Налоговое сессия. Акцизы основные элементы налога
 Скачать 1.21 Mb.
|
|
не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах). Виды налоговых льгот Традиционно выделяют льготы по уровню действия. То есть льготы в отношении: федеральных налогов, устанавливаемые НК РФ; региональных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или региональными законами; местных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 56 НК РФ). Отменять налоговые льготы могут те же субъекты, которые вправе их устанавливать. Вместе с тем льготы, установленные НК РФ: применяются на всей территории РФ и дублировать их в нормативных актах субъекта РФ либо муниципального образования не нужно (Опре- деление ВС РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11); не могут быть изменены или отменены нормативным актом регионального или местного уровня (Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03- 02-08/92). Налоговые льготы могут быть предоставлены в разной форме: освобождения от уплаты налога для определенных налогоплательщиков. К примеру, реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, освобождается от обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 14 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33); уменьшения суммы налога к уплате. Например, владельцы грузовых автомобилей – плательщики транспортного налога могут уменьшить его на сумму платежей, уплаченных в систему Платон (п. 2 ст. 361.1 НК РФ). Предоставление отсрочек и рассрочек по уплате налога (пп. 4 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 61 НК РФ) некоторые специалисты также относят к налоговым льготам. Однако с этим можно не согласиться. Ведь при их предоставлении у налогоплательщика не происходит уменьшения налоговых обяза- тельств. Он должен будет уплатить ту же сумму налога, но в более поздний срок. 27. Понятие и содержание подакцизного товара и марки акцизного сбора. Если объектом НДС являются все товары, пусть где-то и 0% ставка., то объектом налогообложения по акцизам являются только подакцизные товара. Полный их перечень содержится в НК. Следует отметить, что акцизами облагаются товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию. Этиловый спирт Спиртосодержащая продукция (кроме лекарств, парфюмерно-космет.изделий) Алкогольная продукция Табачная продукция Бензин Дизельное топливо и др. Моторные масла Акци́зные ма́рки— вид фискальных марок для оплаты акцизного сбора на отдельные виды товаров , например, на вино и табак . Применение акцизных марок позволяет государству своевременно обнаруживать товары, не оплаченные акцизным сбором, а покупателю гарантирует качество и количество покупаемого товара. Выпускаются во многих странах.(С 1994 года) Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 N 775 (ред. от 27.09.2018) "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции" (вместе с "Требованиями к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции") Алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, подлежит обязательной маркировке в следующем порядке: алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются в государственном органе, уполномоченном Правительством Российской Федерации (росалкогольрегулирование) алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) в Российскую Федерацию, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции. Цена акцизной марки для маркировки алкогольной продукции составляет 1690 рублей за 1000 штук акцизных марок. Образцы устанавливает МИНФИН. 28.Понятие, значение и виды специальных налоговых режимов. Особенности правового регулирования Специальные налоговые режимы — это режимы налогообложения, при которых субъекты бизнеса получают возможность сократить документооборот и отчетность, уплачивая фактически один налог. Общую систему налогообложения (ОСН) любая организация применяет по умолчанию. На ОСН организация платит НДС, налог на прибыль, налог на имущество и все остальные налоги, кроме тех, которые предусмотрены только для специальных режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Устанавливаются НК и ФЗ. Специальные налоговые режимы могут применять только некоторые организации, соответствующие необходимым условиям. Любой спецрежим организация применяет по своему выбору. Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает замену НДС с реализации, налога на прибыль и налога на имущество с балансовой стоимости одним специальным налогом. Вы можете выбрать, с чего платить упрощенный налог: с доходов (15%) или доходов, уменьшенных на расходы (6%). Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) применяют только к определенным видам деятельности. Если у компании есть и другая деятельность, с нее она платит налоги по ОСН или УСН. ЕНВД заменяет НДС с реализации, налог на прибыль и налог на имущество с балансовой стоимости и не зависит от реальных доходов. Все виды деятельности, по которым местные власти могут ввести ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Среди них розничная торговля, общепит, бытовые услуги, перевозки, автосервис. Местные органы власти сами решают, вводить ЕНВД или нет. А если вводить, то по каким видам деятельности. Например, в Москве и новой Москве ЕНВД нет. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут применять только сельхозпроизводители. Он заменяет налог на прибыль и налог на имущество. Патентная система налогообложения (ПСН) применяется к отдельным видам деятельности. Перейти на ПСН могут только индивидуальные предприниматели. Деятельность: ремонт и пошив одежды, обуви, мебели; парикмахерские и косметические услуги, услуги фотоателье, услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, ветеринарные услуги, сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Одного, специально урегулированного налога, уплата которого заменяла бы ряд иных налогов (как это предусмотрено в прочих специальных налоговых режимах), данная система налогообложения не устанавливает. В то же время при применении СРП подлежащие уплате налоги прямо предусмотрены в гл. 26.4 НК РФ (перечень федеральных налогов сокращен по сравнению со ст. 13 НК РФ), а сами налоги исчисляются с существенными особенностями. Кроме того, налогоплательщик может возместить расходы на уплату им некоторых налогов за счет увеличения своей доли в подлежащей разделу продукции. Таким образом, налоги, уплачиваемые в рамках СРП, предполагают определенную возмездность. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 января 2011 г. N 12105/10 сделан вывод, что СРП направлено на замену обычного режима налогообложения для инвестора разделом добытого минерального сырья. ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" Налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента). В МОСКВЕ, В МОСКОВСКОЙ И КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТЯХ, А ТАКЖЕ В РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН. 4% и 6%. ФЗ от 27.11.2018 N 422 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" 29. Порядок исчисления налога на доходы ФЛ Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду Порядок исчисления налога не одинаков для различных категорий физических лиц. Физические лица либо самостоятельно исчисляют и перечисляют налог в бюджет, либо в предусмотренных НК РФ случаях эти обязанности выполняют налоговые агенты. Исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет с доходов, полученных физическими лицами от выполнения трудовых обязанностей по контракту, по совместительству, по гражданско-правовому договору, производятся налоговыми агентами (организациями работодателями или индивидуальными предпринимателями). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее: — дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; — дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет: — физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; — нотариусы, занимающиеся частной практикой; — адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; — другие лица, занимающиеся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством. Указанные лица обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Оплата производится ими авансовыми платежами. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период Как платить НДФЛ с зарплаты С доходов работника-резидента налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по ставке 13%. Доходы можно уменьшить на вычеты (п. 3 ст. 226 НК РФ). Налог удерживайте при выплате денег. Срок уплаты НДФЛ с аванса и зарплаты один - следующий день после выплаты зарплаты. Формально НДФЛ с аванса удерживать не надо (Письмо Минфина от 13.02.2019 N 03-04-06/8932). Однако если зарплата за вторую половину месяца начислена не будет (работник заболел, ушел в отпуск за свой счет), удержать налог, исчисленный с аванса, будет не из чего. Поэтому проще выплачивать работнику аванс за вычетом НДФЛ, а налог перечислять вместе с НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца. Не перечисляйте НДФЛ раньше выплаты зарплаты. ИФНС не учтет налог как уплаченный. И, чтобы погасить задолженность, придется уплатить НДФЛ заново (Письмо ФНС от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@). Платите НДФЛ в свою ИФНС, а за работников обособленного подразделения - по месту учета ОП. Как налоговый агент исчисляет НДФЛ Все российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в России, а также индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет, являются налоговыми агентами по НДФЛ. И при выплате доходов физлицам они должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог. Чтобы правильно рассчитать сумму НДФЛ, необходимо установить, является ли выплата облагаемым доходом физлица, правильно выбрать ставку налога и рассчитать налоговую базу за налоговый период. 30. Правовая характеристика системы налогообложения при выполнений соглашений о разделе продукции Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) урегулирована гл. 26.4 НК РФ, которая действует с 10 июня 2003 г. ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" Одного, специально урегулированного налога, уплата которого заменяла бы ряд иных налогов (как это предусмотрено в прочих специальных налоговых режимах), данная система налогообложения не устанавливает. В то же время при применении СРП подлежащие уплате налоги прямо предусмотрены в гл. 26.4 НК РФ (перечень федеральных налогов сокращен по сравнению со ст. 13 НК РФ), а сами налоги исчисляются с существенными особенностями. Кроме того, налогоплательщик может возместить расходы на уплату им некоторых налогов за счет увеличения своей доли в подлежащей разделу продукции. Таким образом, налоги, уплачиваемые в рамках СРП, предполагают определенную возмездность. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 января 2011 г. N 12105/10 сделан вывод, что СРП направлено на замену обычного режима налогообложения для инвестора разделом добытого минерального сырья. Данное соглашение является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее – инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Тем не менее, соответствующие определения даны в ст. 346.34 НК РФ: - инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП; - раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»; - прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции; - компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с гл. 26.4 НК РФ. Таким образом, инвестору после раздела достается компенсационная продукция и соответствующая часть прибыльной продукции. В силу общей нормы, предусмотренной п. 1 ст. 346.36 НК РФ, налогоплательщиками (плательщиками сборов), применяющими специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». В ст. ст. 346.37 – 346.40 НК РФ специально урегулированы особенности исчисления и уплаты НДПИ, налога на прибыль организаций, НДС, а также представления налоговых деклараций. НДПИ: Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. 31.Правовое регулирование и особенности реализации права на применение нулевой ставки в налоге на добавленную стоимость. Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. N 1033 ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ 0 СТАВКИ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТРУ ДЛЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНОСТРАННЫМИ ДИПЛОМАТИЧЕСКИМИ И ПРИРАВНЕННЫМИ К НИМ РЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ ИЛИ ДЛЯ ЛИЧНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДИПЛОМАТИЧЕСКИМ ИЛИ АДМИНИСТРАТИВНО-ТЕХНИЧЕСКИМ ПЕРСОНАЛОМ ЭТИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ, ВКЛЮЧАЯ ПРОЖИВАЮЩИХ ВМЕСТЕ С НИМИ ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость. По некоторым объектам отдельная налоговая декларация Операции, по которым применяется ставка НДС 0%, условно можно разделить на несколько групп (п. 1 ст. 164 НК РФ): • продажа товаров, вывозимых из России (ЕАЭС, сырьевые товары) • работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, пассажиров и багажа (международная перевозка товаров, пассажиров и багажа любым видом транспорта, внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ) • работы (услуги), связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров (транспортно-экспедиционные услуги, услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ) • операции с углеводородным сырьем (реализация углеводородного сырья, услуги по перевозке (транспортировке) |