Аудит по оплате труда. АУДИТ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. Аудит расчетов с персоналом законодательные и нормативные документы
 Скачать 55.36 Kb.
|
|
Оплата труда в ночное время. Часы ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством РФ. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч. Оплата сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Продолжительность сверхурочной работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством. Оплата труда в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Такая работа оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) тарифным ставкам, — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки; получающим оклад — в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы. Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для работающих женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка. 6.5. Учет оплаты труда Бухгалтерия каждой организации в порядке определения оплаты труда и других выплат работникам ежемесячно начисляет к выплате следующие суммы: фонд заработной платы; выплаты социального характера из средств внебюджетных фондов либо из собственных источников средств организации по решению собственников. Фонд заработной платы представляет собой сумму вознаграждений наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В состав фонда заработной платы входят: начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; стимулирующие доплаты и надбавки; премии; единовременные поощрительные выплаты; оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер. В оплату за отработанное время включаются: — заработная плата (начисленная по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; по сдельным расценкам за выполненную работу или в процентах от выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг; в долях от прибыли; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты); — компенсационные выплаты (связанные с режимом и условиями оплаты труда; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; доплаты за работу во вредных или опасных условиях труда; доплаты за работу в ночное время; оплата работы в праздничные и выходные дни; оплата сверхурочной работы; полевое довольствие и пр.); — стимулирующие доплаты и надбавки (к тарифным ставкам и окладам за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей и т. д.); — премии и вознаграждения (носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты); — ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки за выслугу лет; за стаж работы и др.); — оплата специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством; — выплата разницы в окладах при временном заместительстве; — оплата труда лиц, принятых по совместительству, оплата труда работников несписочного состава; — другие суммы. Сумма оплаты за неотработанное время включает оплату: ежегодных, дополнительных и учебных отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей; за время простоев не по вине работников; за время вынужденного прогула; перерывов в работе женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет; за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; донорам за день обследования и день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови; за время уборки сельскохозяйственных культур и заготовки кормов, на которые были привлечены работники; другого неотработанного времени. Оплата за неотработанное время производится в размере среднего заработка работника за количество дней, подлежащих оплате. Единовременные поощрительные и другие выплаты содержат: единовременные премии независимо от источников их выплат; вознаграждение по итогам работы за год, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск; материальную помощь; другие единовременные поощрительные выплаты (в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и др.). Оплата питания, жилья и топлива включает оплату (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной форме, в том числе в столовых и буфетах, в виде талонов на питание; стоимость бесплатно предоставленных работникам жилья и коммунальных услуг, оплату предоставленного работникам топлива и т. п. К выплатам социального характера относятся выплаты, которые не являются обязательными по законодательству (взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет организации; доплаты к пенсиям работающим на предприятии пенсионерам, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств организации; оплата путевок работникам, членам их семей на лечение, отдых за счет средств организации и др.). Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 “Расчеты с персона- лом по оплате труда” . По кредиту счета отражают суммы оплаты труда, начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и др., а также доходов от участия в капитале организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обраще- ния , оформляют бухгалтерской записью: Д-т 20 “Основное производство” — оплата труда производственных рабочих; Д-т 23 “Вспомогательные производства” — оплата труда рабочих вспомогательных производств; Д-т 25 “Общепроизводственные расходы” — оплата труда цехового персонала; Д-т 26 “Общехозяйственные расходы” — оплата труда управленческого персонала организации; Д-т 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” — оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств; Д-т других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97) К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — на всю сумму начисленной оплаты труда. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запа- сов, оборудования к установке и осуществлением капиталь- ных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и кредиту счета 70. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов , отражают по дебету счетов 91 “Прочие доходы и расходы”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 “Целевое финансирование” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для опла- ты отпусков работникам . Организация может создавать и резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет . Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т 96 “Резервы предстоящих расходов” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. При натуральной форме оплаты труда , т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: — Д-т 20, 23, 25 К-т 70 — на сумму начисленной заработной платы и др.; — Д-т 70 К-т 90, 91 — на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог; — Д-т 90, 91 К-т 10, 41, 43 — на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты. 6.6. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др. В соответствии с НК РФ ставка налога на доходы физи- ческих лиц установлена в размере 13 %. Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. В соответствии с ним алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — 1/4; на 2 детей — 1/3; на 3 детей и более — 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ. Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счетов: 68 “Расчеты по налогам и сборам” (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 “Брак в производстве” (на суммы удержаний с виновников брака); 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на суммы по исполнительным документам) и др. Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 “Расчетные счета”, а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 “Касса” (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 “Расчетные счета” (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в отделения Сберегательного банка РФ). Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”. В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 “Доходы будущих периодов” (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), 28 “Брак в производстве” (за потери от брака продукции) и др. По кредиту субсчета 73-2 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 (на сумму внесенных платежей); 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (на сумму удержаний из заработной платы); 26 “Общехозяйственные расходы” (на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица). 6.7. Учет выплат начисленной оплаты труда Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В ряде организаций вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней. По истечении срока выдачи заработной платы из кассы кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку “Депонировано”, составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется рас- ходный кассовый ордер (ф. № КО-2) , номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) . Он ведется работником бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку “Разовый расчет по заработной плате”. Выдачу заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К-т 50 “Касса”. Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: Д-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты по депонированным суммам”. Задепонированные суммы заработной платы (не выданные в срок) должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись: Д-т 51 “Расчетные счета” К-т 50 “Касса”. Учет расчетов с депонентами целесообразно вести в кни- ге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы . Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 “Касса”. |