КР Аудит. 2. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
 Скачать 42.12 Kb.
|
|
Содержание
Введение Работа любого предприятия должна проверятся независимым лицом (лучший вариант - раз в год). Зачем это нужно? Прежде всего, проверка поможет найти ошибки, прежде чем их обнаружит, предположим, налоговая. Это позволит избежать штрафов, которые могут превысить услуги аудитора во много раз. Кроме того, в ходе проверки могут быть выявлены: хищения, злоупотребления должностью и многие другие нарушения, которые помогут руководителю в дальнейшем скоординировать свою деятельность таким образом, чтобы подобных случаев больше не повторялось. Аудиторская проверка может осуществляться как независимым аудитором, так и аудиторской организацией, зависит от масштабов проверяемого объекта. Однако так как среди аудиторов вряд ли можно встретить знатоков, скажем металлургии или других самых разнообразных видов промышленности, аудиторам, для составления более точного заключения, не обойтись без информации, полученной от самих работников предприятия, внутренних аудиторов, эксперта. В этом и заключается актуальность работы, потому что без использования работы третьих лиц, в некоторых случаях, просто невозможно составление правильного аудиторского заключения и составления аудиторских рекомендаций. Цель работы – выявить место и значение использования работы третьих лиц в ходе аудиторской проверки. Задачами является исследование понятия общий аудит, ознакомиться с нормативным регулированием аудита, и, далее, рассмотреть использование работы третьих лиц. 1. Общий аудит Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудитора по осуществления независимых вневедомственных проверок бухгалтерско-финансовой отчетности, расчетной документации, наличие деклараций, и др. финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствующих порядку ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансово-бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результате хозяйственной деятельности. К основным принципам ведения аудиторской деятельности является независимость и объективность при проведении проверок, компетентность, профессионализм, добросовестность аудитора, использование методов статистических информаций, применение новых технологий, доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту, ответственность за последствие рекомендуемых решений. Аудит не может осуществляться: Аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их аудиторами, бухгалтерами или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление отчетности. Аудиторами, состоящими в родстве. Аудиторскими организациями, которые являются учредителями или иными должностными лицами, принимающие решения аудируемых фирм. Если аудируемое лицо является дочерней организацией, к нему так же применяются вышеуказанные пункты. Нельзя проводить аудит одной и той же фирмой более трех лет. Рассмотрим нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской федерации: Гражданский кодекс Российской федерации Федеральный закон об аудиторской деятельности Федеральный закон о лицензировании отдельных видов деятельности Постановление правительства Российской федерации «о лицензировании аудиторской деятельности Российской федерации». Правила стандарта аудиторской деятельности в Российской федерации Государственная регистрация – осуществляется государственными органами, в частности уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ФАСПИ). Рассмотрим виды аудиторских стандартов. Аудиторские стандарты делятся на 10 групп: вводные замечания ответственность планирование внутренний контроль аудиторские доказательства использование работы других (третьих) лиц выводы и отчеты в аудите специализированные области задания положения по международной практике аудита Каждая аудиторская организация создает внутренние стандарты. Правила – стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядка подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Федеральные правила – стандарты аудиторской деятельности является обязательной для всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц. Начало проведения аудиторской проверки не начинается с приглашения аудиторской организации на предприятие. Прежде составляется письмо – обязательство, роль которого заключается в объяснении руководителю организации особенностей оказания таких услуг, как аудиторских, а так же права и обязанности руководства. При согласовании всех требований с руководством предприятия заключается договор на проведение аудиторской проверки. Это договор возмездного оказания услуг (Гражданский кодекс. Ст.401, 413.) В тексте договора раскрываются следующие аспекты: предмет договора условия оказания аудиторских услуг права и обязанности аудиторской организации права и обязанности субъекта стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг ответственность сторон и порядок разрешения споров. Далее начинается основная работа аудиторов, которая заключается в проверке документов, подготовка альтернативного баланса сырья, материалов и выхода продукции (выполнении работ, оказания услуг), аналитическая процедура, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны. Причем опрос и использование работы третьих лиц так же важны, как и анализ документов. В чем же причина? Дело в том, что аудиторы, проверяющие предприятие имеют только ту информацию, которая освещена в документах, а она не всегда полностью отражает истинное положение вещей. Поэтому опрос персонала, руководства, а так же использование работы других лиц, так же необходимы в проведении аудиторской проверки. Рассмотрим их более подробно. 2. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки 2.1 Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки Аудитор в определенных случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке, в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения. На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях: а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского, учета и внутреннего контроля экономического субъекта; б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков; в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также представить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными, способами; г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.1 При этом аудитору следует иметь в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту. Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обращение непосредственно к руководителю или представителям руководства проверяемого экономического субъекта, как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудитора непосредственно к руководителям низовых подразделений проверяемого экономического субъекта. При любой форме обращения аудитор должен по возможности точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми. Аудитор должен: убедиться, что его запрос правильно понят. Свидетельством тому могут служить уточнение вопроса в устной беседе, а также анализ полученного ответа. При получении разъяснений аудитор должен быть готов уточнить отдельные стороны ответа для того, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что предоставленные ему разъяснения поняты и истолкованы им правильно. Форма, обращения аудитора за уточнением может быть устной или письменной и выбирается самим аудитором. Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено. Для проведения опросов могут быть использованы готовые бланки с перечнями вопросов и местом для ответов. Протоколы, конспекты и заполненные бланки приобщаются к другим рабочим документам аудитора. Полученная информация должна быть подкреплена независимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п. (об этом, правда, в стандарте не говорится). Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые Он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором как ограничение объема аудита и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного. 2.2 Общение с руководством проверяемого экономического субъекта и ходе аудиторской проверки Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта. При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а так же полномочий и компетентности лица, ее предоставившего. Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и/или сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров. На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые % договоры на оказание аудиторских и/или сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе. Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы: а) планирования аудита; б) получения аудиторских доказательств; в) оценки аудиторского риска и уровня существенности; г) изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; д) использования работы экспертов; е) организационные вопросы, связанные с проведением аудита; ж) другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита. Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться: а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита; б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности; г) нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учетами составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность; д) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности); е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения; ж) другие вопросы, связанные с завершением аудита. Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения — отражены в рабочей документации проверки.1 3. Использование иных источников информации 3.1 Использование работы другого аудитора Целью использования является установление требований для случаев, когда аудитор при подготовке (заключения) по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Рассматривать случаи, когда два аудитора и более назначаются в качестве совместных аудиторов, не будем. Он также не рассматривает отношения аудитора с предшествующим аудитором. Кроме того, если главный аудитор считает, что финансовая отчетность компонентов является несущественной, данные нормы не применяются. Тем не менее, если отчетность нескольких компонентов, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, необходимо рассмотреть применение процедур. Если главный аудитор использует результаты работы другого аудитора, то он должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита. Главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором? Другой аудитор — это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или под иным названием, фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с главным. Компонент означает подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иной субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим главный аудитору рассматривает: существенность части финансовой отчетности, аудируемой главным аудитором; знание главным аудитором бизнеса компонентов; риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов аудируемых другим аудитором; состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим МСА в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в таком аудите.1 При планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного поручения Соответствующую информацию главный аудитор может получить используя: совместное членство в профессиональной организации; совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, прибегнув к опросам других аудиторов, банкиров и т.д. или личным встречам с другим аудитором. Главный аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям главного аудитора в контексте конкретного поручения. Главный аудитор информирует другого аудитора: о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований; об использовании результатов работы другого аудитора и отчета (заключения). Кроме того, главный аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита. Он сообщает другому аудитору о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры выявления межфирменных операций, информацию о которых необходимо раскрыть; график проведения аудита; о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. Главный аудитор должен принять во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором. Он может счесть целесообразным обсудить с другим аудитором и руководством компонента отмеченные в ходе аудита факты или другие аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, а также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации компонента. Такие тесты могут выполняться главным аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств. В рабочих документах аудита главный аудитор должен указать компоненты, финансовая информация которых была проаудирована другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной. Главный аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать результаты его работы, должен с ним сотрудничать. Например, другой аудитор должен сообщить главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями. Аналогично, согласно правовым и профессиональным нормам, другой аудитор должен быть информирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора. Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношен финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированный аудиторский отчет (заключение), главный аудитор должен рассмотреть, имеет ли предмет модификации такой характер и значимость с точки зрения финансовой отчетности субъекта, по которой готовит отчет (заключение) главный аудитор, что необходимо модифицировать отчет (заключение) главного аудитора. |