Корпоративные финансы контрольная работа. корпоратив фин к р. Аудит в коммерческом банке
 Скачать 28.49 Kb.
|
|
2. Аудит в коммерческом банке. Значение финансового контроля деятельности коммерческих банков. Объекты финансового контроля (имущество банков, взаимоотношения со внебюджетными фондами, внутренняя документация). Анализ активных, пассивных и валютных операций банка. Характеристика основных блоков аудита. Итоги аудиторской проверки. Аудит в коммерческом банке За деятельностью коммерческих банков, т.к. они работают с привлеченными средствами, установлен особый контроль со стороны государства, включая обязательный ежегодный аудит. Основная цель аудита – подтверждение достоверности финансовой отчетности. Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность КБ, если отсутствует возможность установления достоверности отчетности, обнаружены серьезные недостатки или на аудиторов оказывалось давление. Аудит для руководства КБ является основным средством осуществления контроля за деятельностью организации. Прежде всего речь идет о контроле за рисками, контроле за доходами и расходами, контроле за работой руководства и персонала. Эффективно работающая служба внутреннего аудита помогает руководству КБ в разработке стратегии его развития, процедур ее реализации, обеспечивает проверку исполнения указанных процедур. Учредители КБ непосредственно заинтересованы в независимой оценке состояния дел. Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, т.к. при аудиторских проверках КБ и других финансово-кредитных организаций рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого предприятия (клиента банка). Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и независимые аудиторы, имеющие лицензию Центрального банка РФ. Итоги аудиторских проверок КБ показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого КБ, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, выявления и устранения причин, мешающих обследуемому банку достичь высоких хозяйственных результатов. Практические задачи аудита – улучшение финансового состояния клиента, привлечение пассивов, помощь и консультирование клиентов, сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. Результат аудита – аудиторское заключение – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Основная обязанность аудиторов заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушении установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений точно установить размер причиненного банку или государству ущерба, причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в них. Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства РФ при осуществлении своей деятельности. Значение финансового контроля деятельности коммерческих банков Банковский контроль – один из видов финансового контроля, который имеет статус публично-правовой деятельности и представляет собой надзор за деятельностью банков с целью обеспечения безопасности вкладов и стабильности банковской системы страны. Объектами банковского контроля со стороны государства являются финансовые потоки, а основное русло передвижения этих потоков – банковские каналы. Основная причина государственного надзора за банковской деятельностью – стратегическое значение банковских институтов в социально-экономической жизни государства. В то же время, коммерческие банки позиционируют себя как предпринимательские структуры, у которых нет обязанностей выполнять функции контролирующих, государственных, налоговых органов, что усложняет борьбу с экономическими преступлениями, коррупцией. Различают внутренний и внешний банковский контроль. Внутренний банковский контроль - осуществляется собственными ресурсами и по инициативе банка. Цели внутреннего контроля: укрепление платежной дисциплины, повышение эффективности управления доходами и расходами, бюджетными процессами банка, а также его ликвидностью, укрепление финансовой устойчивости банка, совершенствование системы управления. Различают: предварительный, текущий и последующий контроль. Внутренний банковский финансовый контроль проявляется как: 1) Выполнение финансовой политики банка; 2) Качество в управлении финансовыми потоками; 3) Соблюдением установленных лимитов; 4) Эффективное управление ликвидностью, банковскими рисками; 5) Проведение комплексного экономического и финансового анализа деятельности банка; 6) Формирование и корректировка бюджетов; 7) Создание и использование резервов, соблюдением финансовых нормативов. Внешний банковский контроль Имеет две основные формы: Проверка – основная форма финансового контроля, представляет собой совокупность действий контролирующего органа по документальной и фактической проверке финансовой деятельности субъекта на основе отчетной документации. Надзор — система мер, осуществляемых контролирующими органами в пределах их компетенции в целях обеспечения соблюдения экономическими субъектами при осуществлении лицензируемых видов финансовой деятельности соответствующих лицензионных требований и условий. Ревизия — проверка работы банка на основе документального подтверждения законности его финансово-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Центральный банк – основной орган, на который законодательством возложена надзорная функция. ЦБ осуществляет контроль деятельности кредитных учреждений, организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки. Проверку банковских операций ЦБ осуществляет как непосредственно через своих представителей, так и с помощью уполномоченных аудиторских фирм. Контрольные функции ЦБ выражаются в следующих действиях: 1) Обязательные для исполнения предписания банковским учреждениям об устранении нарушений, которые были обнаружены в ходе проверок. 2) Требования о проведении мероприятий по финансовому оздоровлению, реорганизации (ликвидации) банка, замене его руководства в случае неисполнения предписаний Центробанка. 3) Взыскание денежных штрафов за нарушение банковского законодательства. 4) Повышение норм обязательных резервов для банков, нарушающих установленные экономические нормативы; 5) Право отозвать банковскую лицензию. 6) Возможность назначить временную администрацию по управлению банком на период, необходимый для его финансового оздоровления. 1. Объектами государственного (муниципального) финансового контроля (далее - объекты контроля) являются: главные распорядители (распорядители, получатели) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов соответствующего бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита соответствующего бюджета; финансовый орган публично-правового образования, бюджету которого предоставлены межбюджетные субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, бюджетные кредиты, высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации (местная администрация); государственные (муниципальные) учреждения; государственные (муниципальные) унитарные предприятия; государственные корпорации (компании), публично-правовые компании; хозяйственные товарищества и общества с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческие организации с долей (вкладом) таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах; юридические лица (за исключением государственных (муниципальных) учреждений, государственных (муниципальных) унитарных предприятий, государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, хозяйственных товариществ и обществ с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческих организаций с долей (вкладом) таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах), индивидуальные предприниматели, физические лица, являющиеся: юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, получающими средства из соответствующего бюджета на основании договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета и (или) государственных (муниципальных) контрактов, кредиты, обеспеченные государственными и муниципальными гарантиями; исполнителями (поставщиками, подрядчиками) по договорам (соглашениям), заключенным в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета и (или) государственных (муниципальных) контрактов; органы управления государственными внебюджетными фондами; юридические лица, получающие средства из бюджетов государственных внебюджетных фондов по договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; кредитные организации, осуществляющие отдельные операции с бюджетными средствами, в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Активные операции банков могут осуществляться в форме предоставления ссуд и покупки ценных бумаг. Банковские ссуды, предоставленные заемщикам, классифицируются по ряду признаков. В зависимости от получателя заемщиками выступают государственные предприятия и организации, кооперативы, арендаторы и граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, другие банки, прочие хозяйства, включая органы власти. Анализ основных направлений использования ресурсов банка имеет большое значение. По активу баланса коммерческого банка можно проследить за распределением ресурсов банка по видам операций. Активные операции банка делятся на четыре группы: кассовые операции, инвестиции в ценные бумаги, кредитные операции и прочие активы. Рассмотрим каждую из этих групп. Валютные операции. Развитие внешнеэкономических отношений непременно требует особого инструмента, посредством которого субъекты, действующие на международном рынке, могли бы поддерживать между собой тесное финансовое взаимодействие. Таким инструментом выступают банковские операции по обмену иностранной валюты. Как субъекты внешнего валютного рынка коммерческие банки могут, с одной стороны, покупать иностранную валюту по одному курсу и затем продавать её по другому, а с другой стороны, выступать в качестве посредников, сводя продавцов и покупателей соответствующей валюты. В первом случае банк получает прибыль в виде разницы между ценой продавца и ценой покупателя. Во втором случае банк будет иметь комиссионное вознаграждение за посреднические услуги. Торговля валютой происходит в виде наличных или срочных операций. Наличные валютные операции осуществляют в основном на условиях "спот", что подразумевает расчет на второй рабочий день после заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. Это позволяет перевести средства в любую страну и завершить оформление сделки. Валютные операции "спот" составляют примерно 90% валютных сделок. Банк, в операции обмена валют, руководствуется исключительно биржевым бюллетенем. Расчеты по покупке и продаже, банк делает на отдельных листах различного цвета (приходных и расходных). Таким образом, предметом валютных операций является иностранная валюта, в широком смысле этого слова, то есть не только иностранные денежные знаки, но и всякого рода ценные бумаги, права и требования, выраженные в иностранной валюте, а так же и предметы, имеющие значение всемирного денежного материала — золото и серебро. Иностранная валюта может быть объектом всех видов банковских операций: залога, покупки и продажи за свой и чужой счет, вкладов, учета векселей и т.п. С юридической стороны она не представляет ничего особенного в сравнении с операциями с ценностями, выраженными в отечественной валюте. Во всех валютных операциях иностранная валюта не рассматривается как деньги, а всего лишь как товар. Операции с иностранной валютой осуществляют многие банки США, но лишь некоторые из них создают и поддерживают соответствующий рынок: ведут валютную позицию или хранят запасы иностранной валюты. Большинство банков располагает данными о ежегодных котировках курсов различных валют, которые колеблются довольно-таки часто. Чтоб осуществить для своих клиентов валютный обмен, некоторые американские банки вынуждены держать запасы валюты в виде депозитов в заграничных банках. Операции на рынке иностранной валюты довольно-таки рискованные. Эта рискованность обусловлена тем, что обменные курсы различных валют подвержены изменениям в зависимости от состояния экономики и политической стабильности страны. Объекты финансового контроля (имущество банков, взаимоотношения со внебюджетными фондами, внутренняя документация) В чем заключаются пассивные операции коммерческих банков? Прежде всего, конечно, в составлении собственного капитала, который дает первые оборотные средства. Но не в собственном капитале лежит сила банка. Как бы ни был значителен собственный капитал, банк не может им удовольствоваться. Собственно функции банкира начинаются с того момента, когда он утилизирует чужие деньги; пока он оперирует собственными средствами, он только капиталист. Самую значительную часть своих оборотных средств банк получает извне, привлекая чужие капиталы. Первой и главной операцией в этом направлении является прием вкладов. Банк разыскивает капиталистов, располагающих свободными средствами, и получает от них эти капиталы на известных условиях, уплачивая им за время пользования их средствами определенное вознаграждение. Если раньше наличие свободных средств на расчетном, или текущем счету обслуживаемых хозяйств, для банка являлось просто свидетельством его финансового благополучия, то теперь это один из решающих источников формирования кредитных ресурсов. Вместо приема вкладов, некоторые банки выпускают банкноты, процентные обязательства (облигации, закладные листы), которые продает капиталистам, становясь их должниками. Если прилив капиталов в форме вкладов недостаточен, то банк прибегает к займам у более крупных банков. Собственный капитал банка является лишь «основным ядром», к которому присоединяются чужие капиталы. В широком смысле управление пассивными операциями представляет собою деятельность, связанную с привлечением средств вкладчиков и других кредиторов, и определением соответствующей комбинации источников средств для данного банка. В более узком смысле под управлением пассивными операциями стали понимать действия, направленные на удовлетворение нужд в ликвидности, путем активного изыскания заемных средств по мере необходимости. Способность размещать депозитные сертификаты и занимать евродоллары или федеральные резервные фонды позволяет банку в меньшей степени зависеть от низко доходных вторичных резервных активов, а это расширяет его возможность получать прибыль. Характеристика основных блоков аудита Техника аудита включает восемь этапов, характеристика этапов приводится ниже. 1. Вступительная беседа. При проведении первого аудита, или если это согласовано, проводится вступительная беседа. На вступительной беседе присутствуют руководитель проверяемого отдела и сотрудники, которые должны сопровождать аудитора. При необходимости, все участники представляются и рассказывают о своей деятельности в отделе. Аудитор рассказывает о цели проведения аудита и подходе. При этом предъявляется контрольный перечень и формуляры, происходит обсуждение. Перечисляются методологические инструкции по обеспечению качества и прочие инструкции, используемые при проведении аудита. Составляется примерный календарный план. Информируются сотрудники, в которых есть необходимость. Аудитор проводит объяснение вопросника, характера вопросов, областей, которые они затрагивают. Цель данной беседы – помочь персоналу отдела добиться успеха в деятельности по обеспечению качества. 2. Предварительная проверка документов аудитором. Проверяются следующие документы: справочник, методологические и рабочие инструкции. Все документы, заранее переданные аудитору, проверяются перед проведением аудита. При этом уже могут быть выявлены отклонения и недостатки, а также упущения. Цель – оценить соответствие документов нормам стандарта (модель QS) и реальной деятельности. 3. Опрос. Вопросы задаются на основе перечня вопросов по аудиту. Повторение ответа аудитируемого, если он ведет к отклонениям. Документирование замечаний. Цель – не проводить дискуссий на месте, только проверка фактической деятельности. 4. Проверка. Экспертиза эффективности работы по установленным правилам и инструкциям. В случае необходимости результат опроса подтверждается практической проверкой на месте. При этом устанавливается, насколько и в каком объеме имеют место и соблюдаются регулирования. Проверка на месте означает «выборочный контроль». Проверяется документация: техническое задание, контрольная документация, записи по качеству. 5. Протоколирование. На достоверность оценки особенно влияет опыт аудитора. Важные результаты, особенно отклонения, протоколируются. Как правило, это делает аудитор, который заносит их в перечень вопросов или отчеты об отклонениях. Оценка весомости отклонений: незначительные, средние, критические. Учитывайте, что важно не количество отклонений, а их значение для обеспечения способности качества. 6. Заключительная беседа. В заключительной беседе должны принимать участие все сотрудники, к которым обращались при планировании аудита. Аудитор суммирует результаты и согласовывает с руководителем проаудитированного отдела мероприятия по улучшению и сроки их проведения. Каждое выявленное отклонение обсуждается в ходе дискуссии, анализируются предполагаемые причины, формулируются общие выводы. 7. Отчет об аудите. В отчет об аудите заносится участник, постановка задачи и результаты. Отчет об аудите подписывают аудитор и руководитель аудитируемого отдела. Содержание отчета: участники, описание и оценка отклонений, описание корректировочных мероприятий и мероприятий по улучшению, при необходимости назначаются сроки проведения следующего аудита. Определяется рассылка с обязательным предписанием на архивирование. По каждой оценке результата должны даваться сноски на используемую документацию. Перечисляются наиболее важные (значимые) отклонения и их причины. Отчет об аудите рассылают: руководству предприятия, руководителю аудитируемого отдела, руководителю службы качества, аудитору. План и отчет о проведенном аудите хранится в службе качества 10 лет. 8. Проверка мероприятий по корректировке и улучшениям (последующий аудит). Аудитируемые организационные подразделения обязаны провести перечисленные в отчете об аудите корректировочные мероприятия в те сроки, которые ранее были обсуждены, письменно зафиксированы в данном отчете. Допустим, эти сроки не могут быть выдержаны, тогда служба качества должна быть незамедлительно проинформирована с целью согласования новых сроков. Проведение мероприятий по улучшению является задачей руководителя аудитируемого отдела. Эффективность мероприятий по улучшению проверяется аудитором в рамках дополнительного аудита. Если обнаруживаются «слабые места» в системе обеспечения качества, то улучшения проводит служба качества. Комментируется конкретная ситуация, довольно часто наблюдаемая в процессе аудиторской проверки. Показана суть нарушений, приведена соответствующая нормативная база. Даются выводы о путях устранения выявленных нарушений. По итогам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, как известно, составляется аудиторское заключение, единые требования к форме и содержанию которого установлены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" при сообщении информации руководству организации или его собственникам аудитором должны соблюдаться принципы профессиональной этики, независимости и объективности. Стандартом определено, что соблюдение указанных принципов поможет установить конструктивные рабочие взаимоотношения с руководством или представителем собственника аудируемого лица. Рассмотрим важность и целесообразность этих нормативных положений на следующем примере из практики. В организации осуществлялась оплата наличными денежными средствами хозтоваров, ГСМ, канцтоваров, представительских расходов и иных аналогичных расходов. Документы, подтверждающие расходы, были датированы в марте 2009 г., а включались в затраты в бухгалтерском и налоговом учете в апреле или даже в мае 2009 г. Основной задачей аудита в области налогообложения прибыли и обязательств перед бюджетом является получение доказательств о правильности формирования налоговой базы. В связи с этим аудиторы проверили документы, подтверждающие, что расходы осуществлены и оплачены в I квартале 2009 г., а включены в расчет налоговой базы во II квартале, т.е. за полугодие. Аналогичная картина наблюдалась и в других отчетных периодах. Основными базовыми принципами, соблюдение которых необходимо для ведения учета, являются: в финансовом бухгалтерском учете при методе начислений - соответствие между временной определенностью отражения в учете хозяйственных операций и выявлением финансового результата путем сопоставления доходов и расходов, относящихся к данному отчетному периоду; в налоговом учете - признание доходов и расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или от времени фактической выплаты денежных средств; в НК РФ четко указано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. На основании выполненного аудиторами анализа был сделан вывод, что бухгалтерский учет ведется в организации с нарушением общепринятых правил, а при исчислении налога на прибыль допущены искажения налоговой базы отчетных периодов. Тем не менее необходимо было учитывать, что оплата расходов в организации осуществлялась наличными денежными средствами, выдаваемыми сотрудникам под отчет. Выдача этих средств производилась в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. В наличии имелся приказ руководителя организации, в котором был определен круг лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств в кассе организации под отчет. В этом приказе также устанавливался предельный размер выдачи наличных денежных средств и оговаривались сроки представления в бухгалтерию авансовых отчетов. Аудитором было проверено выполнение следующих требований действующего законодательства: при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему (предыдущим) авансу (авансам); не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт); в организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм. В рассматриваемой ситуации перечисленные условия были соблюдены, а вот срок, на который выдавались наличные деньги под отчет, был установлен в два месяца. В этих условиях доходы, осуществленные в течение одного отчетного (налогового) периода, не соответствовали расходам. В бухгалтерском учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет отражаются записью: Дебет 71 Кредит 50 - выданы наличные денежные средства под отчет. По истечении установленного срока работник организации, получивший денежные средства на оплату хозяйственно-операционных расходов, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Авансовый отчет согласно Указаниям по его заполнению, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, составляется подотчетным лицом, которое приводит в нем перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, чеки ККМ, товарные чеки и т.д.). В бухгалтерии проверяются только наличие оправдательных документов, правильность их оформления и подсчета сумм, а также указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета, которые дебетуются на эти суммы. Проверенный бухгалтерией авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и только после этого принимается к учету. Значит, пока авансовый отчет не принят к учету, нельзя принять к учету и расходы - ведь руководитель как распорядитель финансовых ресурсов организации может и не признать данные расходы обоснованными и отвечающими целевому назначению средств, выданных под отчет. Напомним, что бухгалтерия в лице главного бухгалтера не является распорядителем финансовых ресурсов организации. В соответствии с п. 2 ст. 183 ГК РФ и Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 23.10.2000 N 57 последующее одобрение сделки представляемым прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения. Утвержденный руководителем авансовый отчет сотрудника является письменным подтверждением расходования подотчетных средств в интересах организации. На этом основании можно утверждать, что подотчетные средства, выданные сотруднику, использованы им по назначению и нарушений нет. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке. НК РФ установлено, что датой признания расходов при методе начисления является дата утверждения авансового отчета; это касается следующих расходов (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ): командировочных; на содержание служебного транспорта; представительских; иных. На основании изложенного можно утверждать, что в рассматриваемом случае бухгалтерией не нарушались правила ведения бухгалтерского учета и были соблюдены нормы налогового законодательства. Целью аудиторской проверки являются обнаружение недочетов в бухгалтерской и финансовой работе организации, а также разработка рекомендаций и конкретных предложений. В данном случае в качестве рекомендаций можно было бы предложить сокращение сроков выдачи наличных денежных средств под отчет и введение контроля за порядком отчетности подотчетных лиц с представлением авансовых отчетов на конец каждого отчетного периода. Особенно важно соблюдение данных рекомендаций при закрытии года и представлении отчетности за налоговый период. |