анализ. Анализ финансовохозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя
 Скачать 3.51 Mb.
|
|
Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности выпускаемой продукции. В нашем примере (табл. 34) снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить на вопрос: была ли реализована данная продукция? По низкорентабельной продукции "Г" (см. табл. 16) имело место невыполнение плана выпуска на 120 тыс. руб. (1060 тыс. руб. - 1180 тыс. руб.). В результате нарушения планового ассортимента получена дополнительная экономия в размере 13,8 тыс. руб. (178 тыс. руб. х 7,74 руб. : 100), которая не является заслугой организации. В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в результате изменения структуры можно выделить влияние повышения качества изделий. Для разграничения влияния этих двух факторов выпущенная продукция корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам организаций на продукцию улучшенного качества. 5.3. Анализ себестоимости выпущенной продукции Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Такими резервами могут быть: - снижение норм расхода сырья и материалов; - экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными; - сокращение потерь от брака и отходов производства; - более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов; - повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы; - улучшение качества продукции. В организациях имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный, представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции. Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции организации на основании ранее представленной табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат". Данные, приведенные в табл. 18, показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 88 тыс. руб., или на 0,77% (88 тыс. руб. х 100 : 11 403 тыс. руб.), в том числе по прямым затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на 28 тыс. руб. (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.). Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на 0,94 коп. (76,83 коп. - 77,77 коп.), в том числе за счет: а) снижения себестоимости отдельных изделий на 0,48 коп. (76,83 коп. - 77,31 коп.); б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на 0,46 коп. (77,31 коп. - 77,77 коп.). Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции. По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод, что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей данной организации с другими организациями. Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат. По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время. Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами. В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции. В табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат" расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс. руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В нашем примере, как было установлено в ходе проведенного анализа, по статье "Эксплуатация оборудования" фактически израсходовано средств на 7 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции на 3 тыс. руб. Превышение расходов по статье "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств" на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций. Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат", сверхплановая экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия. Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений. При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции. Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период. Потери от брака составили в организации 10 тыс. руб., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов. Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало бы недопущению перерасхода. Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак. Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений. Организации могут устанавливать задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к предыдущему году. Для оценки выполнения этого задания организациями выполняются следующие расчеты (см. табл. 35). Таблица 35 Выполнение задания по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции (тыс. руб.)
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||