Аудит по оплате труда. АУДИТ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. Аудит расчетов с персоналом законодательные и нормативные документы
 Скачать 55.36 Kb.
|
|
Глава 6. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ 6.1. Законодательные и нормативные документы При учете и аудите расчетов с персоналом необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами: — Трудовой кодекс РФ (ТК РФ); — Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”; — Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”; — Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н); — Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н); — постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 “Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”; — постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты”. 6.2. Виды, формы и системы оплаты труда Задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом являются: точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях хозяйства; точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени; контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда; контроль за количеством труда, вложенным каждым работником хозяйства, с целью точного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки; контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников организации по их категориям; соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат на объектах учета; широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений. Выполнение этих задач способствует укреплению в организациях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы. В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе для кормления ребенка в возрасте до полутора лет, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременнопремиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная и косвенно-сдельная оплата труда. Повременная форма оплаты труда. При простой повременной системе оплата производится по тарифу за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в размере определенного процента от тарифной ставки или другого измерителя. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели . Сдельная форма оплаты труда. При прямой сдельной системе оплата труда работников осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда работников предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. Под нормой выработки понимают количество операций, изделий, которое должно быть изготовлено или выполнено в единицу времени (час, смену и т. д.) в определенных организационно-технических условиях одним рабочим или группой рабочих соответствующей квалификации. Она устанавливается для работ с большой повторяемостью в течение смены на рабочем месте. Норма выработки является величиной, обратно пропорциональной норме времени. Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия. В состав расходов на оплату труда сотрудников организаций с позиций формирования налогооблагаемой базы по прибыли входят: суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты; размеры премий и других стимулирующих трудовой процесс выплат; стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников; оплата отпусков; денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников; оплата труда на время учебных отпусков; оплата рабочего времени при вынужденных прогулах; доплата работникам при временных утратах ими работоспособности; суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование в пределах 12 % от сумм расходов на оплату труда; оплата труда по договорам гражданско-правового характера; другие виды расходов. В международной практике во взаимоотношениях собственников и наемных работников торговых организаций употребляются три характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная. Повременная форма, при которой продавцам устанавливаются средние оклады, обеспечивает им финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому она используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций. Повременно-комиссионная форма, при которой продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж, является предпочтительной для обычной торговой деятельности. При комиссионной форме, используемой при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации и больших усилий, продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж. 6.3. Учет численности работников, отработанного времени и выработки Учет личного состава организации ведется отделом кадров в лице инспектора по кадрам или другого лица, уполномоченного на это руководителем. Отдел кадров обеспечивает получение данных о численности персонала организации, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1. На всех лиц, принимаемых на работу по трудовому договору, лицом, ответственным за прием, составляются приказы (распоряжения) о приеме работника на работу (ф. № Т-1 и № T-1а). Кроме того, на них на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником, заполняется личная карточ-ка работника (ф. № Т-2) и личная карточка государственного (муниципального) служащего (ф. № Т-2ГС(МС)). Форма № Т-2ГС(МС) применяется для учета лиц, замещающих должности государственной службы. Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации составляется штатное расписание (ф. № Т-3). В научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников помимо личной карточки применяется учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4). Для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации составляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) или приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а). Оформление и учет отпусков осуществляются с помощью приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (ф. № T-6) или приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6а). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 “Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику”. По этой же форме рассчитывают и другие выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам составляют график отпусков (ф. № Т-7). Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 “Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)”. Для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки составляется приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а). При необходимости в них указываются источники оплаты сумм командировочных расходов и другие условия направления в командировку. При этом работнику (работникам) выписывается командировочное удостоверение (ф. № Т-10), которое является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке, а также служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а). Оформление и учет поощрений за успехи в работе осуществляются с помощью приказа (распоряжения) о поощрении работника (ф. № Т-11) или приказа (распоряжения) о поощрении работников (ф. № Т-11а). Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяют табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. № Т-13). Названия форм говорят сами за себя: первая предназначена для учета рабочего времени и расчета заработной платы, а вторая — только для учета рабочего времени. При применении формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51)или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49). Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. В этих целях применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Они содержат следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, и количество нормо-часов по выполненной работе. Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами. 6.4. Порядок расчета размера оплаты труда, отпусков и доплат, надбавок, гарантий и компенсаций При повременных формах , как отмечалось, оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработную плату рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки разряда на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней. При сдельных формах оплату труда работников определяют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции. Для правильного начисления оплаты труда большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу , который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В листке на доплату указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину доплат, а также расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре. Простои не по вине работников оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительность простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся работникам за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют. Неисправимый, или окончательный, брак оформляют ак- том о браке или ведомостью о браке и, кроме того, отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. |