философия. Администрирования издержек смысл финансового
 Скачать 410.69 Kb.
|
|
ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК – СМЫСЛ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ) 45 УДК 336.2, 336.6 DOI: 10.17223/22229388/18/9 А.А. Земцов, О.М. Никулина ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК – СМЫСЛ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ) В последнее время все большую актуальность набирают вопросы эффективного финансового ме- неджмента в части управления издержек предпри- ятия (организации). В данной статье рассматри- ваются понятия издержек, расходов, затрат пред- приятия, виды и способы их администрирования. Управление издержками рассматривается как ад- министрирование издержек (информационный про- цесс) и менеджмент издержек рассматривается как материально-ресурсный процесс. Ключевые вопросы: администрирование из- держек, финансовый менеджмент издержек, управление затратами. В современных рыночных отношениях хозяй- ствующие субъекты всех типов стремятся макси- мально сократить свои расходы, используя раз- личные методы. Прежде чем остановиться на со- держании денежных расходов, необходимо уяс- нить сущность понятий: «издержки», «затраты», «расходы», рассматриваемую с двух позиций: нормативно-правовой и научной. Первая. Термин «расходы» в большей степени имеет отношение к бухгалтерскому учету затрат в целях налогообложения, поскольку не все затраты признаются расходами, а только те из них, кото- рые: а) не указаны в ст. 270 НК; б) документально подтверждены; в) направлены на получение до- хода; г) экономически оправданы [1]. Термин «расходы» имеет отношение и к расходам буду- щих периодов, которые капитализируются и от- ражаются в активе баланса. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы орга- низации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму- щества) и (или) возникновения обязательств, при- водящее к уменьшению капитала этой организа- ции, за исключением уменьшения вкладов по ре- шению участников (собственников имущества). Безусловно, осуществление налоговых отчисле- ний так или иначе влияет на затратную состав- ляющую коммерческого предприятия [2].Не при- знается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации в связи со следующими обстоятельствами: приоб- ретением (созданием) внеоборотных активов; вкладами в уставные (складочные) капиталы дру- гих организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; догово- рами комиссии, агентскими и иными аналогич- ными договорами в пользу комитента, принципа- ла и т.п.; предварительной оплатой материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; перечислением авансов и задатков; погашением кредитов и займов, полученных ор- ганизацией. В связи с изложенным под расходами органи- заций (предприятий) следует понимать часть их выплат в виде денежных средств и иного имуще- ства, которая: осуществляется на безвозвратной основе; перестает быть собственностью организа- ции (предприятия); не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения вкла- дов по решению участников или собственников организации (предприятия); включается в финан- совую отчетность предприятия «Отчет о прибы- лях и убытках» и уменьшает налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных расхо- дов и в соответствии с требованиями налогового учета) [3]. В бухгалтерском законодательстве [4] расхо- ды в зависимости от характера, условий осущест- вления и направления деятельности предприятия подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности включают: а) связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов; б) возникающие непо- средственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; в) связанные с продажей продукции (работ, услуг) и товаров. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете информация о затратах организации, признаваемых в отчетном периоде расходами по обычным видам деятельности, формируется на следующих счетax: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ- водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслужи- вающие производства и хозяйства». При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим моментам: а) материальные затраты; б) затраты ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВ № 2(18) 2015 Земцов А.А., Никулина О.М. ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА И ФИНАНСОВ № 2(18) 2015 46 на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового ре- зультата от обычных видов деятельности. К прочим расходам относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и др. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть опре- делена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод opгани- зации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Общие принципы признания расходов в целях налогообложения изложены в ст. 252 НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осу- ществленные (понесенные) налогоплатель- щиком, а в ряде случаев и убытки последнего. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие «рас- ходы» определяется иначе, чем в ПБУ 10/99. Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий: расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами, направленными на осу- ществление деятельности в целях получения дохода; расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в установленном законодательством порядке; данные расходы не должны быть включены в перечень неучиты- ваемых расходов для целей налогообложения. Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них, которые в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются: на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т.е. себестоимость, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяются: на материальные расходы (перечень данных расходов установлен п. 1–7 ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (состав этих расходов регулируется ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (расходы по амортизации оп- ределяются в соответствии со ст. 256–259 НК РФ); прочие расходы (перечень расходов содержится в ст. 264 НК РФ). В состав внереализационных расходов вклю- чаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Внереализа- ционные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ. В целях налогообложения прибыли расходы определяются по методу начисления. Если же в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без учета НДС) не превышала 1 млн руб. за каждый квартал, предприятие может ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК – СМЫСЛ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ) 47 применять кассовый метод расчета расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ). Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах пред- приятия в виде готовой продукции, незавер- шенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, немате- риальных активов и т.п. Концепцию признания расходов, изложенную в ст. 252 НК РФ, часто называют «открытым перечнем расходов» [5], т.е. существуют затраты, которые однозначно не могут быть учтены для целей налогообложения ни при каких обстоятельствах, они прямо установлены. В то же время ПБУ 10/99 «Расходы организации» таких ограничений не предусматривает. Для некоторых видов расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок признания. Это так называемые нормируемые расходы, к которым относятся следующие: представительские расходы (подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды при- знаются для целей налогообложения в пределах 4 % от величины расходов на оплату труда за от- четный (налоговый) период; расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ). При- знаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях; расходы на рекламу производимых (приоб- ретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товар- ного знака и знака обслуживания, включая уча- стие в выставках и ярмарках (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды в целях налогообложения признаются полностью. Ос- тальные – в пределах 1 % выручки от реализации; расходы на формирование резервов по со- мнительным долгам (ст. 266 НК РФ) и др. В соответствии с этим прибыль для целей на- логообложения увеличивается на суммы затрат, превышающих установленные лимиты по пере- численным расходам (рис. 1). Рис. 1. Рассмотрение расходов с нормативно-правовой позиции Согласно международным стандартам финан- совой отчетности (МСФО) к расходам относится уменьшение экономических выгод в течение от- четного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обяза- тельств, ведущих к уменьшению капитала, не свя- занных с его распределением между участниками акционерного капитала. Нельзя не отметить, что задачи налогового и бухгалтерского учета различны. Если положения налогового законодательства направлены на то, чтобы воспрепятствовать занижению прибыли, то предписания по составлению финансовой отчет- ности, наоборот, нацелены на то, чтобы прибыль не завышалась. Компании же заинтересованы в увеличении бухгалтерской прибыли: чем больше прибыль, тем больше цена акций и привлекатель- ность для потенциальных кредиторов. Поэтому и возникает задача максимизации прибыли (ее уве- личения учетными методами) [6]. Классическим примером сокрытия истинного положения дел в компании и искажения отчетно- сти стала американская корпорация «Энрон». В течение 3 лет, предшествующих краху компании, высшие управляющие скрывали истинное поло- жение дел, осуществляли крупномасштабные фи- нансовые махинации, завышая данные о прибы- лях. Различия между бухгалтерским учетом для целей составления финансовой отчетности, с од- ной стороны, и для расчета налогов – с другой, могут быть очень существенными. Для пользова- телей важна эффективная ставка налогообложе- ния, определяемая как отношение фактически уплаченной суммы налога ко всей облагаемой прибыли, при этом необходимо учитывать льго- ты. Потенциальные партнеры при планировании будущих денежных потоков должны иметь пред- ставление о фактической ситуации. Поэтому в ряде стран расчет налога на прибыль осуществля- ется как в балансе, составляемом для внешних пользователей (он называется торговым или ком- мерческим балансом), так и в налоговом балансе, составляемом специально для целей налогообло- жения [7]. Земцов А.А., Никулина О.М. ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА И ФИНАНСОВ № 2(18) 2015 48 Вторая. Можно выделить несколько пози- ций ученых, рассмотревших данную тематику подробно и проанализировавших вопросы управления издержками. Под издержками производствав экономи- ческой теории понимается совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производ- ства. Различают бухгалтерские и экономиче- ские издержки. Бухгалтерские издержки вклю- чают в себя только явные затраты, т.е. платежи за приобретаемые ресурсы. Неявными издерж- ками являются альтернативная стоимость услуг труда собственника – управляющего предпри- ятием и альтернативная стоимость применения других ресурсов – земли, капитала, которые используют их собственники в своей деятель- ности. Экономические издержкиработы пред- приятия состоят из явных затрат (бухгалтерские издержки) и стоимости непокупных ресурсов (неявных расходов).Таким образом, понятие «издержки» связано с затратами собственных ресурсов предприятия, а концепция их исчисле- ния связана с рыночной оценкой стоимости ре- сурсов. Между тем понятия «затраты на произ- водство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные. Исходя из основных положений классиче- ских экономических теорий трудовой стоимо- сти [8, 9] и, в частности, положения о двойст- венном характере труда, которое лежит в осно- ве двуединого свойства товара, имеющего стоимость, созданную абстрактным трудом, и потребительную стоимость, произведенную конкретным трудом, можно констатировать, что затраты прошлого труда, овеществленные в средствах производства, и затраты живого тру- да составляют в совокупности издержки произ- водства, которые в условиях товарного рыноч- ного производства представляют собой стои- мость, «возмещающую в товаре капитальную стоимость С+V+М, израсходованную в виде элементов производства» [10]. Современные концепции, развивая выводы классической экономической школы, основы- ваются на том, что в основе стоимости лежит не один, а несколько производственных факторов: труд, капитал, земля, предпринимательские способности. В обществе с развитым общест- венным разделением труда совокупность во- влекаемых в хозяйственный оборот таких по- требительных стоимостей капитализируется на принципах частной собственности. Предпри- ниматель, вкладывая определенные средства в сферу производства, исходит из того, что это обеспечит ему возможность получения боль- шей стоимости, чем вложенная, так как в про- тивном случае прибавочного продукта в виде разницы этих стоимостей он не получит. По мнению Н.Д. Врублевского, в зависимо- сти от организации производства издержки производства можно разделить на две группы [11]: ● основные издержки производства – аморти- зация, стоимость материальных и трудовых ре- сурсов предприятия, потребленная за определен- ный (отчетный) период в процессе основного производства; ● дополнительные издержки производства имеют аналогичное содержание, но возникают во вспомогательных производствах. Н.Д. Врублевский рассматривает издержки как потреблённые денежные, материальные и трудовые ресурсы предприятия в процессе произ- водства, включая так называемые дополнитель- ные (вспомогательные) издержки. Затраты, по его мнению, представляют собой расходы предпри- ятия на услуги (работы) поставщиков и создание производственных запасов материально-техни- ческих ресурсов, включая потреблённую в про- цессе производства продукции их часть. Таким образом, при такой трактовке «затраты» – поня- тие более ёмкое и включает в себя издержки [Там же]. По мнению Г.М. Лисовича, издержки произ- водства – это затраты живого и овеществлённого труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Затраты представляют собой сред- ства, которые пошли на покупку ресурсов, и от- ражаемые в финансовой отчетности как активы предприятия, которые способны принести доход в будущем. Расходы же есть часть затрат, которые предприятие производит с целью получения до- хода, т.е. расходы приводят к уменьшению капи- тала. Однако, по его мнению, на практике поня- тия «затраты», «издержки», «расходы» отож- дествляются, и для того чтобы охарактеризовать издержки, связанные непосредственно с произ- водством, используют термин «затраты на произ- водство» [12]. Затратыхарактеризуют в денежном выраже- нии фактический объем ресурсов, использован- ных в определенных целях независимо от источ- ника финансирования и имеющих отношение к данному отчетному периоду. По существу, затра- ты – это явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге кполучению эконо- мических выгод, а расходы – это затраты, не при- водящие к получению экономических выгод, но приводящие куменьшению капитала организации (рис. 2). Рис. 2. Рассмотрение издержек с научной позиции ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК – СМЫСЛ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ) 49 По мнению О.В. Рыбаковой, в процессе ис- следования издержки производства рассматрива- ются как совокупность живого и овеществленно- го труда, затраченного на производство продукта, а издержки обращения − живой и овеществлен- ный труд, необходимый для осуществления про- даж произведенной продукции (реализации работ и услуг). О.В. Рыбакова предлагает использовать следующий подход: 1. Расходы – денежные и не- денежные расчеты текущего периода, относимые на себестоимость продукта и соответствующие правилу, установленному для определения дохо- дов и расходов по методу начисления. 2. Затра- ты – денежные и неденежные расчеты текущего периода, направленные на приобретение оборот- ных и внеоборотных активов, возмещающих свою стоимость путем начисления амортизации. 3. Се- бестоимость – денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Термин используется при выполне- нии калькулирования единицы продукта, работы, услуги, процесса, функции, вида деятельности. 4. Издержки – стоимостное выражение ценности экономических ресурсов, использованных (израс- ходованных) при совершении корпорацией каких- либо финансово-хозяйственных действий и ис- следуемых в экономической теории и хозяйст- венной практике. 5. Потери – издержки органи- зации, которые не принесли доход или привели к возникновению убытков (табл. 1) [13]. По мнению М.А. Вахрушиной, одной из важ- нейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Се- бестоимость продукции – это выраженные в де- Таблица 1. Эволюция термина «издержки, затраты, расходы, себестоимость» [13] Период Издержки Затраты Расходы Себестоимость 1. XIX в. Энцикло- педический словарь Ф.А. Брок- гауза и И.А. Еф- рона [14] Термин для обозначения всех трат или расходов, произведенных при произ- водстве каких-либо ценно- стей или при добывании доходов Нет Нет Нет 2. XX в. Толковый словарь русского языка [15] Израсходованная на что-то сумма 1. Тратить. 2. То, что истрачено, израсходовано 1. Затраты. Из- держки. 2. То, что расхо- дуется, идет в упот- ребление Затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции, выраженные в деньгах 3. XX в. Фи- нансово-кредит- ный словарь [16] Совокупные затраты живого и осуществленного труда на производство продукта. Из- держки обращения – затраты живого и овеществленного труда в денежной форме, опосредуемые товарным обращением Совокупность выражен- ных в денежной форме расходов объединений, предприятий, организа- ций на производство продукции, выполне- ние работ, оказания услуг и их реализацию Нет Себестоимость про- дукции – выраженные в денежной форме текущие затраты объединений, пред- приятий, организаций на производство и реализацию продук- ции (работ, услуг) XX в. Экономика предприятия: методологическое руководство и основные понятия [17] Термин «затраты» – (cost – англ.) исполь- зуется, когда речь идет об обмене одних ре- сурсов на другие и означает компенсации за приобретенные или использованные на предприятии ресурсы Термин расходы – (expenses – англ.) употре-бляется в значении суммы зат- рат при расчете результата XXI в. Большой экономический словарь (М.: Ин- ститут новой экономики, 2007) 1. Издержки – израсходо- ванная на что-либо сумма, затраты. 2. Истекшие затраты, вклю- чающие: а) обобщенные производственные затраты; б) собственно издержки реализации, общие и админи- стративные издержки, издер- жки по выплате процентов и налогов; в) убытки, отно- симые на издержки Затраты – см. издержки Расход – потребление, затрата для опреде- ленной цели Себестоимость – де- нежное выражение те- кущих затрат на производство и реали- зацию продукции, часть стои-мости XXI в. Большая экономическая энциклопедия, 2008 Издержки – затраты раз- личного вида. Различают по сфере формирования: транс- портные, торговые, издержки обращения, издержки про- изводства, хранения Затраты – производст- венные выплаты в наличной и безналичной форме, которые связаны с производством про- дукции, выполнением и оказанием услуг с по- следующей их реали- зацией Расходы – затраты, произведенные в ре- зультате и в процессе хозяйственной дея- тельности Себестоимость – часть стоимости то- вара, текущие произ- водственные издер- жки и расходы, связанные со сбытом и реализацией про- дукции, выраженные в деньгах Земцов А.А., Никулина О.М. ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА И ФИНАНСОВ № 2(18) 2015 50 нежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе произ- водства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Важнейшей особенностью себестоимости явля- ется то обстоятельство, что она носит объек- тивный характер, т.е. не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бух- галтерскими службами бизнеса и т.п. До по- следнего времени определение себестоимости было закреплено нормативно и содержалось в п. 1 «Положения о составе затрат» от 5 августа 1992 г.: «Себестоимость продукции (работ, ус- луг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про- дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сы- рья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других за- трат на ее производство и реализацию». В на- стоящее время данное понятие прямого норма- тивного регламента не имеет [18]. М.А. Вахрушина отмечает, что «расходы – это часть затрат, которые предприятие терпит в связи с получением дохода», однако считает понятия «затраты на производство» и «издерж- ки производства» тождественными и определя- ет издержки производства как затраты живого и овеществлённого труда на производство и реа- лизацию продукции (работ, услуг) [Там же]. А.Н. Кашаев даёт схожее определение по- нятию издержек производства, подразумевая под ними «совокупные затраты общественного труда (живого и прошлого) на производство продукта, образующие его стоимость», однако полагает, что затраты производства отличаются от издержек производства не только с практи- ческой точки зрения, но и с теоретической. Вне зависимости от завершенности процесса произ- водства и характера связи затрат с создаваемой продукцией затраты производства имеют от- ношение к процессу производства вообще. Из- держки производства означают процесс, завер- шённость процесса производства. Издержки производства являются той частью затрат, ко- торые относятся к готовой продукции в кон- кретном прикладном смысле [19]. Нам импонирует подход О.В. Рыбаковой, которая, проанализировав исследуемые из- держки, выделила их несколькими способами и уточнила само понятие менеджмента издержек. По ее мнению, финансовый менеджмент из- держек представляет систему управления внут- ренними организационно-хозяйственными и финансовыми отношениями структурного под- разделения по повышению эффективности дея- тельности на основе интенсификации использо- вания природных, материальных, трудовых, ин- новационных, информационных и других ресур- сов. В соответствии с разработанной О.В. Рыба- ковой концепцией финансовый менеджмент из- держек предполагает создание инновационной модели экономического роста, обеспечивающей финансовыми ресурсами смену поколений техни- ки и технологии корпораций, и служит важным инструментом извлечения дифференциального научно-технического дохода – «технологической квазиренты». Концепция предусматривает реше- ние задачи использования механизма оптимиза- ции издержек, перманентного достижения наи- лучшего варианта действий, способствующего получению планируемого либо прогнозируемого результата и эффективности при минимальном расходе ресурсов. Развитие концепции финансо- вого менеджмента издержек включает выполне- ние нескольких этапов, которым соответствует определенный финансовый механизм управления, система и методы перераспределительных отно- шений: – концептуальный этап – разработка осново- полагающих категорий финансового менеджмен- та издержек и выработка стратегии и тактики управления технологическим и произ- водственным циклом в системе хозяйственной деятельности; – методологический этап – разработка прин- ципов построения управления издержками и соз- дание методологической, нормативной и инфор- мационной платформы, построение механизма управления издержками и устранения потерь; – организационный этап – формирование фи- нансового сектора управления издержками, ре- шение задачи повышения эффективности пред- приятия путем проведения организационной ре- структуризации производства или отдельных звеньев, диверсификации бизнеса и т.п.; – аналитический этап – мониторинг издер- жек, результатов и финансового состояния пред- приятия; – организационно-экспертный этап – разра- ботка внутренних мероприятий по снижению из- держек и корректировка направлений финансиро- вания расходов производственной деятельности; – эмпирический этап – использование новых финансовых технологий для увеличения финан- совых ресурсов, выбор стратегии и тактики фи- нансового менеджмента издержек [13]. По мнению О.В. Рыбаковой, концептуальные принципы финансового менеджмента издержек создают условия разработки методического и ор- ганизационного механизма сокращения издержек производства и обращения, устранения потерь, достижения на этой основе ускорения производ- ственного и операционного циклов, оборачивае- мости финансовых ресурсов и повышения эффек- ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК – СМЫСЛ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ) 51 тивности организаций. В основе современного понимания системной природы финансового ме- неджмента издержек находится единый замысел – концепция управления и регулирования внутрен- ними финансово-производственными отноше- ниями, которая определяет релевантные области применения обоснованных установок на оптими- зацию издержек и прибыли [Там же]. Для действенного управления хозяйственной деятельностью важно понимать взаимосвязи ме- жду затратами, объемом выпуска и прибылью. Аппарат управления любой фирмы должен знать необходимый объем реализации, чтобы покрыть затраты и избежать убытков (как, например, в случае с заводом Albion), иметь представление о подверженности прибыли влиянию колебания спроса или о том, какой объем реализации даст конкретную намеченную прибыль [20]. Мы согласны с мнением О.В. Рыбаковой [13] относительно того, что финансовый менеджмент издержек направлен на достижение финансовой стабильности, повышение конкурентоспособно- сти корпорации и, в итоге, решение социальных задач. Рис. 3. Институциональное регулирование финансового менеджмента издержек [13] Финансовая деятельность предприятий в на- шей стране регулируется на государственном уровне для обеспечения его контрольной функ- ции, развития и поддержания хозяйственной дея- тельности. В связи с этим со стороны государства разработан перечень различных законодательных актов, институциональных рычагов, которые и обеспечивают приоритеты развития нашей стра- Земцов А.А., Никулина О.М. ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА И ФИНАНСОВ № 2(18) 2015 52 ны, включающие льготное налогообложение, финансирование, кредитование, страхование, защиту интересов отечественных предприятий и проч. О.В. Рыбакова верно отметила, что право- вое регулирование носит ярко выраженный функционально-отраслевой характер: деятель- ность предприятий по формированию доходов и расходов регулируется налоговым, финансо- вым и бухгалтерским законодательством путем варьирования ставок, налогов и сборов, введе- ния новых налогов или уменьшением дейст- вующих, уровня штрафных санкций за несо- блюдение налогового законодательства, спосо- бов, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, процентных ставок за кредит, поддержки организованного фондо- вого рынка [Там же]. Регулирование финансового менеджмента издержек осуществляется на основе системы законодательных актов. Федеральные законы, регулирующие финансы предпринимательства, могут быть классифицированы по различным признакам, в том числе подразделяться на зако- ны, содержащие общие нормы для различных видов предпринимательства, и на законы спе- циального характера, содержащие нормы регу- лирования отдельных сфер бизнеса. К первому типу законодательных актов можно отнести Конституцию РФ, Гражданский кодекс РФ, за- коны об ипотеке, о банкротстве, о рекламе; за- конодательство о приватизации государствен- ного и муниципального имущества, о рынке ценных бумаг, о лицензировании отдельных направлений деятельности; нормы о защите конкуренции на товарных рынках, законода- тельство об информации, информационных технологиях и защите информации; о валютном регулировании, о защите прав потребителей и др. Законами специального характера являются законы: о банках, об инвестиционной деятель- ности в форме капитальных вложений, о госу- дарственном регулировании тарифов на товары и услуги, о поставках продукции для государ- ственных нужд, законодательство о страховой и аудиторской деятельности. Оба вида правовых актов косвенно управляют размером финансо- вых ресурсов хозяйствующих субъектов путем использования различных финансовых и нефи- нансовых методов и инструментов: например, регулируют уровень налоговых ставок; порядок и правила списания расходов на себестоимость; размеры амортизации, минимальную ставку оплаты труда и т.п. Институциональные аспек- ты и нормативно-правовая база финансового управления предприятием, отвечающая, совре- менному периоду развития мирового хозяйства и торгово-экономических отношений, создают- ся с 1992 г. (рис. 3) [Там же]. По мнению О.В. Рыбаковой, основными направлениями повышения эффективности бизнеса могут быть самые разные факторы, например, увеличение объема производства, цены на продукт, инфляционные процессы. Но эти факторы носят ограниченный характер, поскольку определяются той экономической средой, в которой функционирует предприятие. Наиболее важным выступает главный внутренний фактор – минимизация издержек производства и обращения, использование которого в основном зависит от хозяйствующего звена. Финансовый менеджмент издержек занимает особое место, потому что способствует одновременному решению двух важных задач на уровне органи- зации, а именно: повышению эффективности деятельности и увеличению собственных финансовых ресурсов [Там же]. Таблица 3. Источники уплаты налогов в РФ № п/п Наименование налога, сбора Источник оплаты налога, сбора, пошлины 1 Акцизы невозмещаемые Издержки – расходы текущего периода на производство и продажу 2 Земельный налог – » – 3 Налог на добычу полезных ископаемых – « – 4 Водный налог – « – 5 Транспортный налог – « – 6 Госпошлина – « – 7 Госпошлина Издержки – расходы текущего периода (уплата связана с приобретением имущества) 8 Импортные пошлины Издержки – расходы текущего периода (уплата связана с приобретением имущества) 9 Налог на имущество организаций Финансовые результаты деятельности 10 Налог на прибыль организаций – « – 11 Единый налог на вмененный доход – « – 12 Налог на доходы физических лиц Доходы, полученные физическими лицами 13 Прочие налоги на доходы юридических лиц Доходы, полученные юридическими лицами 14 Штрафные санкции по налогам и сборам Доходы, полученные юридическими лицами 15 Взносы в ПФ, ФМС, ФСС Издержки – расходы текущего пе- риода на производство и продажу 16 Сборы\ Прочие финансовые результаты деятельности организации 17 Акцизы возмещаемые Доход, получаемый от покупателей (учтено в цене товара, услуги) 18 НДС – « – 19 Экспортные пошлины – « – С нашей точки зрения, немаловажную роль в финансовом менеджменте издержек играют нало- ги и их администрирование. «Один из ключевых разделов работы финансового менеджера связан с управлением налогами как одной из существен- ных разновидностей расходов фирмы» [21]. ФИЛОСОФИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК – СМЫСЛ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ) 53 Надо понимать, что уменьшение налогов – это процесс, обязательными участниками которого являются налогоплательщик и налогополучатель (государство) [22]. При этом налогоплательщик стремится уменьшить налоги, а государство – не допустить снижения поступлений налоговых сумм в казну. Стремление налогоплательщика сократить платежи вызывает ответную реакцию государства, которое вынуждено защищать свои финансовые интересы и противодействовать ук- лонению от уплаты налогов. Ярким примером активного противодействия государственных фискальных органов стремлению налогоплатель- щиков уйти от налогов является Концепция сис- темы планирования выездных налоговых прове- рок [5]. Мы согласны с мнением О.В. Рыбаковой в том, что значимость налогового планирования для организации проявляется не только в рамках управления финансами хозяйствующих субъек- тов, но и в оптимизации финансовых результатов. В англосаксонской системе налоговое планирова- ние определяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизиро- вать налоговые обязательства без нарушения за- кона. В романо-германской системе налоговое планирование заключается в выборе между раз- личными вариантами осуществления деятельно- сти юридического лица и размещения его акти- вов, направленных на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налого- вых обязательств. В России присутствуют эле- менты обеих систем. О.В. Рыбакова полагает, что налоговое плани- рование необходимо рассматривать с позиции оптимизации налоговой деятельности хозяй- ствующего субъекта, которое включает непре- рывное соблюдение законного способа исчисле- ния налогов с использованием льгот и инст- рументов сокращения непроизводительных рас- ходов на основе системного подхода к налогово- му менеджменту [13]. Серьезное внимание к повышению достовер- ности и информативности отчетности предпри- ятий изменило направление и подходы к форми- рованию налоговой политики, по мнению О.В. Рыбаковой. Ряд налогов включается в состав издержек и оказывает прямое влияние на величи- ну последних (табл. 2) [Там же]. По нашему мнению, источником уплаты на- лога на доходы физических лиц, указанным в п. 12 данной таблицы, является фонд оплаты тру- да для работодателя как для налогового агента согласно действующему законодательству. По мнению О.В. Рыбаковой, интересы уча- стников налоговых отношений регулируются путем использования нескольких основных экономических методов, таких как налоговое планирование, внутренний налоговый контроль, налоговый учет [Там же]. Для создания условий успешного функционирования хозяйствующего субъекта и адекватных взаимоотношений с на- логовыми органами используют налоговое пла- нирование, представляющее разработку систе- мы расчетов и платежей налогов с учетом нор- мативных актов государства и учетной полити- ки предприятия для целей налогообложения. По отдельным элементам учетная политика разде- ляется на бухгалтерскую, налоговую и полити- ку, применяемую в ФМИ: – начисление амортизации по основным сред- ствам; – учет нематериальных активов и амортиза- ции; – оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресур- сов в производстве; – оценка товаров и запасов; – расходы будущих периодов; – резервы предстоящих расходов и платежей; – формирование резерва на ремонт основных средств; – методы группировки и списания затрат на производство; – метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг; – создание резервов сомнительных долгов; – применение понятия «рыночная стоимость» ценных бумаг; – инвентаризация имущества и обязательств. О.В. Рыбаковой предложено для выбора на- правления оптимизации налоговых факторов ис- пользовать две формы налогового планирования [Там же]: 1) внутреннее налоговое планирование – включающее: мониторинг налоговых вопросов; планирование элементов налогов; текущий кон- троль налоговых обязательств предприятия со стороны структурных подразделений и работни- ков; организацию документооборота и разработку учетных налоговых регистров; 2) внешнее налоговое планирование – заклю- чается в мониторинге налогового законодательст- ва, контроле за оформлением счетов-фактур, своевременными точным оформлением и расче- том налоговых деклараций. По нашему мнению, можно говорить о нало- говом администрировании налогоплательщиком, которое в свою очередь распадается на менталь- ную составляющую – налоговое планирование, результатом которого является налоговый план (мыслительное описание ситуации с налогами, как ее представляет налогоплательщик, «овеще- ствление» его субъективного права), осуществле- ние плана, которое в полном соответствии с нало- говым планированием может выражаться в пол- ной уплате налогов, полной или частичной неуп- лате налогов, и последствия (ожидаемые и реаль- Земцов А.А., Никулина О.М. ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА И ФИНАНСОВ № 2(18) 2015 54 ные). В свою очередь, налоговое администриро- вание – это отдельная сфера менеджмента издер- жек со всеми вытекающими последствиями. Таким образом, издержки – это обширная характеристика, включающая в себя совокуп- ные затраты труда не только на производство продукции, но и на обращение – затраты на рекламу, маркетинг, реализацию произведен- ной продукции, причем как в явном, так и в неявном виде. Затраты выступают в форме явных издер- жек предприятия, т.е. это фактические издерж- ки предприятия за потребляемые в процессе производства и реализации ресурсы. Расходами организаций выступает часть затрат, понесенных предприятием на из- готовление продукции, отгруженной (реализо- ванной) покупателю в данном учетном периоде, связанных с получением дохода, имеющая от- ношение к учету затрат в целях налогообло- жения. По сути, по содержанию мы полностью поддерживаем развернутую концепцию финан- сового менеджмента издержек О.В. Рыбаковой. Но есть некоторые терминологические вопро- сы, которые хотелось бы уточнить. По нашему мнению, понятие менеджмента относится более к управлению работниками, персоналом орга- низации, к организационно-ресурсной состав- ляющей и составляет управленческую деятель- ность менеджеров всех уровней. К информаци- онно-учетной сфере, которую более рассматри- вает финансовый менеджмент организации, больше подходит термин администрирования издержек, т.е. действия с показателями, выра- женными в денежной форме. Любой хозяйствующий субъект состоит как минимум из трех основных структур: произ- водственной, социальной и финансовой [23]. Первые две структуры и включаются в ме- неджмент издержек, третья – финансовая структура – включается в администрирование издержек, а в целом менеджмент издержек и администрирование издержек и составляют в себе управление издержками предприятия. Следовательно, управление издержками – это не что иное, как администрирование издер- жек (информационный процесс) и менеджмент издержек (включает в себя материально- ресурсный процесс). Мы рассматриваем первую часть управле- ния издержками – их администрирование и ду- маем, что оно есть смысл деятельности финан- систов во всех таких хозяйствующих субъ- ектах: государственном управлении, нефинан- совых, финансовых корпорациях и др. Литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 [Элек- тронный ресурс]: Федер. закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ: (ред. от 08.0.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая сис- тема. Сетевая версия. Электрон. дан. М., 2015. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. 2. Положение по бухгалтерскому учету «расходы орга- низации» ПБУ 10/99 (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 «n 107н», от 30.03.2001 «n 27н», от 18.09.2006 «n 116н», от 27.11.2006 «n 156н», от 25.10.2010 «n 132н», от 08.11.2010 «n 144н». 3. Никулина О.М. Значение оффшорного сегмента в раз- витии российской экономики // Вестник Том. гос. ун-та. Эко- номика. 2014. № 2 (26). С. 109–120. 4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бух- галтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 2011. 12 дек. № 50. Ст. 7344. 5. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3- 06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирова- ния выездных налоговых проверок». 6. Попонова Н.А. Уклонение на грани закона и методы борьбы с ним // Налоговая политика и практика. 2008. № 10. 7. Винсент Дж. Лав. Как понимать и использовать фи- нансовую отчетность: пер. с англ., с доп. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996. С. 33. 8. Рикардо Д. Начало политической экономии и налого- вого обложения // Соч.: в 3 т. М.: Политиздат, 1955. Т. 1. С. 35–43. 9. Смит А. Исследование о природе и причинах богатст- ва народов. Сер. Антология экономической классики. М., 1991. Вып. 2, т. 1. С. 109. 10. Маркс К. Капитал. К критике политической эконо- мии. М.: Политиздат, 1969. Т. 1. С. 228–229. 11. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. 12. Лисович Г.М. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйст- венных организациях / Г.М. Лисович. М. : Финансы и стати- стика, 2004. 456 с. 13. Рыбакова О.В. Финансовый менеджмент издержек в системе повышения эффективности организаций: дис. ... д-ра экон. наук. М., 2010. 368 с. 14. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедия. СПб.: Ти- по-Литография И.А. Ефрона, 1894. Т. 12. 844 с. 15. Толковый словарь русского языка. М.: Русский язык, 1993. С. 177, 162, 498, 526. 16. Финансово-кредитный словарь. М.: Финансы и ста- тистика, 1988. С. 107, 431, 439–440. 17. Ульсон У., Ленквист Р., Естрем Б. Экономика пред- приятия: метод. руководство и основные понятия. М.: Эконо- мика, 1994. 18. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и от- четность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000. 19. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производст- венном учете // Бухгалтерский учет. 1994. № 9. С. 15–20. 20.Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смир- новой. М.: Финансы и статистика, 2002. 21. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. С. 553. 22. Земцов А.А., Булахова Т.П. Введение в проблему ад- министрирования штрафов как элементов неналоговых дохо- дов бюджета // Проблемы учета и финансов. 2012. № 2. 23. Осипова Т.Ю. Финансовый менеджмент хозяйст- вующего субъекта (на примере организаций) // Проблемы финансов и учета. 2011. № 1. С. 31–40. 24. Земцов А.А. Проблемы финансового менеджмента персоны // Проблемы финансов и учета. 2010. № 1. 25. Уайлман Эндрю. Сокращение затрат / пер. с англ., с доп. М.: Альпина Паблишер, 2015. 250 с. |