КР Аудит. 2. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
 Скачать 42.12 Kb.
|
|
3.2 Рассмотрение работы внутреннего аудита Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление требований для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита. Настоящий МСА не рассматривает случаи, когда внутренние аудиторы субъекта оказывают помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем МСА, должны применяться к той деятельности по внутреннему аудиту, которая уместна для аудита финансовой отчетности. Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами проверяемой организации. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и/или собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку), представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы. Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует: а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита; б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий: а) взаимная координация планов аудиторской проверки; б) обмен отчетами; в) регулярные рабочие встречи; г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; д) совместное представление отчетов руководству и/или собственникам экономического субъекта; е) общий порядок документирования аудита. Необходимо рассмотреть, по каким направлениям работала существовавшая ранее контрольно-ревизионная служба и чем отличается работа службы внутреннего аудита. Следует учитывать, что методика проведения внутреннего аудита в некоторых аспектах принципиально отличается от методики проведения ревизии. Методика ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий состоит из следующих разделов. В первом разделе — «Общие положения» — указываются объекты проверки, и кто их проверяет, основные задачи проверки, на что она направлена и с чего ее следует начинать. Во втором разделе — «Проверка организации бухгалтерского учета» — дается общая характеристика документов, необходимых для проверки, и предлагается ответить на ряд вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета в конкретном управлении. В третьем разделе — «Проверка соблюдения положений о документах и записях в бухгалтерском учете» — предлагается также ответить на ряд вопросов, связанных с правильностью оформления документов и своевременностью их составления и представления, с проверкой правильности записей в регистрах аналитического и синтетического учета, в формах контроля, реальности дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности создания резервов и соблюдения установленного порядка исправительных записей. В четвертом разделе — «Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности» — приводятся отдельные направления ревизии: основные средства, товарно-материальные ценности, труд и заработная плата, затраты, кассовые, расчетные и кредитные операции, финансовые результаты, фонды и резервы, капитальные вложения, расходование средств на службы эксплуатации. В пятом разделе — «Оформление результатов проверки и принятие мер к устранению выявленных нарушений и недостатков» 1 Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность по внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует. Термин «внутренний аудит» означает оценочную деятельность, осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта. Среди прочего в функции внутреннего аудита входят изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Хотя внешний аудитор несет исключительную ответственность: за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые элементы работы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора. Роль внутреннего аудита определяется руководством, и его цели отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта. Функциональные задачи внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. Основная задача внешнего аудитора — установить, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Тем не менее, некоторые средства достижения этих целей аналогичны, и, таким образом, отдельные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита. Внутренний аудит является подразделением субъекта. Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита он не может достичь той степени независимости, какая требуется от внешнего аудитора при выражении им мнения о финансовой отчетности. Он несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы внутреннего аудита. Все субъективные суждения, касающиеся аудита финансовой отчетности, принимаются внешним аудитором. Он должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, что поможет при планировании аудита и разработке действенного подхода к аудиту. Нередко при действенном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что тот не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита. В ходе планирования аудита внешний аудитор должен провести предварительную оценку функций внутреннего аудита, если он полагает, что внутренний аудит является уместным для определенных участков внешнего аудита финансовой отчетности. Предварительная оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудиторов влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование внутреннего аудита может изменить характер временные рамки и объем внешних процедур аудита. При получении знания и осуществлении предварительной оценке функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии: • организационный статус, т.е. конкретный статус службы внутреннего аудита на предприятии и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной. В идеальной ситуации служб внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством и зависима от другой оперативной ответственности. Любые ограничения, налагаемые руководством на внутренний аудит, должны быть тщательно изучены. В частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором; объем функций, т.е. характер и объем поручений, выполняемых внутренним аудитом. Внешний аудитор также должен определить, следует ли руководство рекомендациям внутреннего аудита и как это подтверждается; техническая компетентность: выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные технические навыки и опытность, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов. Например; внешний аудитор может проверить политику найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и квалификацию; • должная профессиональная тщательность: надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, подлежит надзору, обзорно проверке и оформляется документально. Должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов. При планировании использования работы внутреннего аудита внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсудить его на самом раннем этапе. Если работа внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень тестирования и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности документальное оформление выполненной работы, процедуры обзорной проверки и отчетности. Взаимодействие с внутренним аудитом является более действенным, когда встречи происходят через надлежащие интервалы времени в течение всего периода. Внешний аудитор должен быть информирован о внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных аспектах, которые могут повлиять на работу последнего. Если внешний аудитор намерен использовать конкретную работу внутреннего аудита, он должен оценить и тестировать эту работу, для того чтобы убедиться в ее адекватности для целей внешнего аудита. Оценка конкретной работы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности ее объема и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать рассмотрение следующих вопросов: выполняется ли работа лицами, имеющими адекватное образование и опытность для работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом подлежит надзору, обзорной проверке и документально оформляется работа ассистентов аудитора; получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумную основу для сделанных выводов; являются ли сделанные выводы надлежащими в данных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы; соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных аспектах, выявленных при внутреннем аудите. Характер, временные рамки и объем тестирования конкретной работы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующей области аудита, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки его конкретной работы. Такие тесты могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите статей, исследование других подобных статей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита. На основании анализа прав и обязанностей внешних аудиторов можно сформулировать права и обязанности службы внутреннего аудита. Исходя из этого и с учетом специфики организации связи служба внутреннего аудита и ее сотрудники должны иметь соответствующие права. Служба и ее сотрудники вправе: • определять формы и методы аудиторской проверки с учетом общеметодологических принципов, выработанных службой внутреннего аудита; • получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы (в том числе приказы, бухгалтерские, отчетные и денежно-расчетные документы, документы, связанные с компьютерным обеспечением учетного процесса); • получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки; • привлекать при необходимости сотрудников иных подразделений для решения задач внутреннего аудита; • самостоятельно или с привлечением сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и т.п.; • получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки письменную информацию от третьих лиц; •привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов.1 Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации содержатся указания на обязанности, которые имеют аудиторы (подпункты «в», «г» пункта 14 Временных правил).2 Это: • квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги; • обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника экономического субъекта. Последний подпункт с позиции внутреннего аудита должен иметь место, по нашему мнению, с определенным ограничением. Поскольку внутренняя аудиторская служба подотчетна администрации головной организации, то в отношении ее этот подпункт неприменим. С учетом этого и исходя из специфики внутреннего аудита в организациях связи служба внутреннего аудита и ее сотрудники обязаны: • организовывать постоянный контроль деятельности подразделений путем регулярных проверок с целью установления соответствия требованиям законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, а также на предмет установления соответствия внутренних документов должностным инструкциям; • квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги; • расследовать факты нарушения требований законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, должностных инструкций; • разрабатывать рекомендации и осуществлять контроль за устранением нарушений; • осуществлять полное документирование каждого факта проверки, оформлять заключение по фактам проверки; • обеспечивать сохранность и возврат полученных от подразделений документов, конфиденциальность информации по отношению к другим филиалам; • проводить периодический анализ финансового положения филиалов; • представлять итоговую информацию руководству филиала и головной организации и своевременно информировать о выявленных рисках, о случаях нарушения законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений. Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации содержатся указания на обязанности, которые имеют проверяемые экономические субъекты (подпункты «а», «б» пункта 16 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Это: •создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, представлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме; • оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Исходя из этого и с учетом специфики организации связи, обязанности сотрудников проверяемых подразделений по взаимодействию со службой внутреннего аудита следующие: • готовить к аудиторской проверке документы согласно определенному перечню; • оказывать сотрудникам службы содействие в осуществлении ими своих функций, создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, представлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме; • оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, доводить факты нарушений, выявленных проверкой, до сведения своего руководства; • не предпринимать никакие действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации содержатся указания на права, которые имеют проверяемые экономические субъекты (абзац 3 подпункта «г» пункта 14 Временных правил). В указанном абзаце говорится, что проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора, относительно конкретной работы внутреннего аудита, которая была оценена и протестирована. Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации. Аудиторская организация информирует руководство и/или собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур. Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита. |