ и их расширению, его потребности ограничивались расходами по содержанию княжеского двора и дружины, то позднее возникла необходимость в общественных постройках (города, укрепления, церкви, дороги и т. п.), содержании аппарата управления, поддержании внутреннего порядка, финансировании посольств и т. д. Налоги собирались в нескольких формах: дань, оброк, подать, урок, дары, поклоны, кормы, поборы. Подать – собирательный термин, равнозначный налогу и объединяющий и дань, и оброк, и урок. Однако если дань устанавливалась произвольно и собиралась любыми ценностями, в том числе и людьми, то оброки взимались с определенного предмета, а уроки определялись по размеру и по времени поступления. III. В Х в. возникают и развиваются княжеские хозяйства, что приводит к переводу части податей на денежную основу. Возникновение денежных налогов стало возможным благодаря росту торговли Киева с соседними государствами, что обеспечивало приток золота и серебра. Развивается и внутренняя торговля, что было следствием возникновения городов и связанного с этим процессом углубления общественного разделения труда. Данный процесс обусловливает появление пошлин с внешней торговли. Наконец, интенсивное строительство городов, крепостей, дорог приводит к возникновению личных повинностей. Незадолго до распада Древнерусского государства, с XI в., в княжеском дворе появляется ряд должностей, связанных со сбором налогов: данщики, мытники, вирники, пятенщики. Объектом обложения выступал дом, дым, т. е. само хозяйство, размер которого и его экономические возможности первоначально не учитывались. Более высокой ступенью обложения стало введенное в период упорядочивания обложение по числу членов хозяйства. IV. К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становится земля. Во времена удельных княжеств окладные единицы, равно как и размеры и виды податей различались. Однако в большинстве княжеств в качестве основы обложения выступала соха. Особенностью этой сугубо русской окладной единицы является уравнительный принцип. Соха включала в себя земельный участок определенного размера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременность уплаты подати. Внутри сохи действовал раскладочный принцип. Все налоговые платежи крестьян носили натуральный характер. В этот период времени власть над подданными полностью принадлежала князю, а значит, в его пользу выполняли все повинности свободные крестьяне. (Феодальная знать формируется позднее из числа дружинников и родственников князя.) С развитием городов и укреплений возникают связанные со строительными работами личные повинности, четкий перечень которых отсутствует. Изучение исторических источников позволяет сделать вывод о том, что возникновение внутренних пошлин связано с появлением христианства. По свидетельству «Устава Великого Князя Киевского и всея Руси» духовенство собирало для своих нужд пошлины во время устраиваемых в храмовые праздники ярмарок. Во многих источниках упоминается и о развитии пошлин с внешней торговли. Уже в первых договорах, заключенных с Византией в Х в., особо оговариваются, регламентируются правила торговли с целью обеспечения поступлений в княжескую казну торговой пошлины. Некоторые из князей с целью увеличения своих доходов ограничивали или запрещали ввоз и вывоз определенных товаров (оружие, соль, золото, серебро). Но князья и сами занимались торговлей. Правомерно предположить, что первоначально, в условиях относительной неразвитости торгового капитала, внешняя торговля развивалась на комиссионных началах, т. е. исходным товаром русских купцов становилась собираемая князем с подданных в натуральной форме дань, а также доходы от хозяйства князя и его дружинников. Процесс возникновения крупных городов совпал с периодом разложения Киевской Руси. В XII в. Киев перестал быть столицей единого государства, которое распалось на 12 самостоятельных княжеств. В налоговой политике этого периода какое-либо единообразие отсутствовало, в пределах каждого феодального княжества существовала своя система. В соответствии с закономерностями развития феодальной системы продолжался процесс закабаления крестьян. Налоги остаются натуральными. Денежные доходы казны не играют решающей роли; прежде всего деньги выполняют функцию средства накопления. Возрастает значение в доходах дани с побежденных и добычи от набегов. Некоторые из этих налогов заранее точно определялись, размер других, наоборот, не мог быть точно обозначен, например таможенная и торговая пошлины. Способы собирания дани были различны: иногда они собирались непосредственно княжескими чиновниками, иногда отдавались на откуп частным лицам, а иногда самой общине, которая и делала разверстку между членами. Каждый уплачивал налоги сообразно со своими доходами. Об этом прямо свидетельствует выражение грамоты: «А в тех погостах платит каждый свою дань по силе, кто что может». Особого внимания среди налогов Киевской Руси заслуживают торговые пошлины и сборы, объединяемые термином «мыт». «Сбор мыта производился преимущественно деньгами». Разнородные (по месту взимания и времени) пошлины делились на две группы: заставные, взимаемые до начала торговли за проезд, и торговые. К заставным пошлинам относились побережные (с пристававших к берегу судов и лодок), перевоз (на паромах и лодках), мостовщина (за проезд через мост), костки (за проезд по большим, охраняемым дорогам – не за груз, а с самих торговых людей. Основная форма торговых сборов – явление, явка, взимаемая и поголовно с торговых людей, и с грузов. Взыскивались сборы за хранение товара (гостиное), поступавшие не в казну князя, а в пользу местных феодалов. Внутренние пошлины значительно сдерживали развитие торговли, поскольку их количество и размер никак не регламентировались. Однако в этом русском законодательном акте налоговые отношения между князем и подданными никак не регламентируются, и наше представление о них базируется на данных летописей и других церковных сочинений. Развитие финансовой системы Руси было приостановлено в XIII в. татаро-монгольским нашествием. Завоеватели обложили Русь тяжелой поголовной данью. Кроме постоянной дани взимались различные сборы (отрывочные летописные и литературные источники не дают возможности установить точные размеры и перечень этих чрезвычайных сборов и налогов). Постепенно к концу XIII в. право собирать дань перешло от чиновников Золотой Орды к великим русским князьям, которые добивались такого права личными унижениями и богатыми дарами завоевателям. Естественно, русский князь не мог собирать меньшую сумму дани, чем он должен был внести в Орду. Право сбора дани было одним из основных способов обогащения великих князей и укрепления их могущества. 19. Развитие налогообложения в России 17-19 вв. С конца XVII в. в податной системе России происходят изменения, появляется новая окладная единица двор, которая почти до начала XVIII в. служила основой податной системы. Однако уже с начала XVIII в. с ростом расходов на войну, в государстве назрела проблема пополнения бюджета. С начала предпринята была попытка увеличения сбора уже существующих и введения новых сборов. При Петре I введен даже институт прибыльщиков, основная цель которых была придумывать новые источники пополнения бюджета. На поддержание армии и флота введены были новые налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подводные. Уже начиная с 1704г. вводились сборы: поземельный, по мерный и весовой, хомутейный, шапочный, сапожный, подужный, с извозчиков, посаженный, покосовщинный, пчельный, банный, мельничный и другие. Податная реформа Петра I представляла собой смену системы прямого обложения, переход от подворного обложения к подушному. В ходе реформы произошла замена единицы обложения двор на единицу обложения душа мужского пола, с введением единого подушного налога взамен множества мелких подворных налогов, произошло изменение порядка сбора налогов. В соответствии с Именным указом от 26 июня 1724 установлено: «С каждого мужского пола души, которые по нынешней переписке и по свидетельству штап-офицеров явились, земскому комиссару велено собирать на год по семидесят по четыре копейки, а на треть года - на первую и вторую - по двадцати по пяти, а на третью - по двадцати по четыре копейки; а больше того никаких денежных и хлебных податей и подвод не имать, и платить не повинны». Платежи были определены в три срока первая треть - в январе и в феврале, вторую - в марте и в апреле, третью - в октябре и в ноябре месяцах. Следует отметить, что помимо подушной подати государственные крестьяне платили и оброчную подать. Отмена крепостного права дала толчок к развитию податного законодательства. Манифест и Положение 19 февраля 1861г. провозглашали отмену крепостной зависимости, предоставляли крестьянам права на земельный надел и проведение выкупного платежа за земельный надел. Манифестом 19 февраля 1861г. решались вопросы определения статуса крестьян как свободных участников правоотношений, возможности получения в собственность земли, реформы земской системы. В основу выкупных платежей была положена сумма оброка, включающая в себя плату за землю и за труд крестьян. С 1867г. к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы. В соответствии с Указом об устройстве крестьян Царства Польского от 19 февраля 1864г., крестьяне помимо существующих податей обязывались уплачивать в казну поземельный налог. В соответствии с Общим положением о крестьянах вышедших из крепостной зависимости, крестьяне обязаны нести следующие казенные и земские денежные повинности: 1) подушная подать, 2) сбор на обеспечения продовольствия; 3) земские сборы, как государственные, так и общие губернские и частные, 4) сбор на заготовление окладных листов по подати и сборам. При этом помещики не несли ответственности за уплату подушной подати крестьянами. Помимо этого крестьяне несли обязанности по уплате мирских сборов и натуральные повинности. Натуральные повинности, которые должны были нести крестьяне делились на натуральные и денежные. К числу мирских сборов относились: содержание лиц мирского управления, устройство и содержание больниц, богаделен, училищ и учителей. В ходе проводимых реформ в податной системе России происходит становление и выделение земельного налога, которое происходит в 1875г. Он был установлен в 1875г. После реформы земского обложения. Обложению подлежали все земли, подпадающие под обложение земскими сборами, за исключением государственных земель. Взимался налог по раскладочному принципу. Общая сумма земельного налога, подлежащая уплате губернией, определялась путем умножения ставки налога на общее число десятин удобной земли и леса в губернии. Затем исчисленная сумма губернским земским собранием распределялась на уезды по количеству и доходности земель. А те в свою очередь распределяли и по сельским общинам, которые в свою очередь распределяли их на непосредственных плательщиках. С 1865г. Подушной подати с неспособных к работе дворовых людей приписанных волостям не взимались. По Постановлению Государственного Совета (17 ноября 1869г.) отменена круговая порука по прямым податям для селений, где числится менее 40 ревизских душ, а 1875г. эти малолюдные общества освобождались от платежа подушной подати за умерших, за поступивши в военную службу, а также за неспособных к работе по увечью, дряхлости и болезни. Вопрос о замене подушной подати стал предметом активного обсуждения. Важным этапом в обсуждении явилось создание податной комиссии 1869г. 10 июня 1870г. проект Положения Комитета министров, о замене подушной подати поземельным и подворным налогами были переданы на обсуждение земских собраний. Большинство земских собраний отклонили этот проект, сочтя нерациональным переложение податей с душ на имущество тех же плательщиков. Но реально к вопросу о реформе подушной подати правительство возвращается в 1879г. Ускорившийся после 1861г. рост промышленности и развитие капиталистических отношений подталкивали правительство на проведение экономических реформ. Податная система со своими архаическими принципами препятствовала этому. 14 мая 1885г. по высочайшему Указу проведена замена подушной подати на оброчную подать и государственный земельный налог, за исключением районов Сибири. Затем 19 января 1898г. в Сибири отменялись: подушная подать и душевая оброчная подать, ясачный сбор и сбор на межевание. Взамен их вводились: государственная оброчная подать, а с земли - поземельная подать. Законом 23 июня 1899г. изменялся порядок применения круговой поруки. Оно наступало в случае безуспешности использования всех допустимых мер взыскания, принятых в отношении отдельных домохозяйств и невозможностью покрыть недобор из имеющихся свободных от определенного назначения мирских денег. Круговая порука была отменена в России Высочайшим утверждением 12 марта 1903г. 20. Развитие налогообложения в России в 20 в. Налоговая система России начала XX в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения в формировании доходной части бюджета. Исходя из того что 82 % населения России проживало в сельской местности, а прямые налоги с крестьян составляли всего 8 % доходов бюджета,правомерно сделать вывод о том, что бюджет мог формироваться только за счет косвенных налогов. Государственный бюджет России строился на общих с европейскими странами принципах, т. е. невключал в себя местные бюджеты и делился на обыкновенный и чрезвычайный. Доходы обыкновенного бюджета подразделялись на следующие группы: прямые налоги, косвенныеналоги, пошлины, правительственные регалии, казенные имущества и капиталы, отчуждение государственных имуществ (т. е. доходы от их реализации), выкупные платежи (отмененные в 1905 г.),возмещение расходов государственного казначейства (сюда включались поступления в счет ранеевыданных ссуд) и прочие доходы. Наиболее многочисленную группу составляли прямые налоги, которые делились на пять групп. 1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ: • государственный поземельный налог; • налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках; • сбор с недвижимых имуществ в пригородных местностях Петрограда на содержание полиции; • налоги с недвижимых имуществ в губерниях Царства Польского (подымная подать); • поземельная подать с колонистов; • государственная оброчная и поземельная подать в губерниях Сибири; • государственная оброчная подать в областях Акмолинской, Семипалатинской, Семиреченской, Уральской и Тургайской (кибиточная подать); • государственная оброчная подать в Закавказье, Тверской и Кубанской областях; • денежный сбор с ясачных вогулов Пермской губернии, установленный взамен ясачной подати. 2. Налоги с торговли и промышленности: • государственный промысловый налог; • особые сборы с торговли и промышленности. 3. Налоги с денежных капиталов: • сбор с доходов от денежных капиталов; • сбор со специальных текущих счетов. 4. Подати и личные налоги: • подушные и душевая оброчные подати в некоторых местностях Сибири; • подушные подати с евреев-землевладельцев; • подать со скота у киргизов Внутренней орды и у калмыков Астраханской губернии; • кибиточная подать; • ясак с кочевых и бродячих инородцев; • временный сбор с бывших зависимых поселян Дагестанской области и Закатальского округа; • налог взамен исполнения воинской повинности в натуре в Кавказском крае и в Ставропольской губернии; • ярмарочный сбор в городе Нижнем Новгороде. 5. Государственный квартирный налог. Из анализа видов прямых налогов можно сделать два важных вывода. Во-первых, какой-либо единыйпринцип, на котором была бы построена система прямых налогов, отсутствовал. В ней одновременноприсутствовали не только реальные и личные налоги, но и такие архаичные их формы, как оброк, ясак,подымный налог. Во-вторых, налоговая система отражала национальную политику царской России,основанную на угнетении окраинных народов.В 1875 г. был введен поземельный налог, ставки по которому (пересмотренные в 1884 г.) былидифференцированы по губерниям и колебались от 0,25 коп. (Архангельская) до 17 коп. (Подольская) сдесятины удобной земли и леса. Ставки устанавливались индивидуально для каждой губернии с правомдифференциации внутри губернии. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно длягубернии исходя из средней ставки и из площади земли и леса. Губернские земские собранияраспределяли налог между уездами, а последние – между плательщиками. Общая сумма поземельногоналога не превышала 10 млн рублей. Система поземельного обложения позволяла помещикамперекладывать налоги на крестьянские массы, что облегчалось раскладочной системой, т. е.отсутствием обязательных для всех земледельцев единых ставок. Закон устанавливал лишь среднююдля губернии ставку и общую сумму налога. Дальнейшее распределение налога было в руках земств, т.е. тех же помещиков. Оброчные подати взимались при отведении крестьянам государственных земель. Общий размер подати устанавливался централизованно с последующей раскладкой по землепользователям. Налог с недвижимых имуществ был установлен в 1863 г. взамен подушной подати с мещан. Он исчислялся в размере 6 % (в Польше 8 %) со среднего чистого дохода. Средний доход определялся наосновании кадастров. Городские поселения делились на 6 групп, для каждой из которых применялись 4-5 видов ставок. Интересно отметить, что часть поступлений налога (12,5 %) обращалась в доходместных органов власти. Объектом обложения выступали доходы от сдачи в наем помещений под жилье и торгово- промышленные заведения. Помещения, не сдаваемые в наем, от обложения не освобождались. Еслипоземельные налоги платили только крестьяне и помещики, то налог с недвижимого имущества приходился уже на капиталистов и помещиков, т. е. владельцев строений. Однако основным видомналогов, уплачиваемых промышленными и торговыми капиталистами, был государственный промысловый налог. Промысловое обложение было введено в России в 1824 г., а в 1885 г. были введены дополнительныепроцентный и раскладочный сборы в зависимости от уровня доходности. В 1898 г. был введен новыйпорядок промыслового обложения. Государственный промысловый налог состоял из двух частей:основного и дополнительного. Основной промысловый налог на личные занятия взимался либо втвердых суммах, либо в рублях с каждых 100 руб. дохода, либо в процентах от суммы вознаграждения(от 1 % с суммы до 100 руб. до 7 % при доходе свыше 20 тыс. руб.). Применение той или иной системывзимания налога зависело от рода занятий и должности. Система взимания оговаривалась законом. Второй вид основного промыслового налога взимался при выборе промысловых свидетельств. Всятерритория России делилась на 4 класса (кроме Москвы и Петербурга). Дальнейшее делениепроизводилось по четырем критериям: по характеру деятельности, по числу рабочих, по доходу, повнешним признакам. В зависимости от этих признаков устанавливалась твердая сумма основногопромыслового налога. Дополнительный промысловый налог взимался по-разному с акционерных и частных предприятий.Оба типа предприятий платили процентный сбор с прибыли при условии, что отношение чистойприбыли к основному капиталу превышало 3 %. Ставки процентного сбора имели незначительнуюпрогрессию – от 3 до 6 % прибыли. С суммы прибыли, превышающей 10 % стоимости основногокапитала, взималось 11%. Акционерные предприятия платили, кроме того, дополнительныйпромысловый налог в виде налога с капитала, а прочие предприятия – раскладочный сбор. Налог с капитала носил, скорее, номинальный характер – его ставки не зависели от размера капиталаи составляли 15 коп.со 100 руб., т. е. 0,15 %. Однако и эта сумма налога фактически не взималась – вэту сумму зачитывался основной промысловый налог. Только дополнительный промысловый налог - 11% прибыли (если она превышала 10 % стоимости капитала) и еще 0,15 % стоимости капитала, т. е. наиболее рентабельные предприятия платили от 12 до 15 % прибыли. Платежи более мелкихпредприятий не превышали 5-10 % прибыли. Еще более льготным было взимание раскладочного сбора, так как предприятия облагались только изтой суммы прибыли, которая в 30 раз превышала оклад основного промыслового налога. Сбор взималсяв размере одного рубля с каждых 30 руб. указанного превышения прибыли. Не оченьобременительными были и налоги с других групп капиталистов – 5 % с денежных капиталистов и 0,216% годовых со специальных текущих счетов, открываемых под заклад процентных бумаг. Четвертаягруппа прямых налогов – «Подати и личные налоги» не только носили дискриминационный характер,но ложились тяжелым бременем на плечи трудящихся. Плательщиками подушной и оброчной податейвыступали крестьяне ряда местностей Сибири, проживающие на государственных землях. К этойгруппе причисляли крестьян из ссыльных и всех инородцев. Сумма налога на душу превышала 3-5 руб.,причем она могла значительно возрастать в связи с раскладочным принципом взимания.Объектами обложения коренного населения Средней Азии и Северного Кавказа выступали либоскот, либо их жилища. Коренное население Сибири платило ясак шкурами зверей либо деньгами (внекоторых местах и тем и другим). Взимание этой группы налогов поручалось местной феодальнойзнати. Закон устанавливал систему поощрения за бездоимочное взимание налога, что приводило кусилению налогового гнета в национальных окраинах. Как видно, система прямого обложенияотличалась огромной пестротой, во-первых, и существенными различиями в тяжести обложения дляимущих и неимущих классов, во-вторых. Прямое обложение, как правило, не учитывает уровнядоходности субъектов обложения. В лучшем случае за основу обложения принимается нормативнаядоходность, а в большинстве случаев (для крестьянства) речь шла о модифицированной системеличного обложения. Косвенные налоги включали в себя 6 видов: питейный доход, табачный доход, сахарный доход, нефтяной доход, спичечный доход и таможенные пошлины. Уже в самой идее налоговой реформы,ориентированной на переложение налогового бремени на плечи трудящихся, на рост косвенногообложения, особенно доходов от винной монополии, проявлялись не только классовый подход, но ипроблемы с дефицитом бюджета. Такая система могла обеспечить потребности государственногобюджета России только при относительно высокой доле заработной платы в национальном доходе. Царское правительство и рассчитывало переложить всю тяжесть обложения на трудящихся: «...во всехпрогрессирующих в экономическом отношении странах потребление быстро возрастает. Без всякихизменений в размерах самого налога косвенное обложение дает государству все более и болеевозрастающий доход вследствие увеличения численности населения, роста благосостояния и т. д.». Война с Японией потребовала увеличения государственных расходов и принятия мер по увеличениюдоходов бюджета, важнейшими из которых были следующие. • С 1 октября 1908 г. была повышена цена казенного вина. В результате в 1909 г. поступления от казенной продажи питей возросли по сравнению с 1907 г. на 50 млн руб. • В 1909 г. была изменена система обложения табака. Прирост поступлений от табачного дохода в 1910 г. (по сравнению с 1908 г.) составил 8,1 млн руб. (т.е. 15%). • Изменение таможенных пошлин только на Дальнем Востоке в 1909 г. обеспечило их рост более чемна 3 млн руб. ежегодно. • В 1910 г. была изменена система обложения городских недвижимых имуществ, что увеличило поступление по ним (в 1912 г.) на 9 млн руб. (почти на 43 %). • Министерство финансов приступило к разработке предложения о введении подоходного налога, налога с недвижимых имуществ в уездных поселениях, военного налога, об изменении промысловогоналога, об изменении налога с наследства, о гербовом сборе. 1 августа 1914г. началась Первая мировая война, самая кровопролитная и дорогостоящая из пережитых Россией к тому моменту войн. «По некоторым подсчетам стоимость всех войн, происходивших в течение столетия, предшествовавшего Первой мировой войне, равнялась 33 млрдрублей. Между тем военные расходы одной только России с июля 1914г. до конца 1917 г. составилиоколо 50 млрд руб.» [21, с. 225]. До конца 1914 г. были изменены ставки обложения по 12 видамкосвенных налогов (акцизы со спирта, спичек, табака и т. п.) и введены два новых налога (сжелезнодорожных грузов и налог на хлопок). Были увеличены ставки обложения по всем видам прямыхналогов, введен налог на телефонные аппараты (в размере 10 руб.). Даже в условиях военного временицарское правительство продолжало несправедливую налоговую политику. Так, налог с недвижимыхимуществ был повышен лишь до 8 % (до войны – 6 % средней чистой доходности), а оклады кибиточной подати – на 100 %. Ставки поземельного налога, падавшего в основном на крестьян, былиповышены с 0,25 до 0,75 коп. (низшие ставки) и с 17 до 29,5 коп. (высшие ставки). В то же времяоклады основного промыслового налога были повышены лишь на 50 %. В 1915-1916 гг., несколько раз увеличивались ставки действующих налогов. Так, акциз с нефти, увеличенный в 1914 г. на 50 %, в 1916 г. возрастает на 100 %; акциз со спичек был увеличен в 1914 г. на50-100 %, а в 1915 г. - на 80-140 %; акциз с сахара – на 14 %, а затем на 60 %; акциз с табака и табачныхизделий - на 25-33 % в 1914 г. и на 100-344 % в 1916 г.). В 1915 - 1916 гг. вводятся судебные сборы,акцизы с виноградных и плодово-ягодных вин (до 4 руб. 80 коп.с ведра), увеличенные затем на 200 %,сбор с театральных билетов, сбор с билетов на тотализаторы, акциз с чая (до 1 руб. с фунта). Послепобеды Февральской революции Временное правительство безуспешно пыталось ввести обложениесверхприбыли промышленных предприятий. Были приняты Закон о единовременном налоге на доход иЗакон о повышении ставок обложения подоходного налога, введенного в России в 1916 г. Налог навоенную сверхприбыль был реорганизован в налог на прирост прибылей торгово-промышленныхпредприятий и вознаграждения личных промысловых занятий. В августе 1917г. было принято решениеоб увеличении косвенного обложения через расширение государственных монополий (сахар, табак,спички, чай, кофе). Однако частые смены состава Временного правительства и незначительный периодего пребывания у власти не позволяют говорить о каких-либо практических результатах его налогового законотворчества. 21. Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики, условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. НДС – это федеральный косвенный налог, установленный главой 21 НК РФ, основной налог в РФ. Законодательно термин «добавленная стоимость» не установлен 1 2 |