Амортотчисления. Амортизационные отчисления и методы их расчета
 Скачать 377.5 Kb.
|
Таблица 5Расчет амортизации методом снижения остатка
Разновидностью рассмотренного метода является метод двойного снижения остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации используется двойная ставка амортизационных отчислений, которая рассчитана методом прямолинейного списания. Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений полученную норму амортизации следует помножить на балансовую стоимость объекта к началу отчетного периода. Аморт-ні отчисление = 2*норма аморт-і*балансовая варт-ть В нашем примере годовая норма амортизации станка составляет 25%. Соответственно. Двойная норма будет равнять 50%. Расчет амортизации для каждого года полезной эксплуатации станка с использованием данной нормы приведен в табл. 6. Следует отметить, что ликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается на внимание при расчете сумм амортизационных отчислений. Сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ліувідаційної стоимости. Таблица 6Расчет амортизации методом двойного снижения остатка
В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, в Франции применяются следующие коэффициенты: 1,5 - при сроке службы объекта 3-4 года; 2-5-6 лет; 2,5 - если срок службы объекта превышает 10 лет. Однако наиболее часто, особенно в США, применяется метод двойной нормы амортизации. Методы прогрессивной ( медленной ) амортизации. Методы прогрессивной амортизации предусматривают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств. Эти методы обычно используются только в отдельных областях, таких как коммунальное хозяйство и предприятия, которые осуществляют операции с недвижимостью. К методам прогрессивной ( медленной ) амортизации относится метод амортизационного фонда и метод ануітету. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтування будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов. Ставка дисконта обычно равная стоимости капитала компании или основываются на ней. Метод амортизационного фонда. При этом методе одновременно с периодическим начислением амортизации сумма, равная величине амортизационных отчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счету. Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляются в амортизационный фонд. Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов от инвестиций или вкладов. Величина амортизационных отчислений рассчитывается таким образом, чтобы до конца срока службы основных средств амортизационный фонд был равный их начальной стоимости ( за вычитанием ликвидационной стоимости ). В результате данный метод обеспечивает постепенное накопление денежных ресурсов, необходимых для замены зносившихся объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов. Предположим, что в нашем примере станок амортизируется с помощью создания амортизационного фонда вкладыванием его средств в 5% - ві ценные бумаги. Прценти по инвестициям выплачиваются один раз в год. Годовая сумма отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по формуле:   Аморт-ні собів-ть объекта – ликвидационная варт-ть отчисление будущая стоимость ануітету Подставим в эту формулу данные из нашего примера:  Аморт-ні 20 000 — 2 000 4176 отчисление 4,3101 Расчет отчислений в амортизационный фонд приведен в табл. 7 Таблица 7 Расчет амортизационных отчислений в условиях создания амортизационного фонда
Метод ануітету. При данном методе сумма годовых амортизаций-их отчислений рассчитывается по формуле: Аморт. відрах-ня = ( собів-ть объекта - теперешня оценка ожидаемой ліквід. вары-те )/ теперешня вар-ть единицы ануітету Подставил данные предыдущего примера с использованием таблицы теперешньої стоимости, получим: Аморт. відрах-ня = ( 20000 - ( 2000*0,8227))/3,546 = 5176 грн. Расчет амортизации при использовании метода амортизации приведено в табл. 8 Для отдельных видов основных средств начисления амортизации происходит на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения ( количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега тіа др ). Таблица 8 Расчет амортизации методом ануітету
Норма амортизации рассчитывается на единицу діядьності ( производства, услуг ) по формуле: Н  орма (собівар-ть объект-ликвидационная варт-ть) амор-ії расчетный объем деятельности ( производства )Предположим, что в нашем примере станок был приобретен для изготовления 90 000 од. продукции. Тогда норма амортизации на оди-ницю продукции будет представлять: ( 20 000 - 2 000 )/90 000 = 0.2 грн./од. На протяжении срока эксплуатации фактически изготовлено, од.: 1-и год - 30 000; 2-и год - 25 000; 3-и - год - 15 000; 4-и - 20 000. Исходя из этого рассчитаем амортизационные отчисления ( табл. 9) Таблица 9 Расчет амортизации методом суммы единиц продукции
Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев тяжело определить выработки отдельных объектов основных средств. В связи с этим его использование целесообразное только в том случае, когда можно заранее определить суммарную выработку объекта. Выбор метода амортизации основных фондов базируется на разработке бизнес-плана деятельности предприятия на протяжении амортизационного периода и должен учитывать такие факторы: - темпы роста объемов деятельности и ее доходности; - темпы роста текущих расходов; - изменения в налоговой политике государства или налоговом уставе предприятия; - необходимость и время выполнения финансовых обязательств, источником покрытия которых есть чистая прибыль предприятия или проведение капитальных затрат на счет прибыли; - прогнозируемый период эксплуатации объекта амортизации к его ликвидации или продаже, возможную цену реализации объекта амортизации; - потребность в формировании собственных финансовых ресурсов на протяжении амортизационного периода. Обгрунтування целесообразности применения метода амортизации или выбора с нескольких возможных предусматривает проведение такой работы: 1. Расчет размера амортизационных отчислений по годам амортизационного периода. 2. Расчет объема чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия по годам амортизационного периода. 3. Расчет денежного потока предприятия по годам амортизационного периода, который определяется как сумма амортизационных отчислений и чистой прибыли предприятия. 4. Определение настоящей стоимости совокупного денежного потока, который сформировано на протяжении амортизационного периода с учетом фактора дисконта. Критерием выбора является максимальное значение настоящей стоимости денежного потока, т.е. выполнение требования: чпn + Амn (  1+ q )где чПn - чистая прибыль n-го периода; АМn - амортизационные отчисления n-го периода; q - дисконт; k - продолжительность амортизационного периода. Приведенная методика должна использоваться при оценке целесообразности применения ускоренной амортизации основных фондов в пределах, которые предусмотрены действующим законодательством. 4. Практические проблемы управления воспроизведением основных фондов на предприятии. Государственная амортизационная политика является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий при условиях рыночной экономики. Изготовление обгрунтованої амортизационной политики разрешает стимулировать рост инвестиций, обновление продукции и производственного аппарата. В Украине с 1 июля 1997 г. соответственно Закону «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. состоялись важные изменения в нормах и порядке начисления амортизации основных средств для коммерческих предприятий, учреждений и организаций. Однако и эта система амортизации имеет весьма много недостатков. Вот перечень найістотніших из них: - предприятиям, при наличии среди них большого количества убыточных, навязали только ускоренную аморгизацію, хотя она дает преимущества лишь рентабельным предприятиям. При этом не были даны определения ускоренной амортизации; - не были определены области применения и цель фискальной и экономической амортизации, а количество норм амортизации было неоправданно очень сокращенная (приблизительно с 1400 до 4) при наличии больших отличий в долговечности и условиях воспроизведения отдельных средств работы; -для большинства видов основных фондов был осуществлен переход от неускоренного равномерного метода начисления амортизации к ускоренному методу остатка, который уменьшается. В условиях же применения ускоренной амортизации на предприятиях должны определять свои настоящие затраты, связанные с воспроизведением средств работы, и уточнять таким образом расхода производства; - практически полностью предприятия отказались от использования неускоренной амортизации без надлежащих оснований; - введение группового учета начисления амортизации для основных фондов второй и третьей групп, по-суті, разрушило их пооб'єктний учет; - в состав амортизированных основных средств включили узлы І запасные части для автомобилей, которые не входят в комплект их поставки, которая противоречит экономической теории; -для основных фондов второй и третьей групп, которые амортизируются методом остатка, который уменьшается, не был предусмотрен переход к одноразовому списанию остаточной стоимости. Вследствие высоких темпов начисления амортизации в первые годы амортизационный период растягивается к бесконечности. Оказался химерический симбиоз ускоренной и замедленной амортизации; - основные фонды увеличиваются на величину затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации (кроме затрат, отнесенных сразу на себестоимость, в пределах 5 или 9% общей балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года). Таким образом, было введено два источника финансирования затрат на ремонты - за счет себестоимости и амортизационных отчислений, которая усложняет учет и снижает инвестиционные возможности предприятий; - не был введен механизм объективной и своевременной переоценки основных фондов. Новая система амортизации используется четвертый год, и в ее адрес за это время было высказано много критических замечаний учеными и руководителями предприятий. Относительно этого показательными есть результаты выборочного обследования, проведенного в 1999 г. Министерством экономики и Госкомстатом. в соответствии с которыми 55% опрошенных предприятий высказали категоричное отрицательное отношение к действующему амортизационному законодательству, 40% - не могут приспособиться к трехмерной классификации основных фондов. Только для 16% респондентов внедрения ускоренной амортизации привело к снижению налога на прибыль, а 61% предприятий пострадали от существенного повышения себестоимости продукции через начисление амортизации ускоренными методами. В среднем по Украине заінтересованість во внедрении ускоренной амортизации высказали 19.5% предприятий, а 63% предприятий высказались на поддержку равномерно прямолинейных методов ее начисления. Поэтому необходимость исправления и усовершенствование амортизации ни у кого не вызывает сомнений. Тем не менее анализ системы амортизации, которая содержится в стандарте бухгалтерского учета № 7 "Основные средства", что был зарегистрирован в Министерстве юстиции 18 мая 2000 г., показал, что рядом с достоинствами в ней есть недостатки - как те, что перешли из предыдущей системы, так и новообразованные. Среди преимуществ системы амортизации, которая содержится в стандарте, прежде всего, следует отметить отказ от навязывания предприятиям лишь ускоренной амортизации. ведь ее использование дает преимущества только рентабельным предприятиям. Если соответственно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предприятия должны были использовать или метод остатка, который уменьшается, или ускоренный метод с фиксированными годовыми нормами амортизации, то теперь предприятиям предоставлено право выбирать любой метод начисления амортизации из пяти предлагаемых в стандарте: прямолинейный, метод уменьшения остаточной стоимости (остатка, который уменьшается), метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости (остатка, который уменьшается за двойной нормой), кумулятивный (суммы чисел), производственный (амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции или выполненной работы). Первый и последний из пересчитанных методов (при условии, который амортизационный период равняется экономически рациональному сроку службы средств работы) можно отнести к неускоренным методам амортизации, а сдачу - к ускоренным. А в случае установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств работы все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными. Поскольку стандартом предусмотрено 9 групп основных средств вместо 3 и предприятиям предоставленная полная свобода в выборе срока полезного использования (эксплуатации) средств работы, итак, и норм амортизации, то их количество может быть большим. Кроме того, в стандарте отмечается, что "предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренных налоговым законодательством". Это предостережение вообще не понятное, и вот почему. Во-первых, значит, что стандарт, по-суті, отменяет положение, зафиксированные в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий", что есть недопустимым. Возможно составители стандарта надеются на немедленное принятие закона об амортизации, который в точности будет отображать систему амортизации, предлагаемую в стандарте. Во-вторых, предоставление таких неограниченных прав предприятиям в выборе системы амортизации не имеет аналогов в мировой практике, поскольку такое мероприятие, по-суті, означает прекращение платежей налога на прибыль. За такой чрезмерной либерализации системы амортизации все предприятия за отчетами скоро окажутся или с нулевым финансовым результатом, или убыточными. В соответствии со стандартом № 7 для налогоплательщиков на прибыль прекращается начисление амортизации на полное восстановление узлов и запасных частей автотранспорта, если последние не входят в заводской комплект транспортных средств. Достоинство стандарта состоит в отказе от ведения только группового учета начисления амортизации и возрождении пооб'єктного учета средств работы второй и третьей групп. Лучше решенное также вопрос финансирования затрат на все виды ремонтов за счет себестоимости продукции, а не за счет двух источников, как это делается ныне. Проанализируем найістотніші недостатки системы амортизации, которая содержится в стандарте. Много которые из них, на наш взгляд, является следствием недостаточного выяснения теоретических основ ускоренной и неускоренной амортизации. Довольно распространенной ошибкой является то, что под ускоренной амортизацией понимают любой метод расчета амортизационных отчислений, когда они прогрессивно уменьшаются в каждом следующем периоде. При таком подходе ускоренная амортизация отождествляется только с частью методов, которыми она может осуществляться: методом суммы чисел, остатка, который уменьшается, и другими. Кроме того, выпускается из вида необходимость рассматривать систему амортизации, к которой. кроме метода начисления, входит порядок переоценки основных фондов и продолжительность амортизационного периода. При проведении своевременных и объективных переоценок основных фондов ускоренную амортизацию можно обеспечить и равномерным (прямолинейным) методом, сократив продолжительность амортизационного периода против экономически рационального срока службы средств работы. С другой стороны, при отсутствии своевременной и полной индексации основных фондов в условиях высоких темпов инфляции и пересчитанные специальные методы ускоренной амортизации могут не обеспечивать даже обычную неускоренную амортизацию. Правильнее ускоренной амортизацией будет считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств работы, за которые на протяжении первых годов или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост нагроможденной суммы амортизационных отчислений сравнительно с действительными темпами потери средствами работы потребительских свойств и стоимости. Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая на протяжении всего экономически рационального срока службы средства работы обеспечит совпадение нагроможденной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами потери средствами работы потребительских свойств и стоимости. Из этого можно сделать висновок. что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должны равнять экономически рациональному сроку службы средства работы. А величины амортизационных отчислений за единицу времени (месяц, год) для средств работы чаще всего должны быть разными на протяжении амортизационного периода, чтобы отвечать настоящим темпам потери средствами работы потребительских свойств и стоимости. Однако обгрунтувати продолжительность амортизационного периода и нормы неускоренной амортизации, которые обеспечивают совпадение нагроможденной суммы амортизационных відрахуваньіз настоящими темпами потери средствами работы потребительских свойств и стоимости, очень сложно. Дело в том, что экономически рациональный срок службы каждого конкретного средства работы является случайной величиной, которая определяется большим количеством впливаючих на него факторов, в том числе качеством изготовления, технического и ремонтного обслуживания, условиями, качеством и интенсивностью эксплуатации. Поэтому для совокупности однотипных средств работы, которые используются в данных производственных условиях, можно с определенным уровнем доверия методами математической статистики определить только наиболее возможное значение этой величины (математическое ожидание). Не менее сложной задачам есть и установление действительных темпов потери средствами работы потребительских свойств и стоимости, итак, и ежегодных норм амортизации. Найсприятливіші условия для решения такой задачи возникают при наличии развитого вторичного рынка средств работы. В условиях высоких темпов инфляции, кроме пересчитанных задач, следует обеспечить своевременную и полную индексацию основных фондов. Анализируемые проблемы неускоренной амортизации дают возможность сделать вывод, который точно рассчитать ее параметры для конкретного средства работы практически есть невозможным. Идти может только о приблизительных параметрах. Задачи очень упрощается, если ориентироваться на обычный равномерный метод начисления амортизации при совпадении периода амортизации с экономически рациональным сроком службы средства работы. При этом, конечно, игнорируется неравномерность ежегодного срабатывания средств работы на протяжении срока службы. Поэтому с определенным допущением методом неускоренная амортизация принята считать прямолинейный метод ее начисления. Соответственно этому метода амортизация начисляется пропорционально календарному времени использования средств работы или объема фактически произведенной продукции (работы). Второй разновидность этого метода в стандарте названный производственным методом. Но здесь следует особенно подчеркнуть, что прямолинейный метод начисления амортизации может быть не только неускоренным, но и ускоренным. Неускоренным он есть при совпадении амортизационного периода с экономически рациональным сроком службы. Часто это обязательное условие игнорируется. Для отнесения амортизации к ускоренной или неускоренной недостаточно знать только метод ее начисления, а следует проанализировать весь комплекс условий, которые ее сопровождают: продолжительность амортизационного периода, экономически рациональный срок службы средства работы, порядок переоценки его стоимости. Совокупность пересчитанных элементов образовывает систему амортизации. Система амортизации, которая грунтується на любому из рассматриваемых методов, при определенных условиях может оказаться ускоренной, неускоренной или замедленной. В стандарте следовало бы дать определение как фискальной, так и экономической (фактической) амортизации, указать их сферу применения и целые. Сфера применения фискальной амортизации устанавливается действующим законом о налогообложении прибыли предприятий. Через фискальную амортизацию может осуществляться государственное регулирование инвестиционной деятельности и уровня налогообложения прибыли предприятий. Фискальная амортизация должна сурово регламентироваться и начисляться в точном соответствии с нормами и правилами, которые содержатся в Законе о налогообложении прибыли. Она должны определять максимально возможную сумму амортизационных отчислений предприятия за определенный период, от которой зависит сумма налога на прибыль. Фискальная амортизация может начисляться как ускоренным так и не-ускоренными методами. Причем предприятия при наличии разрешения на ускоренную амортизацию должны иметь право выбора между ускоренной и неускоренной амортизацией. В стандарте бухгалтерского учета необходимо указать, что целью экономической амортизации должен быть определения действительных расходов производства, связанных с полным воспроизведением средств работы, итак, и себестоимости продукции (услуг). Производиться экономическая амортизация имеет в рамках управленческого учета и только неускоренными методами. Во всем другому руководители предприятий должны выбирать нормы и правила начисления, которые наибольшей мерой отвечают достижению поставленной цели. Если обратиться к приведенным результатам выборочного обследования предприятий, то за параллельного использования фискальной и экономической амортизации 61% респондентов больше не будут считать себя пострадавшими от важного повышения себестоимости продукции, обусловленного ускоренной амортизацией. Становится очевидным, что ускоренная амортизация искусственно завышает себестоимость продукции, и соответственно, занижает прибыль для целей налогообложения, а фактически не повышает себестоимость и не снижает прибыль. Данное обстоятельство чему-то тяжело воспринимается не только практическими работниками, а и многими учеными-экономистами, которые занимаются проблемой воспроизведения средств работы. Отличие неускоренной фискальной амортизации от экономической заключается в такому. В фискальной амортизации продолжительность амортизационного периода должны быть ориентированной на найімовірніше значение экономически рационального срока службы средств работы данного вида в средних условиях их использования. А в экономической амортизации продолжительность амортизационного периода должны равнять фактическому сроку службы к списанию или убытию конкретного средства работы на каждом предприятии. Этот срок в стандарте назван сроком полезного использования (эксплуатации). Фактический срок службы к списанию конкретного средства работы может быть экономически рациональным, что есть наивыгоднейшим для предприятия, или по разным причинам может отличаться от него в любую сторону. Следует особенно подчеркнуть, что широко используемые в мировой практике и приведенные в стандарте такие ускоренные методы начисления амортизации, как уменьшение остаточной стоимости, уменьшение остаточной стоимости за двойной нормой, кумулятивный (суммы чисел), отнюдь не отбивают какие-то реальные закономерности потери средствами работы потребительских свойств и стоимости. Они просто задают определенные алгоритмы расчета сумм амортизации, которые уменьшаются во времени. Поэтому. если установить период амортизации таким, что равняется экономически рациональному сроку службы средств работы, то совпадение нараховуваних сумм амортизации с настоящими темпами потери средствами работы потребительских свойств и стоимости может быть только случайным. В равной мере это касается и всех других известных методов ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация должна разрешаться только для основных средств, которые вводятся, поскольку в этом случае она наибольшей мерой стимулирует обновление производства и инвестиции. Главный недостаток действующей амортизационной политики - ее антиінвес-тиційна направленность через законодательную регламентацию амортизации только как элемента расчета налога на прибыль и полного отрыва начисления амортизации от реального сноса активов в конкретных условиях их эксплуатации. При этом грубой ошибкой действующей методики начисления амортизации есть принятия за зносоутворювальну базу остаточной стоимости активов, которые при неопределенности сроков использования (или их ликвидационной стоимости) программирует старение основных средств, постоянное сокращение сумм амортизации и делает невозможным вообще перенесение в полном объеме авансированного капитала на расходы производства. Следствием внедрения новой методики начисления амортизации стало сокращение на 15,4% в 1998 абсолютного размера начисленного амортизационного фонда в экономике Украины (14285 млн. игры. в 1997 и 12037 млн. грн. в 1998). Это обусловило резкие изменения структуры как расходов на производство продукции, так и источников финансирования капитальных вложений: удельный вес амортизации в расходах на производство сократилась с 9,3 до 7,8%; в составе источников финансирования капитальных вложений - с 61,3 до 54,1%. На этом тли особенно опасная тенденция к углублению нецелевого характера использования амортизационного фонда. По данным сведенного бухгалтерского баланса, в 1998 сравнительно с предыдущим годом амортизация, которая находится в текущем обращении, выросшая на 43,3%. Действующая классификация активов (за тремя группами) чрезвычайно упрощенная. Положение складнюється введением учета активов по совокупной стоимости объектов второй и третьей групп (привлекательного только из позиций упрощенного контроля сумм начисленной амортизации налоговой администрацией). Такой учет делает невозможным учет специфических условий эксплуатации активов (интенсивность использования, изменяемость, производственная среда и т.п.). Не укрепляют инвестиционную направленность амортизационной политики жесткие ограничения, положенные на использование ускоренных методов амортизации действующим законодательством: их применения распространяется только на введенные из середины 1997 актива, которые входят в третью группу основных средств без права индексирования их стоимости; не распространяются ускоренные методы амортизации на предприятия, цены на продукцию которых устанавливаются государством и самое главное - регламентированный механизм ускоренной амортизации не является таким в сущности, он лишь средство перераспределения нараховуваних сумм амортизации во времени, поскольку не предусматривает сокращения общих сроков использования. Использование ускоренных методов амортизации нуждается в индивидуальном учете объектов, который вступает у противоречие с требованиями относительно группового учета активов. Ускоренные методы амортизации сами по себе не содержат стимулов к инвестированию на стагнуючому, низко- и малоприбыльном производстве. Эти методы в возможности«подогреть» инвестиционную активность в уже инвестированных, прибыльных предприятиях. В реальных условиях катализатором экономического роста и возрождение производства ускоренные методы амортизации могут стать в довольно узком секторе экономики. Следствие их введения - поддержка узкого круга динамических, не отягощенных долгами фирм, которые не имеют инвестиционных льгот. Для них приоткрывается возможность получения дополнительных налоговых льгот без трансформации их в капитальные вложения. Государственная амортизационная политика, предусматривая и готовясь к инвестиционному «всплеску», должна обеспечивать максимальные свободы предпринимательским структурам в использовании собственных средств, но в реальных условиях законодательные «выискивание» в области ускоренной амортизации преждевременные и полезные лишь в теоретическом плане. Содержанием действий Правительства в ситуации, которая сложилась, должен стать проведения инициатив из разработки стратегических документов - Концепции государственной амортизационной политики и Программы реформирования амортизационной системы (долго-, средне- и краткосрочной). Эти стратегические документы должны определить основные основы Закона Украины «Об амортизации» и быть согласованными с соответствующим разделом Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и всеми инструктивными и нормативными актами, которые регламентируют порядок оценки, индексации основного капитала, учета его движения, сноса и амортизации. Стратегические, законодательные и нормативно-инструктивные документы, которые регламентируют механизмы построения эффективной амортизационной системы, по нашему мнению, должны содержать такие исходные положения: 1. Амортизационная политика переходного периода должна органически объединять директивные и рыночные рычаги при усилении последних. Это осуществляется на основе последовательной регламентации механизмов либерализации амортизационной системы, которая гибко изменяется в зависимости от реальных экономических процессов. Цель реформации в этой области - активизация инвестиционной деятельности, финансовое оздоровление предприятий, переход на інноваційно-технологічний путь развития, повышение деловой активности субъектов хозяйствование. Государственная амортизационная политика должна создавать преимущества для роста собственных источников капиталовложений соответственно и в зависимости от стратегии и приоритетов структурной и научно-технологической политики в точках экономического роста, в которых страна имеет конкурентные преимущества, а также в імпортозамінюючому производстве. 2. Государство должно регламентировать принципы построения амортизационной системы специальным Законом Украины «Об амортизации», в котором амортизация трактуется как экономический процесс воспроизведения основного капитала субъектов хозяйственной деятельности. Закон определяет основные правила начисления и использование амортизации (классификация основного капитала, средние нормативные сроки использования и допустимый диапазон отклонений, перечень и порядок применения разных методов амортизации, условия списания и зачисление активов на баланс, обязательство относительно целевого использования амортизации, и т.п.) и предоставляет определенные свободы субъектам хозяйствования в выборе приемлемого для них режима списания основного капитала. Соответствующий раздел Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» должны определять лишь режим изъятия амортизационных сумм из-под налогообложения. 3. Законодательное утвержденный порядок амортизации должны избавиться недостатков действующей методологии, для этого он должен предусматривать; • принятие за базу начисления амортизации первоначальной (а не остаточной) стоимости основного капитала; • возрождение пооб'єктного учета активов на индивидуальных счетах; • классификацию основного капитала на функциональной основе с учетом его отраслевой специфики; • определение групповых норм согласно функциональной классификации основного капитала. При начислении амортизации они должны применяться в определенном диапазоне колебаний (коридоре) в зависимости от конкретных условий эксплуатации; • запрет на безвозвратное изъятие средств амортизационного фонда в любой форме; • введение соответственно стратегии приоритетов структурной и научно-технологической политики льгот из налога на прибыль, которая направляется на реинвестирование. Эта льгота прямой действия должны активно использоваться, пока производство не выйдет на траекторию постоянного экономического роста, в условиях которого естественно будут приобретать распространение ускоренные методы амортизации; • сокращение ограничений на использование ускоренной амортизации, разрешение предприятиям самостоятельно избирать методы амортизации и свободно переходить из ускоренных методов на равномерные в любое время; • переход к отделенным стандартам учета для налогообложения и внешних пользователей; для этого систему учета регламентировать таким образом: в себестоимость включаются все фактические капитальные расходы, а для целей налогообложения они принимаются с учетом утвержденных норм и в установленных границах. Выводы Данная работа раскрывает сущность амортизационных отчислений, которая заключается в способности воссоздавать основные фонды, обновлять их. В работе представленные характеристики разных видов амортизации, которые используются в зависимости от вида и срока службы основных фондов. Раскрытие видов и методов анализа амортизационных отчислений, путей их усовершенствования дает возможность использовать этот материал на практике для изучения экономических возможностей конкурентного предприятия. При расчете норм амортизации очень важно правильно определить экономически целесообразный срок службы основных фондов с учетом их долговечности, морального сноса, перспективных планов технического переоборудования, баланса оборудования, возможностей модернизации и капитального ремонта. Особенно следует отметить, что выбор метода амортизации основных фондов должен базироваться на разработке бизнес - плана деятельности підриємства на протяжении амортизационного периода и учесть темпы роста объемов деятельности и ее доходности, темпы роста текущих расходов, изменения в налоговой политике государства или налоговом статусе предприятия, необходимость и время выполнения финансовых обязательств, источником покрытия которых есть чистая прибыль предприятия или проведение капитальных затрат на счет прибыли. Необходимо учесть прогнозируемый период эксплуатации объекта амортизации к его ликвидации или продаже, возможную цену реализации объекта амортизации, потребность в формировании собственных финансовых ресурсов на протяжении амортизационного периода. Кроме того, надо иметь в виду, который в ряде областей нормы амортизации могут быть повышены или сниженные также в зависимости от технологических особенностей производства, режима и изменяемости оборудования, степени нагрузки и физического объема выполняемых работ, условий внешней среды, географической размещения объектов и других факторов. Проанализировав практические проблемы управления амортизацией основных фондов можем сделать выводы, следствием либерализации государственной амортизационной политики и ориентации системы амортизации на западные стандарты, начатых в стране из середины 1997, стало значительное послабление инвестиционного потенциала амортизационной системы и ее непосредственное подчинение интересам бюджетно-налоговой политики. Найсуттєвіші с низ: - предприятиям, при наличии среди них большого количества убыточных, навязали только ускоренную аморгизацію, хотя она дает преимущества лишь рентабельным предприятиям. При этом не были даны определения ускоренной амортизации; - не были определены области применения и цель фискальной и экономической амортизации, а количество норм амортизации было неоправданно очень сокращенная (приблизительно с 1400 до 4) при наличии больших отличий в долговечности и условиях воспроизведения отдельных средств работы; -для большинства видов основных фондов был осуществлен переход от неускоренного равномерного метода начисления амортизации к ускоренному методу остатка, который уменьшается. В условиях же применения ускоренной амортизации на предприятиях должны определять свои настоящие затраты, связанные с воспроизведением средств работы, и уточнять таким образом расхода производства; - практически полностью предприятия отказались от использования неускоренной амортизации без надлежащих оснований; - введение группового учета начисления амортизации для основных фондов второй и третьей групп, по-суті, разрушило их пооб'єктний учет; - в состав амортизированных основных средств включили узлы І запасные части для автомобилей, которые не входят в комплект их поставки, которая противоречит экономической теории; -для основных фондов второй и третьей групп, которые амортизируются методом остатка, который уменьшается, не был предусмотрен переход к одноразовому списанию остаточной стоимости. Вследствие высоких темпов начисления амортизации в первые годы амортизационный период растягивается к бесконечности. Оказался химерический симбиоз ускоренной и замедленной амортизации; - основные фонды увеличиваются на величину затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации. Таким образом, было введено два источника финансирования затрат на ремонты - за счет себестоимости и амортизационных отчислений, которая усложняет учет и снижает инвестиционные возможности предприятий; - не был введен механизм объективной и своевременной переоценки основных фондов. Противоречие интересов инвестиционной и бюджетно-налоговой политики происходит в условиях беспрерывного обострения кризиса в инвестиционной сфере и сокращение собственных и иностранных источников финансирования капиталовложений. Поэтому преодоление этого противоречия - необходимое условие экономического роста и спешная современная проблема, решение которой может осуществляться на основании всестороннего учета реальных процессов воспроизведения капитала в условиях финансовой нестабильности и инвестиционного кризиса. Главная причина важного послабления инвестиционного потенциала амортизационной системы на протяжении последних двух лет - ошибочные решения, положенные в основу разработки нормативно-методического обеспечения государственной амортизационной политики и, как следствие - полный отрыв последней от реальных процессов воспроизведения активов и конкретных условий их эксплуатации. Законодательная и нормативно-методическая база, которая регулирует процессы учета и амортизации активов (статья 8.3.5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97, Инструкция Минфина Украины из бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов от 24.07.97 и Инструкция по учету основных средств бюджетных учреждений от 01.01.98), не опирается на долгосрочную концепцию реформирования амортизационной системы и не подготовленная к практическому использованию. Она больше обработана из позиций налогообложения и приватизации, а не из позиций воспроизведения активов и технологического обновления производства. Поэтому амортизационная политика последних лет не оказывает содействие, а противодействует накоплению ре-новаційних ресурсов и разрушает на предприятиях финансовую базу капіталоутворення как основу достижения положительной экономической динамики и экономического роста. Найсуттєвіший недостаток новой амортизационной политики, которая провоцирует разнообразные противоречия, трудности и парадоксы в текущей практике начисления и использование амортизации, - ее концептуальная неопределенность. Стратегические, законодательные и нормативно-инструктивные документы, которые регламентируют механизмы построения эффективной амортизационной системы, по нашему мнению, должны содержать такие исходные положения:
ПриложенияРисунок 1Виды физического срабатывания и техника - экономического старения средств работы и формы их устранения.  Фізичне спрацювання Техніко – економічне старіння Усувне ( тимчасове ) Неусувне ( постійно накопичуване) Повне |