_1749.01.01;РУ.01;2-БИОР. Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование

• Название: Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование
• Дата: 30.05.2022
• Размер: 443.99 Kb.
• Имя файла: _1749.01.01;РУ.01;2-БИОР.docx
• Тип: Документы; #557245
• страница: 13 из 28

КРИТЕРИИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА. ОТЛИЧИЯ ВНЕШНЕГО АУДИТА ОТ РЕВИЗИИ И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1. Обязательная и инициативная аудиторская проверка

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Различают обязательный аудит и аудит, проводимый по желанию собственников (акционеров, учредителей и пр.) организации, по инициативе руководства (администрации) организации, при необходимости представления по запросу аудиторского заключения для получения кредита в банке и других случаях. Такой аудит получил название инициативного или добровольного.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Исходя из целей и задач аудиторской деятельности в целом, следует заметить, что примат принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого сформулированы в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных стандартах аудиторской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности – это степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В Законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

В соответствии с этим задачами аудита являются:

• 
  подготовка аудиторской проверки, включающая составление письма о согласии на проведение аудита;
  
• 
  заключение договора на проведение аудита;
  
• 
  изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
  
• 
  проведение аудиторской проверки общих документов предприятия, всех разделов и счетов бухгалтерского учета;
  
• 
  подведение итогов проведенного аудита.
  

Выполняемые аудиторами прочие и сопутствующие услуги имеют свои цели и задачи.

В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит – деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, предполагает, что проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) – оценка достоверности финансовой информации; в качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета; проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие – выявление соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты; в процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Операционный аудит – аудит, который используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности; его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит – аудит, который впервые проводится на данном предприятии

(организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30

декабря 2008 г. обязательный аудит проводится в случаях, если:

1. 
   организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
   
2. 
   организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
   
3. 
   объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн р. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн р. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
   
4. 
   в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит проводится ежегодно.
   

Начиная с 1 января 2009 г. аудиторские проверки опять могут проводить индивидуальные аудиторы (в течение действия Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит могли проводить только аудиторские организации).

Однако только аудиторскими организациями может проводиться обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. 
   организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и
   

(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

2. 
   кредитных организаций;
   
3. 
   страховых организаций;
   
4. 
   негосударственных пенсионных фондов;
   
5. 
   консолидированной отчетности.
   

Обязательному аудиту свойственна еще одна особенность. Так, организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия определяют аудиторскую организацию или индивидуального аудитора, которые будут проводить в отношении их бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательную аудиторскую проверку только по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Можно выделить четыре основных подхода к организации аудиторских проверок: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой.

1. 
   Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке элементов проверки по различным разделам и счетам бухгалтерского учета, например аудиторская проверка учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по оплате труда, учета расчетов с подотчетными лицами и т.д. Положения, применяемые при аудиторской проверке по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе, выступают составными частями общей методики проведения обязательного аудита.
   
2. 
   Юридический подход предполагает разработку положений по проверке различных аспектов составленных документов и выполненных операций организации с юридической точки зрения. В некоторых случаях такие положения пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. Юридический подход можно использовать при проведении аудиторской проверки уставного капитала. Он включает в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями, экспертизу заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству, экспертизу соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства и др.
   
3. 
   Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например, проведение аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства. Специальный подход применяется при проверке предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства, системе налогообложения в свободных экономических зонах, системе налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, системе налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ).
   
4. 
   При отраслевом подходе разрабатываются методики проведения аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, коммерческих банков и банковских холдингов, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.
   

При использовании перечисленных подходов целесообразно применять современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов.

Совокупность комплексов работ экономического субъекта, которые необходимо проверить при проведении аудита, можно разделить на две группы.

Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры экономического субъекта, учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность экономического субъекта, систему внутреннего контроля. Для первой группы можно использовать юридический и специальный подходы.

Вторая группа включает разделы и счета бухгалтерского учета. Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам может разрабатываться по единой (типовой) схеме, состоящей из двух разделов.

Первый раздел содержит следующие положения:

1. 
   перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету (разделу, участку учета);
   
2. 
   описание альтернативных учетных решений по разделу (участку учета), выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативно-правовыми документами;
   
3. 
   основную цель проведения проверки;
   
4. 
   состав первичных документов по разделу (участку учета);
   
5. 
   перечень основных регистров по разделу (участку учета), включая аналитические и синтетические регистры;
   
6. 
   бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет);
   
7. 
   классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);
   
8. 
   перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);
   
9. 
   применение информационных технологий и ПК при проведении аудиторских проверок;
   
10. 
    применение методов экономического анализа при проведении аудита.
    

Во втором разделе методики приводятся основные положения по планированию и проведению аудиторской проверки:

1. 
   вопросник для проведения опросов на этапе планирования;
   
2. 
   план и программа проведения проверки;
   
3. 
   перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету
   

(разделу бухгалтерского учета) и последовательность их выполнения.

Таким образом, можно сделать вывод, что первый раздел включает общие положения по методике проведения аудита и позволяет использовать приведенные данные для разработки положений второго раздела, в котором приведены в основном практические положения по проведению проверки.