Бухгалтерская отчетность как источник информации об имущественно. Бакалаврская работа
 Скачать 286.21 Kb.
|
 2 Бухгалтерская отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организаций на примере ООО «Виктория» 2.1 Порядок формирования показателей бухгалтерской отчётности Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны сходиться. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Рассмотрим порядок заполнения и формирования показателей бухгалтерского баланса на примере ООО «Виктория». Так как предприятие является субъектом малого предпринимательства, оно формирует бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (приказ Минфина России № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 20.07.2010 г.) [12]. Ресурс, находящийся под контролем предприятия в результате прошлых событий, использование которого принесет предприятию экономическую выгоду в будущем, называется активом. Это машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. принадлежащие предприятию [36]. Порядок заполнения актива баланса: Раздел I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». В данном разделе отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации. Строка 1110 Нематериальные активы - в этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА). Сумма, равна разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». На предприятии отсутствует такая категория активов, как НМА, следовательно, строка отчета не заполняется. Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» отражает информацию о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР». На предприятии отсутствуют расходы на НИОКР, следовательно, строка отчета не заполняется. Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» так же не используются предприятием, их заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Порядок учета подобных активов регламентирован в ПБУ 24/2011. Отражать затраты на поисковые активы надо на отдельных субсчетах счета 08. Строка 1130, определяется путем вычитания из дебетового сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» кредитовое сальдо счета 05 субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов». Схожая ситуация со строкой 1140. Формула такая: Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» - Кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов». Строка 1150 «Основные средства», отражает часть имущества ООО «Виктория», которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи. К основным средствам ООО «Виктория» относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель, оборудование для производства мебели и т.п. Сумма по данной строке рассчитывается по формуле: Остаток по Дебету счета 01 «Основные средства» минус остаток по Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (за минусом амортизации основных средств, которые отражаются на счете 03). На предприятии по данным учета по счету 01 «Основные средства» на 31 декабря 2013 года числятся основные средства на сумму 20 543 тыс. руб., на счете 02 «Амортизация основных средств» - 2 335 тыс. руб., следовательно, сумма по строке на 31 декабря 2013 г. равна 20 542 – 2 335 = 18 207 тыс. руб. Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает вложения в материальные ценности, т.е. это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Данная строка определяется путем вычитания из дебетового сальдо счета 01 кредитового сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности». На предприятии отсутствуют доходные вложения в материальные ценности, следовательно, не заполняется соответствующая строка отчета. Строка 1170 «Финансовые вложения» - отражает информацию о финансовых вложениях компании. Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев. Сумма по данной строке рассчитывается путем сложения дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения», счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». На предприятии отсутствует информация о финансовых вложениях, следовательно, строка отчета не заполняется. Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» формируется при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Данная строка отражает остаток на начало периода по Дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». На предприятии информация по счету 09 «Отложенные налоговые активы» отсутствует, следовательно, строка отчета не заполняется. В строку 1190 «Прочие внеоборотные активы» вносятся средства и вложения не нашедшие отражения в вышеперечисленных строках бухгалтерского баланса. К примеру, по этой строке может быть учтено незавершенное строительство, т.е. фактические затраты на незавершенные капитальные вложения организации, т.е. затраты на СМР как подрядным, так и хозяйственным способом (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда); приобретение объектов основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств и т.д.), расходы на НИОКР, прочие капитальные работы, учтенные на счетах 07, 08. По этой же строке отражают стоимость объектов недвижимости, которая находится на стадии государственной регистрации. На предприятии отсутствуют прочие внеоборотные активы, следовательно, строка отчета не заполняется. Строка 1100 - итоговая для раздела I баланса. В ней отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации Т.к. в данном разделе заполнены строка 1150, сумма строки 1100 на 31 декабря 2012 г. равна 12 886 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 18 207 тыс. руб. Раздел II Бухгалтерского баланса «Оборотные активы». В данном разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов ООО «Виктория» на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Строка 1210 Запасы - отражается информация о запасах организации. К запасам в ООО «Виктория» относятся: материалы для производства мебели (древесина, краска, лак, ленты и полотнища тканей, резиновые шнуры, фанера и т.д.), а также готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи и имеющие статус готовой продукции (стулья, столы, комоды, прихожие и т.д.). Сумма определяется путем сложения остатков по дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» и дебетовому сальдо счета 43 «Готовая продукция». На счете 10 «Материалы» на 31 декабря 2013 года числится материалов на сумму 398 тыс. руб., по счету 43 «Готовая продукция» - 3 092 тыс. руб., следовательно, сумма данной строки равна: на 31 декабря 2013 г. – 3 490 (398 + 3 092) тыс. руб. По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает дебетовое сальдо счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Это остаток входного НДС по приобретенным материально - производственных запасах, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, следовательно, данная строка отчета не заполняется. В строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерия ООО «Виктория» отражает сумму краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Строка рассчитывается как сумма остатков по Дебету по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» + 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» + 68 «Расчеты по налогам и сборам» + «69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» + 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» + 71 «Расчеты с подотчетными лицами» + 75 «Расчеты с учредителями» + 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом: счета 60, 62, 75, 76 определяются с учетом аналитики по организациям и по сотрудникам, без учета субсчетов; счета 68 и 69 определяются с учетом субсчетов; счет 71 определяется с аналитикой по подотчетным лицам, без учета субсчетов. Сумма строки равна: на 31 декабря 2012 г. – 3 351 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 1 913 тыс. руб. Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражает данные о краткосрочных финансовых вложениях (счет 58). На предприятии отсутствуют финансовые вложения, следовательно, строка отчета не заполняется. По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерия ООО «Виктория» отражает сведения о деньгах предприятия. Строка отражает сумму остатков по Дебету счетов 50 «Касса» + 51 «Расчетный счет». Сумма строки равна: на 31 декабря 2012 г. – 2 964 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 2 768 тыс. руб. По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II. На предприятии отсутствуют прочие оборотные активы, следовательно, строка отчета не заполняется. Строка 1200 Итого по разделу II рассчитывается как сумма строк 1210-1260, следовательно, на 31 декабря 2012 г. – 8 512 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 8 171 тыс. руб. Строка 1600 Итого по балансу рассчитывается как сумма строк 1100 и 1200. и отражает общий итог по активу баланса. Так образом валюта баланса на 31 декабря 2012 г. составляет 21 398 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 26 378 тыс. руб. Порядок заполнения пассива баланса: Пассив баланса состоит из трех разделом и отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные по их принадлежности и назначению. Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В строке 1310 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) бухгалтерия ООО «Виктория» отражает остаток по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сумма строки равна на 31 декабря 2012 г. – 20 331 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 20331 тыс. руб. Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывает стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Показатель в строке отражают в круглых скобках, это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть. Данную строку ООО «Виктория» не заполняет, т.к. предприятие не является акционерным обществом. По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается величина прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть переносится кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества. Данную строку ООО «Виктория» не заполняет, т.к. не проводит переоценку внеоборотных активов. В строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83 учитываются: курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте; эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов. Сумма по данной строке рассчитывается следующим образом: кредитовое сальдо по счету 83 за минусом суммы дооценки основных средств и нематериальных активов. На предприятии отсутствует добавочный капитал, следовательно, строка отчета не заполняется. В строке 1360 «Резервный капитал» формируются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. В ООО «Виктория» резервный фонд не предусмотрен. По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль; дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. Сумма по строке рассчитывается по формуле: Остаток по Кредиту по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Остаток по Дебету по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если получен убыток, то сумма указывается в скобках. Сумма на 31 декабря 2013 г. по данной строке равна 174 тыс. руб. Строка 1300 «Итого по разделу III» - итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, т.е. сумма всех строк в разделе III и составляет: на 31 декабря 2012 г. – 17 848 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 20 505 тыс. руб. Раздел IV Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». Строка 1410 «Заемные средства» - отражает сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора, превышает 12 месяцев. В строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Строки 1430 «Оценочные обязательства» и 1450 «Прочие обязательства» отражают информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах по кредиту счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев. В строке 1450 отражаются сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в строке 1450 можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). Строка 1400 «Итого по разделу IV» отражает общую сумму всех строк в данном разделе. Строки 1410, 1430, 1450 на предприятии не используются. Раздел V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства». Строка 1510 «Заемные средства» отражает кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. Предприятие ООО «Виктория» строку не заполняет, кредитовое сальдо счета 66 отражается в активе баланса в строке 1230. В строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам). В данной строке ООО «Виктория» отражает кредитовое сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с учетом аналитики по организациям, но без учета субсчетов; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с учетом аналитики по кадровому составу, но без учета субсчетов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с учетом субсчетов; 68 «Расчеты по налогам и сборам» с учетом субсчетов; суммы остатков по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» + 71 «Расчеты с подотчетными лицами» +76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом: счет 62, 76 определяются с учетом аналитики по организациям и сотрудникам; счет 71 определяется с аналитикой по подотчетным лицам. Сумма по строке составляет: на 31 декабря 2012 г. – 2 452 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 5074 тыс. руб. Строка 1530 «Доходы будущих периодов» отражает целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Данная строка рассчитывается как кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» + кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование» (в части грантов, технической помощи и пр.). На предприятии отсутствуют доходы будущих периодов, следовательно, строка отчета не заполняется. Строка 1540 «Оценочные обязательства» отражает кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.). В данную строку переносится остаток по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Сумма по данной строке составляет: на 31 декабря 2012 г. – 1 098 тыс. руб.; 31 декабря 2013 г. – 799 тыс. руб. Строка 1550 «Прочие обязательства» показывает сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строках 1510-1540. На предприятии отсутствуют прочие обязательства, следовательно, строка отчета не заполняется. Строка 1500 «Итого по разделу V» - это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации, т.е. суммируются все строки в данном разделе. Итоговая сумма по данному разделу равна: на 31 декабря 2012 г. – 3 550 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. – 5 873 тыс. руб. Показатель строки 1700 «Баланс» равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. По строке 1700 отражается сумма строк: |