_1749.01.01;РУ.01;2-БИОР. Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование

• Название: Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование
• Дата: 30.05.2022
• Размер: 443.99 Kb.
• Имя файла: _1749.01.01;РУ.01;2-БИОР.docx
• Тип: Документы; #557245
• страница: 15 из 28

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в основном определены ст. 13 «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Следует отметить, что положения этой статьи распространяются только на деятельность, связанную с аудиторскими проверками, но не на сопутствующие аудиту услуги. Согласно ст. 13 указанного Закона при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе осуществлять следующее.

1. 
   Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит. Следует отметить, что самостоятельное определение форм и методов проведение аудита выражается, как правило, в разработке внутрифирменных стандартов аудита аудиторской организации (индивидуального аудитора). Так, практически любая аудиторская организация самостоятельно разрабатывает порядок оценки уровня существенности, аудиторского риска, расчета объема выборки и т.д.
   
2. 
   Исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта (аудируемого лица), а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации.
   

Следует учесть, что согласно положениям федерального стандарта аудита №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» в случае, если величина материально- производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов, присутствуя при их инвентаризации.

Если в силу непредвиденных обстоятельств (как правило, в силу заключения договора об оказании аудиторских услуг после отчетной даты) аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день.

1. 
   Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам. Особенности получения таких разъяснений и подтверждений подробно раскрыты в федеральном стандарте аудита №23
   

«Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

2. 
   Отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
   

• 
  непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
  
• 
  выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
  

Следует отметить, что в первом случае право на отказ от проведения аудита или от выражения мнения должно применяться только тогда, когда ограничение объема аудита является существенным.

3. 
   Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
   

При проведении аудита обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора сводятся к следующему.

1. 
   Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов.
   
2. 
   Передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
   
3. 
   Обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены.
   

Следует отметить, что эту обязанность следует соблюдать в совокупности с положениями ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (п. 3), действие которой распространяется также и на оказание сопутствующих и прочих аудиторских услуг. В соответствии с положениями этой статьи аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

4. 
   Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены в том числе следующие обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:
   

• 
  обязанность представить аудируемому лицу письменную информацию (отчет) по результатам аудита;
  
• 
  обязанность оказать аудируемому лицу помимо аудита ряд прочих аудиторских услуг, например консультационных, аналитических и т.д.
  

Кроме того, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установлены и другими статьями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Согласно требованиям ст. 10 «Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов» и ст. 18 «Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким федеральным стандартам, в частности, относятся ФСА № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и ФСА №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Частью 2 ст. 10 Закона также установлены следующие обязанности аудиторских организаций и аудиторов:

1. 
   проходить внешний контроль качества работы, в том числе представлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
   
2. 
   участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
   

Данные обязанности относятся к оказанию любых аудиторских услуг, а не только к проведению аудита.

Положения п. 6 ст. 1 «Аудиторская деятельность» обязуют аудиторские организации и индивидуальных аудиторов заниматься предпринимательской деятельностью только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью (на аудиторов – физических лиц это требование не распространяется).

В соответствии с положениями ст. 18 «Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов» аудиторские организации обязаны соблюдать ряд обязательных требований к своей структуре, кадровому составу и др.