Аудит по оплате труда. АУДИТ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. Аудит расчетов с персоналом законодательные и нормативные документы
 Скачать 55.36 Kb.
|
|
6.8. Аналитический учет расчетов по оплате труда Основным документом аналитического учета расчетов по оплате труда является расчетно-платежная ведомость , которая выполняет несколько функций: расчетного документа, платежного документа и, кроме того, регистра аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда. Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какойлибо предшествующий период неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают ли- цевые счета (ф. № Т-54 и № Т-54а) , в которых записывают необходимые сведения о работнике (разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу, семейное положение и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51. Форма № Т-54а используется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы. Экземпляр распечатки расчетного листка, содержащий данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате, ежемесячно вкладывается в лицевой счет работника на бумажном носителе. На оборотной стороне формы или вкладном листе дается расшифровка кодов различных видов выплат и удержаний. 6.9. Учет расчетов по страховым взносам Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования (в Пенсионный фонд РФ (ПФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)) устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, не производящие выплат физическим лицам. Объектом обложения страховыми взносами для орга- низаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданскоправовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для физи- ческих лиц, не признаваемых индивидуальными предпри- нимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц. Не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, многие компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи и т. п. Базой для начисления страховых взносов для платель- щиков страховых взносов, производящих выплаты и иныевознаграждения физическим лицам, является сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения. База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. При этом в стоимость включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся: договора авторского заказа; договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; издательского лицензионного договора; лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в ограниченных размерах — в пределах 20–40 %. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и вознаграждений. Тариф страхового взноса — это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. В 2012–2016 гг. для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются следующие тарифы страховых взносов: в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2014 г. — 624 000 руб.) — суммарно 30 % во все фонды, с суммы превышения — 10 % в ПФ. Кроме того, на период до 2027 г. определены пониженные тарифы для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам, начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года — это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет соответствующего фонда в течение одного финансового года. Она рассчитывается как величина МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, умноженная последовательно на тариф страховых взносов в соответствующий фонд (ПФ и ФФОМС) и на 12. Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., он дополнительно уплачивает в ПФ 1 % от суммы превышения, но общая сумма взносов не может быть больше восьмикратной стоимости страхового года. Расчетный период — календарный год. Отчетными пе- риодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Кроме того, каждый квартал нужно представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам во все внебюджетные фонды. Плательщики взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся начисления, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, представляют их в электронной форме. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам, уплачивают страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Уплата всех взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ФСС, ПФ и ФФОМС. Для учета расчетов по страховым взносам используется счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению” . Этот счет имеет следующие субсчета : 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”; 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”; 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”. Начисленные суммы страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС относят в дебет тех счетов, на которые отнесены начисленные выплаты и вознаграждения, являющиеся объектом обложения страховыми взносами (дебет счета 20 “Основное производство”; дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)), и в кредит счета расчетов по страховым взносам по соответствующим субсчетам. Часть сумм, начисленных в ФСС, ПФ, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют по дебету счета расчетов по страховым взносам по соответствующим субсчетам и кредиту счета расчетов по оплате труда. Остальную часть сумм страховых взносов перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды. Перечисление оформляют бухгалтерской записью по дебету соответствующих субсчетов счета 69 и кредиту расчетных счетов. Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком; уплаты страховых взносов в ФСС; проведения проверок отделениями ФСС правильности выплаты пособий и т. д. регулируется Федеральным законом “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”. Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ. Наиболее распространенными видами пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, являются пособия по временной нетрудоспособности (больничные) и пособия гражданам, имеющим детей, установленные Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей” (пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью; единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву; ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву). Пособия индексируются в размере и сроки, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, исходя из установленного прогнозного уровня инфляции. Пособия выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате. Начисление пособий отражается бухгалтерской записью: Д-т 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Основанием для выплаты пособий по временной трудоспо- собности является листок нетрудоспособности (больничный), представленный сотрудником в бухгалтерию организации. Предельная сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС, зависит от продолжительности страхового стажа работника и от предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС. При страховом стаже до шести месяцев сумма пособия выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за календарный месяц, от шести месяцев до 5 лет — 60 % среднего заработка, от 5 до 8 лет — 80 % среднего заработка, от 8 лет — 100 % среднего заработка. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине за счет средств ФСС в размере 100 % среднего заработка за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска составляет: 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах); 70 дней до и 86 дней после родов (при осложнениях); 84 дня до и 110 дней после родов (при рождении более одного ребенка). Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов. Среднедневной заработок (СДЗ) определяют путем деления среднего заработка (СЗ) на 730. При этом под средним заработком понимают сумму всех выплат и вознаграждений за последние два года, с которых были перечислены взносы в ФСС, умноженную на 24. СДЗ рассчитывается по формуле СДЗ = (СЗ î 24) / 730. Когда средний заработок явно невелик, необходимо вычислить среднедневной заработок по факту и отдельно — от МРОТ, а затем сравнить получившиеся величины. Пособие в итоге необходимо начислять исходя из большего среднедневного заработка (письмо ФСС РФ от 16 ноября 2015 г. № 02-09-14/15-19990). Необходимо отметить, что для расчета СДЗ по МРОТ берется последний утвержденный размер минимальной оплаты, хотя и рассчитывается СДЗ за два года. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет , выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, назначается в размере 40 % от среднего заработка (дохода), но не меньше минимального размера. В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100 % среднего заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких страхователей (работодателей), то ежемесячное пособие по уходу за ребенком будет выплачиваться работодателем по одному из мест работы по выбору самого получателя. При обращении к одному из работодателей за назначением ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет застрахованное лицо представляет помимо остальных документов справку с места работы у другого страхователя о том, что назначение и выплата этого пособия другим страхователем не осуществляются. 6.10. Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Проезд к месту командировки и обратно, а также наем жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта). Предел размера суточных, который не облагается НДФЛ, составляет 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за пределами России. Подотчетные суммы учитывают на активном синтети- ческом счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами” . Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 “Касса”. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 “Материалы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и других счетов в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 “Касса”. Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет. Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников). При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования. Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 “Касса” с кредита счета 52 “Валютные счета”. Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи. При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”: положительная — на доходы (Д-т 71 К-т 91), отрицательная — на расходы (Д-т 91 К-т 71). 6.11. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтети- |