Бухгалтерская отчетность как источник информации об имущественно. Бакалаврская работа
 Скачать 286.21 Kb.
|
|
МИНОБРНАУКИ РОССИИ ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ДОПУЩЕНА к защите БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА Бухгалтерская отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организаций на примере ООО «Виктория», г. Владивосток Студент _______________________________ Руководитель канд. экон. наук, доцент _______________________________ Нормоконтролер канд. экон. наук, доцент _______________________________ Владивосток 2019 Содержание Введение 3 Теоретические основы организации бухгалтерского учета и порядка формирования бухгалтерской отчетности 7 1.1 Бухгалтерская отчетность: понятие, состав, требования к составлению. Основные направления экономического анализа 7 1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ 17 1.3 Особенности деятельности ООО «Виктория» 25 Бухгалтерская отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организаций на примере ООО «Виктория» 31 2.1 Порядок формирования показателей бухгалтерской отчётности 31 2.2 Бухгалтерская отчетность как источник информации для оценки финансовой устойчивости и рентабельности организации 45 2.3 Выводы и рекомендации по результатам анализа имущественного положения и финансовых результатов деятельности организации 58 Заключение 69 Список использованных источников 72 Приложение А. Устав ООО «Виктория» 78 Приложение Б. Организационная структура ООО «Виктория» 79 Приложение В. Бухгалтерский баланс ООО «Виктория» за 2017 г. 80 Приложение Г. Отчет о финансовых результатах ООО «Виктория» 82 Введение Все, абсолютно все без исключений организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Основным, а иногда и единственным, источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Итак, именно бухгалтерская отчетность является источником информации для финансового анализа [1]. Финансовый анализ выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости; позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала. Также в результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он, может быть, применим для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала. И, наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом [2]. Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности – процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение, и результаты деятельности организации. Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике является её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату [3]. Тему бухгалтерской отчетности как основного информационного источника для анализа имущественного и финансового положения организации подробно изучают многие российские авторы. В их книгах дается всестороннее представление о содержании и порядке составления форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Так же дается методика оценки финансового положения организации по данным отчетности за отчетный период. Показаны основные направления анализа отчетных данных. Несмотря на разработанность, сегодня эта тема остается научно-важной, практико-значимой с позиций адаптаций методик анализа к изменяющейся экономической среде, в связи с переходом на МСФО и непрекращающимися корректировками в нормативных документах, регулирующих эту область бухгалтерского учета. Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема выпускной квалификационной работы весьма актуальна. Цель выпускной квалификационной работы - рассмотрение порядка составления годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей. Задачи выпускной квалификационной работы, решение которых необходимо для достижения поставленной цели: - изучить методологические основы бухгалтерской отчетности на основании нормативных актов, устанавливающих порядок составления и представления бухгалтерской отчетности; - изучить методику анализа бухгалтерской отчетности; дать организационно-экономическую характеристику общества с ограниченной ответственностью «Виктория»; - рассмотреть организацию учета и составления бухгалтерской отчетности в ООО «Виктория»; - проанализировать данные бухгалтерской отчетности ООО «Виктория»; - внести предложения по улучшению организации ведения учета и составления отчетности в обществе. Объект исследования: годовая бухгалтерская отчетность ООО «Виктория» и финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Предмет исследования: порядок составления бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей. Основными источниками информации для написания выпускной квалификационной работы послужили материалы нормативных документов и инструкций, научные статьи периодических изданий и монографий по изучаемой проблеме, а также учебники и учебные пособия современных авторов. Материалами для исследования послужили данные бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, ООО «Виктория» за 2016-2017 годы. При выполнении дипломной работы были использованы методы абсолютных, относительных и средних величин, сравнения, вертикальный, горизонтальный, коэффициентный анализ и др. Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определены цели и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе раскрыты методологические основы бухгалтерской отчетности и финансового анализа. Во второй главе рассмотрен порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности. В третьей главе проведен анализ основных показателей годовой отчетности. В заключении отражены основные итоги проделанной работы, приведены краткие выводы по теме исследования. Выпускная квалификационная работа выполнена на 82 страницах, содержит 17 таблиц и 4 приложения. Список использованных литературных источников насчитывает 43 наименования. 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета и порядка формирования бухгалтерской отчетности 1.1 Бухгалтерская отчетность: понятие, состав, требования к составлению. Основные направления экономического анализа Бухгалтерская отчетность представляет собой свод данных о финансовом состоянии и финансовом результате деятельности предприятия на отчетную дату. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды [4]. Организации составляют отчеты по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Годовая отчетность формируется по состоянию на 31 декабря отчетного года и включает следующие формы: 1 Бухгалтерский баланс имеет специализированную форму № 1000, которая установлена приказом Минфина РФ №66н. Согласно классификатору ОКУД код данной формы 0710001. В структуре отчетности организации бухгалтерский баланс является наиболее важным. По его данным определяется финансовое состояние деятельности предприятия. Баланс состоит из двух частей: актива, содержащего информацию об имуществе экономического субъекта, и пассива, отражающего источники формирования имущества организации. Структурно актив баланса состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; пассив баланса - из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составил не более 12 месяцев после отчетной даты, все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Итоговые значения актива и пассива должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму № 1000 из Главной книги. При использовании в организациях компьютерных бухгалтерских программ данные в Главную книгу заносятся из регистров, которые формирует программа. 2 Отчет о финансовых результатах. Это документ, составление которого является обязательной мерой при отображении финансового результата деятельности предприятия за определенный период. Данный документ отображает полученную прибыль и понесенные убытки предприятия, а также их причины. Отчет о финансовых результатах имеет специализированную форму № 2000, которая установлена законодательством Российской Федерации. Согласно классификатору ОКУД код данной формы 0710002. 3 Отчет об изменениях капитала – официальный документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу, а также отчету о финансовых результатах. В данном отчете раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности. Отчет об изменениях капитала имеет специализированную форму № 3000, которая установлена законодательством Российский Федерации. Согласно классификатору ОКУД код данной формы 0710003. Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предыдущий год и предшествующий предыдущему год. Благодаря этому взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: раздел 1 «Движение капитала», раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок», раздел 3 «Чистые активы». В разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе. Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капиталу организации. В вертикальной части показаны все данные о движении капитала за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210, 3310) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220, 3320). Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано. Данные за предыдущий год отражаются по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3200). Данные за отчетный год приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3300). Раздел 2 «Корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей: капитал всего; в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); в том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки. В раздел 3 «Чистые активы» входит строка 3600 «Чистые активы». В ней отражается величина чистых активов, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. 4 Отчет о движении денежных средств – документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их поступление и дальнейшее направление по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной). Отчет о движении денежных средств имеет специализированную форму № 4000, которая установлена законодательством Российский Федерации. Согласно классификатору ОКУД код данной формы 0710004. При поступлении денежных средств от любого вида деятельности предприятия следует приводить детальную расшифровку поступлений этих денежных средств. Т.е. в обязательном порядке следует указывать от каких именно операций произошло зачисление (списание) определенных средств предприятия. К таким операциям можно отнести: продажа товаров, продукции (работ, услуг); получение кредитов, займов, дивидендов, процентов от каких-либо финансовых вложений; направление денежных средств на оплату труда, выплату авансов, доплат, премий и других поощрений; сдача в аренду недвижимого имущества; отчисления в государственные внебюджетные фонды и др. Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов: Раздел 1 «Денежные потоки от текущих операций»; Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций»; Раздел 3 «Денежные потоки от финансовых операций». Текущая (основная) деятельность – извлечение прибыли предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а также за счет оказания определенных услуг. Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с вложением капитала в недвижимое имущество, нематериальные и внеоборотные активы, а также их возможная последующая продажа. Финансовая деятельность – деятельность предприятия, целью которой является выпуск ценных бумаг (акции, облигации), а также осуществление каких-либо краткосрочных финансовых вложений. Во всех трех разделах приводятся данные относительно денежных поступлений в отчетном периоде и данные за предыдущий год, аналогичный отчетному периоду по наличному расчету или по расчету с применением бланков строгой отчетности (билеты, талоны, квитанции и т.д.). Данные поступления могут быть как от физических, так и от юридических лиц. В случае поступления определенной суммы денежных средств от продажи иностранной валюты, данная операция должна входить в состав текущей деятельности в том же порядке, как от продажи любого имущества или, к примеру, основных средств. 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма № 5000), является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма №5000 состоит из 10 разделов: Нематериальные активы; Основные средства; Доходные вложения в материальные ценности; Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; Расходы на освоение природных ресурсов; Финансовые вложения; Дебиторская и кредиторская задолженность; Расходы по обычным видам деятельности; Обеспечения; Государственная помощь. 6 Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6000) представляют некоммерческие организации. Основными видами доходов некоммерческих организаций являются вступительные, членские и добровольные взносы. При использовании этих видов доходов по целевому назначению (согласно утвержденной смете) они освобождаются от налогообложения. Для контроля их использования и предназначена форма «Отчет о целевом использовании полученных средств». 7 Пояснительную записку, в которой приводятся данные об основных изменениях в деятельности предприятия за отчетный год. В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, но включается в пояснения. В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не входят в состав этой отчетности [5]. Это следует из ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой указанная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Основные требования, предъявляемые к составлению отчетности. Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности имеют возможность [6]: принять условия о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия; правильно построить отношения с имеющимися заказчиками; оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять в расчет возможные риски предпринимательства. При составлении годового отчета предприятия руководствуются следующими принципами ведения бухгалтерского учета: соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики исходя из порядка, установленного законодательством; изменение в учетной политике по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено объяснительной запиской к годовому отчету; полнота отражения за отчетный год всех хозяйственных операций в отчетном году; правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду. В бухгалтерских отчетах не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими отчет, с указанием даты исправления. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 [7]. Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: Достоверность и полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверная и полная бухгалтерская отчетность – это отчетность, которая сформирована и составлена в соответствии с правилами, установленными нормативными актами РФ. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность необходимо включить дополнительные показатели и пояснения. Для более достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях можно допустить отступление от установленных правил. Нейтральность. При этом исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Последовательность. Необходимо соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Сопоставимость. Бухгалтерская отчетность должна содержать данные, которые позволяют осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному периоду. Если данные несопоставимы в силу каких-либо причин, то данные предшествующих периодов необходимо корректировать в соответствии с установленными правилами. Целостность. Бухгалтерская отчетность должна содержать данные обо всех хозяйственных операциях, которые осуществляла организация в целом и ее филиалы, представительства и иные подразделения (в том числе выделенные на отдельный баланс). Правильность оформления. Необходимо соблюдение формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. д.). Соблюдение отчетного периода. В качестве отчетного периода в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный период совпадает с календарным. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета). Существенность информации. Бухгалтерская отчетность должна быть ориентирована на ее важность для заинтересованных пользователей. Таким образом, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем экономического субъекта. Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого оцениваются прошлое и текущее финансовое положение, и результаты деятельности организации, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов. Целью анализа финансовой отчетности является оценка финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Принципами финансового анализа являются: - непрерывность наблюдения за состоянием и развитием финансовых процессов; - преемственность методологии и методики анализа; - объективность результатов анализа и рекомендаций, основанных на достоверной информации; - научность, которая заключается в использовании новых достижений теории, методики, методов анализа; - динамичность; - комплексность, заключающаяся в исследовании всех финансово-хозяйственных процессов и их взаимозависимости; - системность изучения финансово-хозяйственных процессов с позиций выявления внешних взаимосвязей с другими объектами анализа и их элементами; - практическая значимость для улучшения состояния предприятия; - согласованность и взаимоувязка данных форм бухгалтерской отчетности; - ясность в интерпретации результатов финансового анализа; - достоверность и точность аналитических выводов; - обоснованность и оперативность в принятии управленческих решений. Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие: горизонтальный анализ; структурно-динамический; трендовый анализ; метод финансовых коэффициентов; сравнительный анализ; факторный анализ. Горизонтальный (временной) анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Для этого рассчитываются абсолютные и относительные изменения. Вертикальный (структурный) анализ – это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Структурно-динамический анализ выявляет изменения удельного веса отдельного показателя за анализируемый период. Трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя. Анализ относительных показателей (коэффициентов) – основан на расчетах относительных показателей – коэффициентов, которые подразделяются на две группы: коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения показывают, какую часть (долю, удельный вес) тот или иной абсолютный показатель составляет в группе показателей. Коэффициенты координации отражают соотношения разных по экономическому содержанию абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Сравнительный анализ – это сравнение по отдельным показателям конкретного предприятия, и сравнение показателей данного предприятия с показателями других предприятий. Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью различных приемов исследования. Для проведения факторного анализа используются такие приемы, как прием цепных подстановок, абсолютных разниц, интегральный метод, индексный. 1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующими документами. В правовую базу входит: Гражданский Кодекс Российской Федерации состоит из: части 1 (в редакции с 03.08.2018), части 2 (в редакции с 29.07.2018), части 3 (в редакции от 03.08.2018) и части 4 (в редакции от 23.05.2018). Гражданский Кодекс является основным нормативным документом, регулирующим деятельность экономических субъектов всех форм собственности [8]. Налоговый Кодекс РФ состоит из части 1 (в редакции от 27.12.2018 г.) и части 2 (в редакции от 25.12.2018 г.). Налоговый Кодекс представляет собой кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. В части первой Налогового Кодекса установлены общие принципы налогообложения, а в части второй установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов и сборов [9]. Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018 г.). Целями настоящего Федерального Закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [5]. Федеральный Закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 23.04.2018г.) определяет правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества [10]. Основные нормативные акты и документы: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 приказ № 34н (в редакции от 11.04.2018г.) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [11]. Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 06.03.2018г.) определяет порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, а также утверждает ее типовые формы [12]. Также к документам федерального уровня регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) (в редакции от 28.04.2017 г.): устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [13]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (в редакции от 06.04.2015 г.): устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания, которых приходятся на разные отчетные годы [13]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (в редакции от 09.11.2017 г.): устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ [14]. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (изм. от 29.01.2017 г.): устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, а также устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности [7]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. №156н (в ред. от 16.05.2016 г.): устанавливает порядок оценки материально-производственных запасов, методы оценки материалов при их списании в производство, состав информации о состоянии материальных запасов, подлежащей отражению в отчетности [15]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) (в ред. от 16.05.2016 г.): устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Положение не применяется в отношении машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений [16]. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (ред. от 06.04.2015): применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства [17]. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 (в редакции от 06.04.2015г.): устанавливает порядок отражения названных обязательств и активов в бухучете и отчетности всех юридических лиц. Субъекты малого предпринимательства применяют его добровольно. Это не касается тех из них, которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. ПБУ не применяется в отношении оценочных резервов; резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации; договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью свои обязательства, за исключением заведомо убыточных [18]. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (в ред. от 06.04.2015 г.): устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В положении определены различные виды доходов и порядок их учета, а также порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности [19]. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в ред. от 06.04.2015 г.): устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В положении определены различные виды расходов и порядок их учета, а также порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности [20]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (в ред. от 16.05.2016 г.): регулирует порядок оценки, учета и списания такого вида внеоборотного имущества организации, как нематериальные активы. В Положении приводится перечень объектов нематериальных активов, а также затрат, которые не могут быть включены в состав объектов не материальных активов [21]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (в ред. от 06.04.2015 г.): устанавливает общеметодологические подходы к учету заемных средств и расходов, связанных с их привлечением. Положение не применяется к беспроцентным займам и договорам государственного займа [22]. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (в ред. от 06.04.2015 г.): устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, а также определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации [23]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) (в ред. от 16.05.2016 г.): устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиком указанных работ. Информация о расходах по указанным работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы; перечисляются условия при наличии которых эти расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете; определяется состав расходов, порядок их списания, а также порядок раскрытия информации [24]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (в ред. от 06.04.2015 г.): устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками данного налога (кроме кредитных организаций и государственных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах [25]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в ред. от 06.04.2015 г.): устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации [26]. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) (в ред. от 18.09.2006 г.): определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности [20]. Положение по бухгалтерскому учету «Измерение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (в ред. от 28.04.2017 г.): устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, информации об изменениях оценочных значений. Положение позволяет бухгалтерам пересматривать такие показатели, как резерв по сомнительным долгам, срок использования основных средств, нематериальных активов, снижение стоимости МПЗ [28]. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности« (ПБУ 22/2010) (ред. 06.04.2015 г.): устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций [29]. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств« (ПБУ 23/2011) (в ред. от 06.04.2015 г.): устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств. Отчет составляют все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству России. Положение применяется в случаях, когда составление, представление и (или) публикация отчета предусмотрены нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно решила его представить и (или) опубликовать. Оно не касается отчетности организации для внутренних целей, представления кредитной организации в соответствии с ее требованиями, госстатнаблюдения и информации для иных целей, если правила их составления не предусматривают иное. Отчет входит в состав отчетности. Он представляет собой обобщение данных о средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые легко обращаются в заранее известную сумму денег и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Данные приводятся на начало и конец отчетного периода. Не отражаются платежи и поступления, меняющие состав средств или указанных вложений, но не их общую сумму. В частности, это платежи, связанные с инвестированием во вложения, поступления от погашения последних (кроме начисленных процентов), а также обмен одних вложений на другие и валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод) [30]. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов« (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н): устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, пользователей недр информации о затратах на освоение природных ресурсов [31]. Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.03.2018 г.) утверждены формы документов, включаемых в бухгалтерскую отчетность и порядок их заполнения [12]. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерством финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2010 № 186н), включают в себя пояснения и указания, касающиеся отдельных моментов учета основных средств организации [32]. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49, определяют порядок проведения инвентаризаций и отражение их результатов в учете [33]. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.10.2016 г.). В данном документе нашли отражение вопросы, не урегулированные ПБУ 5/01, согласно которым определяется порядок формирования и отражения в учете готовой продукции, учет недостач и потерь; порядок проведения инвентаризаций и т.п. [34]. Также к системе нормативного регулирования относятся инструкции, указания и другие подобные документы по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Министерством Финансов России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организации. К системе нормативного регулирования относятся и рабочие документы организации: приказ об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета [35]); документы о порядке организации первичного учета и документооборота, организации учета отдельных видов активов, доходов, расходов, собственного капитала и обязательств. Таким образом, порядок ведения учета и отражения в отчетности хозяйственной деятельности предприятия, состояние имущества, обязательств, расчетов и финансовых результатов предприятия определяется нормативным законодательством Российской Федерации. 1.3 Особенности деятельности ООО «Виктория» Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Виктория», сокращенное наименование – ООО «Виктория». Общество с ограниченной ответственностью «Виктория» учреждено на основании действующего законодательства Российской Федерации, Федерального Закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество создано для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли в интересах общества и его участников. Основные виды деятельности ООО «Виктория» является: - производство прочей мебели – 36.14; - деятельность автомобильного грузового транспорта – 60.24. С 2011 года было освоено производство мебели из натурально клееной древесины по новейшей технологии. Предприятие постоянно осваивает новые виды конкурентной продукции. ООО «Виктория» в своей деятельности руководствуется Уставом (Приложение А). Являясь юридическим лицом, организация вправе самостоятельно определять и устанавливать свою организационную структуру (Приложение Б) и определять основные функции этих подразделений (в рамках, предусмотренных законодательством). Организационная структура ООО «Виктория» является линейно-функциональной, т.е. при сохранении принципа единоначалия данная структура обеспечивает разделение функций управления путем создания функциональных подразделений. Каждый исполнитель подчиняется одному руководителю, но подготовка и реализация управленческих решений осуществляется подразделениями. Согласно организационной структуре компании выделяется 4 уровня управления: - высший - учредители; - средний - имеет 2 уровня управления: коммерческий директор, главный специалист по монтажу, директор по производству, начальник отдела по работе с персоналом, директор по маркетингу; подчинение уровню 1 в среднем уровне – главный юрист, главный бухгалтер, заместитель директора по гарантийному обеспечению, начальник отдела сборки и монтажа, руководитель производственного отдела, заместитель директора по качеству, заместитель директора по маркетингу, заместитель директора по продажам; - низовой уровень: начальник гарантийного отдела, начальник отдела сборки и монтажа. Рассмотрим более подробно структуру и функции бухгалтерии ООО «Виктория». Бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет, избегать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Главный бухгалтер отвечает за учет основных средств и нематериальных активов, учет амортизации, финансовых результатов (01-08,90-99) Подчиняются главному бухгалтеру: - бухгалтер-кассир (50,51); - бухгалтер, ведущий учет расчетов (60-79 счета); - бухгалтер, ведущий учет материалов, затрат на производство, готовой продукции (10,20-29,40). На предприятии применяется автоматизированная форма учета в программе «1С - Бухгалтерия». Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Виктория» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н. [35]. Отчётность в обязательном порядке предоставляется налоговым органам, собственникам организации и другим пользователям. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. В ООО «Виктория» отчетность включает: бухгалтерский баланс (Приложение В) и отчет о финансовых результатах (Приложение Г), так как ООО «Виктория» является субъектом малого предпринимательства. На основании данных бухгалтерской отчетности проведем анализ основных технико-экономических показателей. Обобщенно деятельность исследуемой организации можно рассматривать с помощью экономических показателей, представленных в таблице 1.1. Таблица 1.1 - Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Виктория»
По данным анализа технико-экономических показателей деятельности ООО «Виктория» можно сделать вывод, что выручка от реализации увеличилась на 5 275 тыс. руб., что в процентах составило 110,63 %, причиной роста послужило увеличение себестоимости продукции на 6 596 тыс. руб., что в процентах составило 115,64 %. Причиной увеличения себестоимости послужило увеличение цен на транспортно-заготовительные расходы, повышение тарифов на электроэнергию, увеличение фонда оплаты труда в связи с ростом численности персонала, рост стоимости топлива. Прибыль от продаж снизилась на 1 321 тыс. руб. (82,24 %). Причиной снижения послужило рост выручки от реализации и увеличения затрат. Прибыль до налогообложения в 2017 году, по сравнению с 2016 годом, увеличилась на 297 тыс. руб. (107,09 %). Увеличение прибыли до налогообложения свидетельствует о снижении прибыли от продаж, а также об увеличении прочих доходов организации. Рентабельность продаж снизилась на 74,5 %, за счет увеличения выручки от продаж и снижения прибыли. Стоимость активов увеличилась на 4 980 тыс. руб. (123,27 %), что повлияло на снижение рентабельности активов на 87,18 %. Численность персонала увеличилась на 12 человек, что в процентах составило 140%, также увеличился фонд оплаты труда на 4752 тыс. руб. (133 %) и среднегодовая заработная плата сократилась на 24 тыс. руб., (снижение на 5 %). Рассмотрим более подробно показатели: рентабельность продаж, рентабельность активов, численность рабочих. А также проанализируем влияние факторов на их изменения. Из данных таблицы следует, что рентабельность продаж снизилась на 3,8%. Рассмотрим влияние факторов (выручка от реализации и прибыль от продаж) на данное изменение, методом цепных подстановок: Изменение прибыли от продаж: (6 119: 49 623) – 0,149 = -2,6, т.е. снижение прибыли, уменьшило рентабельность от продаж на 2,6 %.; Изменение выручки от продаж: (6 119: 54898) – (6 119: 49623) = 0,111 – 0,123 = -1,2, т.е. снижение выручки от продаж, снизило рентабельность на 1,2 тыс. руб. Рассчитаем суммарное влияние факторов: -2,6 –1,2 = -3,8 %. Так же по данным видно, что рентабельность активов снизилась на конец периода на 2,5 тыс. руб. Используя метод цепных подстановок, рассчитаем влияние факторов (прибыли до налогообложения и стоимость активов) на данное изменение: Изменение прибыли: (4 485: 21 398) – 0,195 = 1,4, т.е. рост прибыли повысил рентабельность продаж на 1,4 тыс. руб.; Изменение стоимости активов: (4 485: 26 378) – (4 485: 21 398) = 0,170 – 0,209 = -3,9, т.е. данный фактор снизил рентабельность на 3,9 тыс. руб. Рассчитаем суммарное влияние факторов: 1,4 –3,9 = -2,5. Фонд оплаты труды вырос на 4752 тыс. руб. Рассмотрим влияние факторов на данное изменение. Этими факторами являются: численность и заработная плата. Изменение численности: 12 * 480 = 5760 тыс. руб., т.е. увеличение численности, привело к увеличению фонда оплаты труда на 5760 млн. руб.; Изменение среднегодовой заработной платы: -24 * 42 = -1008 тыс. руб., т.е. увеличение заработной платы, сократило фонд оплаты труда на 1008 тыс. руб. Суммарное влияние факторов: 5760 - 1008 = 4752 тыс. руб. Несмотря на отрицательные показатели, предприятие имеет тенденцию к росту и финансовой устойчивости. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||