практика по бухучету. Аудит расчетов по оплате труда на примере оао газТранс
 Скачать 232.11 Kb.
|
|
Глава 2. Аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО « ГазТранс» .1 Краткая характеристика деятельности ОАО « ГазТранс» ОАО «ГазТранс» - газораспределительная организация, осуществляющая стабильную и безаварийную транспортировку природного газа, бесперебойное снабжение сжиженным газом, а так же выполняющая комплексное развитие систем газоснабжения области. В структуру ОАО «ГазТранс» входят 11 филиалов, осуществляющих обслуживание потребителей на территории 25 районов области. К основным направлениям деятельности ОАО «ГазТранс» относятся: Транспортировка природного газа Реализация сжиженного углеводородного газа Строительство и обслуживание газораспределительных сетей и объектов газопотребления. .2 Планирование аудита расчетов по оплате труда с персоналом организации Первым ходом осуществление проверки аудита представляет собой планирование аудиторской проверки. В ходе проверке используются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, которые подготавливаются в организации, проверка правильности расчетов в арифметике. При не соответствии установленных аудитором данных с бухгалтерскими записями нужно определить причину не совместимости, и, если получиться, что бухгалтер-расчетчик неверно совершил расчет, то совершаются надлежащие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик обязан произвести поправки и отобразить их в должных документах. Для начала, разумно осуществить контроль, как производилось в организации следование трудового законодательства. В ходе этого аудитор имеет возможность осуществить проверку, ведения оформление документов сотрудников при приеме и увольнении, построение системы оплаты труда, учет рабочего времени сотрудников и др. Аудитор осуществляет проверку, правильности оформления первичных документов, правильности применения расценок и норм, присутствие подписей должностных лиц, заполнение надлежащих реквизитов, устремляет внимание на встречающиеся исправления. Особый интерес уделяется расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам сдельного заработка, расчетам премий и иных видов оплат, верности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Разумно провести проверку, нет ли случаев вторичного начисления сумм по оплаченным ранее документам. Если расчеты по учету сдельной заработной платы осуществляются с использованием персонального компьютера, то будет верным осуществить проверку алгоритмов расчета, нормативно-справочных данных. Помимо этого аудитор осуществляет проверку правильности начислений по прочим видам оплат и доплат: работы в праздничные дни, оплата отпусков, доплата за работу в ночное время и др. Способ осуществления проверки сводится к проверке арифметических расчетов и исходных данных. В ходе нахождения ошибок бухгалтер-расчетчик вносит нужные исправления, и делает перерасчет по начислениям и удержаниям по работающим. Главной целью аудитора при осуществлении проверки оплаты труда представляет собой установление сильных сторон контроля, чтобы убедиться в том, что главных ошибок не имеется. Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии: упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации. Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы (табл.1). (приложнение1) Выявить сильные стороны контроля, можно используя следующие вопросы: Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (нет). Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.(да). Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.(жалоб нет). Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (да). Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (да). Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (нет). Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (да). Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (да). Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (да). Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (нет). Оплата труда начисляется (да), выплачивается (да) и в учете отражается ежемесячно (да). Так как бухгалтерский учет на предприятии ОАО «ГазТранс» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы: К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Вначале необходимо проверить данные по льготам налога на доходы с физических лиц, размеры удержаний по исполнительным листам и др., затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работником; вознаграждения по результатам работы за год; стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов; единовременные вознаграждения за выслугу лет и др. Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера №10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», №8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты). Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению ЕСН и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения ЕСН и платежей, перечисляемых в бюджет. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др. Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Для проведения аудиторской проверки был составлен общий план аудита операций по оплате труда. Таблица 2 (приложение 2) 2.3 Практика проведения аудита аудит оплата труд бухгалтерский учет Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита и является детальным перечнем содержания аудиторских процедур, которые необходимы для практического осуществления плана аудита. Программой служит подробная инструкция и представляет собой средство контроля качества работы, которое показано в таблице 3 (приложение 3) Рабочим документом аудитора по аудиторской проверке предприятия представляет собой отчетные документы и аналитические таблицы, которые сформированы с учетом особенностей назначенной задачи. В программе и плане проверки, в которой разработаны для данного предприятия были учтены следующие факторы: (приложение 3) данная организация представляет собой малым по своему статусу и экономическим параметрам; объект осуществления проверки узконаправленный; в данной организации применяется компьютерный учет и бухгалтерская программа «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры». Методическими приемами и способами проведения аудита представляется в следующем: Осуществление контроля за тем, как производится в данной организации соблюдение трудового законодательства - но это не главное. На первом периоде работы, здесь проверяется верность оформления первичных документов по оплате труда в ОАО «ГазТранс». Результаты проверки по данному участку учета оформляются в рабочем документе аудитора, которые оформлены в таблице 4 (приложение 4). Выявление на этом периоде осуществления аудиторской проверки результатов нарушения отображаются в отчетных документах аудитора, приведенные в таблице 6 (приложение 6) В данной таблице устанавливается, тот факт, что случаев включения в табеля учета рабочего временя выдуманных лиц не имеется, так как в табелях учета рабочего времени и нарядах фамилии сходятся с данными учета личного состава. Повторных случаев начисления сумм по оплаченным ранее первичным документам, а так же повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не выявлено. В ходе проведения проверки первичных документов аудитором был выявлен следующий факт: не имеется подписей на многих документах руководителя учреждения и работника кадровой службы, а так же на приказах о предоставлении отпуска. Подписи работников наличествуют на всех документах, все различные. По ходу выше указанного, имеем возможность говорить о не серьезности в отношении ведения первичной документации в ОАО «ГазТранс». Проверим далее расчеты с рабочими по оплате труда в ОАО «ГазТранс» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. В ходе сверки сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе организации ОАО «ГазТранс». В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, которое показывает о задолженности рабочих по заработной плате, что говорит о том, что на данном предприятии было выплачено свыше причитающегося по расчету. По дебету баланса сумма составила 7520 руб. Повторный контроль показал что, данные суммы совпадают с данными Главной книги. Где выявлено много исправлений; бухгалтер по оплате труда пояснил тем что были неточности подсчетах еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером). Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, имеется возможным продолжения дальнейшей проверки. Для этого проведем сравнение данных Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2009 года. таблица 5 (приложение 5) Данные в данной таблице не совпадают, но бухгалтер пояснить не смог. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, правильно, их суммы соответствуют с суммами расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены то же правильно). При проверки платежных ведомостей на аванс, выявлено, что оформление, правильное и замечаний не имеется. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм имеются, все подписи различны. В ходе проверки своевременности и периодичности выплаты заработной платы определено, что выплата и начисление заработной платы осуществляются вовремя. Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно. Итоги аудиторской проверки расчетов по оплате труда разумно отобразить в таблице 5 (приложение 5) Сотрудник Елкинак И.О. находится в декретном отпуске, начисление заработной платы производить не надо было. Оценку и оформление итогов аудита расчетов с персоналом по оплате труда производим следующим образом По итогам проведения всех нужных процедур проверки аудиторы проводит оценку полноты и качества осуществления всех пунктов программы и общего плана аудита. По окончанию аудиторской проверки ОАО «ГазТранс» возможно говорить о том, что, что мероприятия, которые были предусмотрены общим планом и программой аудита, осуществлены в полном объеме. Осуществление проверки проводилась на выборочной основе с применением следующих документов: Главная книга, договора на оказанные услуг, табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, наряды, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др. Аудиторское заключение по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «ГазТранс» за 2010 год. таблица 4 (приложение 4) При проведении аудита нами осуществлена проверка учета труда и заработной платы ОАО «ГазТранс» за 2010 год. При проведении и планировании аудита оплаты труда нами анализировано состояние внутреннего контроля у ОАО «ГазТранс». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «ГазТранс». Рассмотрев состояние внутреннего контроля только для того, чтобы установить объем работ, которые необходимы для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. В ходе проведения аудита процесс был осуществлен в полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «ГазТранс» с целью обнаружения всех вероятных недочетов. В ходе процесса аудита нами не было выявлены фактов, из которых возможным было бы говорить о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «ГазТранс» характеру и масштабам его работы. Так же не обнаружено серьезных нарушений определенного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы значительно воздействовать на достоверность данных по оплате труда, которые отражены в бухгалтерской отчетности. В ходе осуществления аудиторской проверки по оплате труда нами рассмотрено следование в ОАО «ГазТранс» соответствующего законодательству РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за следование исполняемого законодательства РФ при свершении осуществления финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «ГазТранс». Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «ГазТранс» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «ГазТранс» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. Проведение аудита осуществлено в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, которое утверждено Министерством финансов. Аудит проводился и планировался так, чтобы обрести полную твердость в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не включает значительных искажений. Аудиторская проверка включала в себя сверку на выборочной основе доказательств числовых данных и пояснений, которые содержатся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы считаем, что проведенная аудиторская проверка дает полно оснований для того, чтобы сформулировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В итоге проверки были случаи небольших погрешностей в оформлении и ведении первичных документов, масса исправлений в Главной Книге (которые имеют подпись). Итог проведенной нами проверки представляет то, что осуществленные финансово-хозяйственных операций проводилось в ОАО «ГазТранс», во всех основных отношениях, с надлежащим законодательством. |