анализ. Анализ финансовохозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя
 Скачать 3.51 Mb.
|
|
Из табл. 35 следует, что заданием было предусмотрено уменьшить себестоимость сравнимой товарной продукции против предыдущего года на 82 тыс. руб. (10 861 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.). В выполнение плана не засчитывается экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно 152,3 тыс. руб. (10 790,7 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.), или 1,39% к предыдущему году (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс. руб. х 100). Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости предыдущего года на 225 тыс. руб. (11 251 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,96% (225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100), а в ценах, принятых в плане, - на 222 тыс. руб. (11 254 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,93% (222 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100). Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила 69,7 тыс. руб. (222 тыс. руб. - 152,3 тыс. руб.), или 48,7% (69,7 тыс. руб. : 143 тыс. руб. х 100) от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб. = 225 тыс. руб. - 82 тыс. руб.). Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит: - от своевременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий; - от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; - от улучшения организации производства и труда. С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту. 5.4. Анализ калькуляции важнейших изделий Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий. Для анализа используются развернутые калькуляции в организации (см. табл. 36). Таблица 36 Отчетная калькуляция Наименование изделия - "А" Калькуляционная единица - изделие "А" Выпуск по отчету - 14 864 шт. (руб.)
Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из табл. 36, задание по снижению себестоимости изделия "А" составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. х 100 : 357,53 руб.). Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.). Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.). Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "А" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено. Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.). Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана. Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций, который в целом по организации составил 10 тыс. руб., только по изделию "А" равен 29,1 тыс. руб. Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции "Раскрытие материальных затрат" позволяет установить причины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабрикаты. В вышеприведенном примере перерасход покупных полуфабрикатов по изделию "А" - результат изменения цен, что следует из таблицы "Факторы изменения материалоемкости продукции" (см. табл. 20). Из-за нерационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода - резерв уменьшения себестоимости продукции. Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная". В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию "А" (табл. 36) по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму. В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить: - динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции; - долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг); - факторы, влияющие на величину трудовых затрат; - возможные резервы экономии средств по заработной плате. На величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а именно: - изменение объема выпуска производимой продукции; - изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда. Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях: 1) по всему фонду оплаты труда и 2) по отдельным выпускаемым изделиям. При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий. Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса. При анализе заработной платы в себестоимости отдельных изделий выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп), удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч): З = Овп х Ту х Зч. Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и снижение ее трудоемкости. Так как себестоимость отдельных изделий находится в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, то при расчете количественного влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов: - абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую заработную плату по плану (изменение трудоемкости); - абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой оплаты труда). Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом организация успешно справилась с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет: - рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций; - своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса; - сокращения потерь от непланируемого брака; - доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования; - ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов. Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно уменьшить затраты на 1 руб. выпускаемой продукции. 5.5. Анализ балансовой прибыли Задача анализа прибыли состоит в определении факторов и причин невыполнения задания по прибыли. При анализе прибыли рассматриваются источники ее образования и выявляются резервы ее дальнейшего увеличения. 5.5.1. Анализ балансовой прибыли Балансовая прибыль включает прибыль от реализации произведенной продукции (выручка (нетто) от продажи продукции за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов), операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ балансовой прибыли начинается с общей оценки выполнения плана прибыли по составным ее элементам в сравнении с планом и с предыдущим годом. Для этого из формы N 2 и оперативных данных организации заносятся в таблицу следующие показатели (см. табл. 37). Таблица 37 Прибыль по составным элементам (тыс. руб.) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||