Курсовая по МДК 04.02.doc_0. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации
 Скачать 1.9 Mb.
|
Классификации платежей и поступленийПлатежи и поступления от одной операции вполне могут попасть в разные денежные потоки. Например, организация взяла кредит. Основная сумма кредита – это поток от финансовой деятельности. Когда организация будет возвращать кредит, сумма платежа тоже долна попасть в денежный поток 5 от финансовой деятельости. А вот проценты по кредиту – это денежный поток от текущей деятельности. То есть в ОДДС сумма кредита и сумма процентов будут показаны по разным строкам. В принципе организация может прописать в учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте (п. 23 ПБУ 23/2011). НДС как денежный поток.Поступления от покупателей и платежи поставщикам в ОДДС показываются без учета НДС. А вот НДС по всем операциям отражается в ОДДС свернуто. Он рассчитывается по следующей формуле (п. 16 ПБУ 23/2011): НДС в ОДДС = НДС1 – НДС2 – НДС3 + НДС4 (1) гдеНДС1 полученный от покупателей; НДС2 уплаченный поставщикам; НДС3 уплаченный в бюджет; НДС4 возмещенный из бюджета Положительный результат отражается по строке 4119 «Прочие поступления», а отрицательный в скобках– по строке 4129 «Прочие платежи». Денежные потоки в иностранной валюте.ОДДС заполняется в рублях. Поэтому если у организации есть поступления или платежи в валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет делается по курсу ЦБ на дату осуществления или поступления платежа. При 6 несущественном изменении курса по однородным операциям можно сделать пересчет по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011). Если валюта продается сразу после поступления на валютный счет, то допустимо отразить в ОДДС сумму фактически полученных от продажи валюты рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. И наоборот, если организация меняет рубли на валюту и практически сразу делает платеж в валюте, то допустимо отразить денежный поток в сумме фактически уплаченных за валюту рублей без промежуточных пересчетов валюты в рубли. Данные для Отчета о движении денежных средств можно взять из бухучета, проанализировав обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 58 1.2 Методы составления отчета о движении денежных средств. Целью проведения анализа движения денежных потоков на предприятии является оценка информации о движении средств в прошлых периодах, результаты которой позволяют разработать мероприятия по повышению эффективности использования денежных ресурсов, выявление резервов внутренних источников финансирования деятельности предприятия, улучшения структуры баланса с точки зрения ликвидности и финансовой устойчивости. Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. Прямой метод базируется на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат. В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально уплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата МПЗ и все виды прочих валовых поступлений и выплат. При применении прямого метода информация об основных видах валовых поступлений и валовых выплат денежных средств может быть получена: из учетных регистров; путем корректировки показателя дохода от продаж, себестоимости продажи продукции и других статей отчета о прибылях и убытках. Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении того, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. 6 Данный метод считается более сложным, чем косвенный, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. В некотором роде отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает причины таких расхождений, которые могут быть вызваны: применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой; привлечением и погашением кредитов и займов; приобретением и продажей внеоборотных активов (изменением денежных средств; при этом определяется суммой полученной выручки от продажи); влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи); изменениями в составе собственного оборотного капитала. Перечисленные причины должны быть раскрыты в целях формирования полного представления о финансовом положении организации. Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных 7 бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в целях пересчета финансовых потоков в денежные потоки за определенный период. При использовании косвенного метода чистую прибыль до налогообложения приводят прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих наиболее распространенных поправок: восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли; исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков; исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав прочих расходов. Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, произошедших за отчетный период, поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости МПЗ и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств. 8 Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование. Использование прямого и косвенного методов приводит к одинаковым результатам. Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафы и т. п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования: нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала. Как видим, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки. 9 1.3 Планирование денежных потоков организации. Для оценки платежеспособности и ликвидности на ближайшее время и на перспективу осуществляется прогноз потока денежных средств. Краткосрочный прогноз денежных средств является одним из наиболее надежных инструментов при измерении платежеспособности предприятия, поскольку позволяет более реально определить денежные потоки. В отличие от краткосрочного прогноза, составляемого, как правило, на период до полугода, в прогнозе на более длительный период не могут быть достоверно оценены все факторы, влияющие на поступление средств и оплату расходов. Цель формирования бюджета движения денежных средств – планирование, контроль исполнения плановых показателей и анализ данных о движении денег и их эквивалентов за период. Механизм формирования информации динамичен – он предусматривает возможность корректировки данных в процессе исполнения бюджета и анализа «плановые величины – фактические данные». Бюджет движения денежных средств – эффективный инструмент планирования и контроля за денежными потоками, который дает руководству организации представление: за счет какой деятельности организация получает денежные средства и способна ли она стабильно получать денежные средства от текущей деятельности; когда возникают кассовые разрывы и за счет чего они могут быть покрыты, когда и на каких условиях могут быть получены кредиты 10 о деятельности подразделения, что служит одним из критериев оценки работы их менеджеров; о причинах расхождений финансовых результатов (зафиксированных в отчете о прибылях и убытках) и изменениях объемов денежных средств (зафиксированных в отчете о движении денежных средств). Бюджет движения денежных средств (БДДС), во-первых, позволяет наладить контроль за платежеспособностью и необходим для текущей устойчивости компании. Во-вторых, этот бюджет наиболее локален, для него требуется минимум внешней информации. Основные задачи БДДС: Получить четкую классификацию доходов и расходов, прибыли и убытков, чтобы определить, из какого источника получена основная сумма доходов за отчетный период и на какие цели она была направлена. Получить возможность объективно анализировать влияние внутренних и внешних факторов (в частности, налогообложения) на эффективность деятельности предприятия. Прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявлять периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Оперативно получать исходную информацию в удобной для аналитика форме. Бюджет денежных средств разрабатывается на основе планирования будущих наличных поступлений и выплат предприятий на различные промежутки времени. Он показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период. Имея эту информацию, финансовый директор может лучше определить будущие потребности 11 фирмы в денежных средствах, спланировать эти потребности для финансирования и осуществлять контроль за наличными средствами и ликвидностью фирмы. Бюджет денежных средств можно составить практически на любой период. Краткосрочные прогнозы, как правило, делаются на месяц, вероятно, потому, что при их формировании принимаются во внимание сезонные колебания потоков наличности. Когда денежные потоки предсказуемы, но крайне изменчивы, может понадобиться разработка бюджета на более короткие периоды с целью определения максимальной потребности в денежных средствах. По той же причине при относительно стабильных денежных потоках может быть оправданно составление бюджетов на квартал или даже на более длительный промежуток времени. Вообще, чем более отдален период, на который составляется прогноз, тем менее точным становится предсказание. Расходы на подготовку ежемесячного бюджета денежных средств обычно оправданны только для прогнозов, касающихся ближайшего будущего. Как мы увидим позже, такой бюджет полезен лишь настолько, насколько мы полагаемся на точность прогнозов при его составлении. Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие денежного потока: объем реализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов: год по месяцам, квартал по месяцам, квартал подекадно и т. д. 12 Методики планирования выполняются в следующей последовательности: прогноз объема продаж; прогнозирование денежных поступлений по периодам; прогнозирование оттока денежных средств по периодам; расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по периодам; определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании в разрезе периодов. Прогноз объема продаж. Ключом к оценке точности большинства бюджетов наличности является прогноз объема продаж. Этот прогноз может быть основан на результатах анализа внутренней информации, анализе внешней информации и на тех и других одновременно. В первом случае торговым агентам предлагается оценить объем продаж на предстоящий период. Коммерческий директор упорядочивает эти оценки и объединяет их по отдельным видам продукции. Затем прогнозы объемов продаж по видам продукции объединяют в общую оценку объема реализации фирмы. Основной недостаток такого рода анализа внутренней информации в том, что он может оказаться слишком недальновидным. Зачастую не учитываются серьезные тенденции в конъюнктуре отрасли, а то и во всей экономике. Поэтому многие компании используют также внешний анализ внешней информации. При таком подходе экономисты-аналитики составляют прогнозы объема продаж для экономики и отрасли на несколько лет вперед. Для определения взаимосвязи между объемом продаж по какой-либо отрасли и экономике в целом они могут использовать регрессионный анализ. После составления основных прогнозов хозяйственной деятельности и объема продаж по отрасли определяют рыночную нишу для каждого товара, наиболее вероятную цену и ожидаемое отношение покупателей к новой продукции. 13 Обычно эти оценки даются совместно с директорами по маркетингу, хотя основная ответственность должна лежать на отделе экономического прогнозирования. На основе этой информации может быть подготовлен прогноз объема продаж для внешних пользователей. Когда прогноз объема продаж для внутреннего пользования отличается от прогноза для внешнего пользования, следует добиться компромисса. Опыт прошлых лет покажет, какой из двух прогнозов более точен. Вообще, окончательный прогноз объема продаж должен быть основан на данных прогноза для внешних пользователей, уточненном по данным прогноза для внутреннего пользования. Например, фирма ожидала несколько больших заказов от покупателей, и эти заказы могли быть не отражены во внешнем прогнозе. Окончательный прогноз объема продаж, базирующийся на результатах анализа и внутренней, и внешней информации, обычно более точен, чем каждый из прогнозов в отдельности. При составлении окончательного прогноза объема продаж следует исходить из ожидаемого спроса и не ограничиваться, например, такими внутренними факторами, как производственные мощности. Решение обустранении этих ограничений будет зависеть от вида прогноза. Не следует переоценивать степень точности прогноза объема продаж, так как большая часть других прогнозов в некоторой степени основана на ожидаемом объеме реализации. Планирование денежных поступлений по периодам. После того как сделан прогноз объема продаж, следующий шаг – определение размера денежных поступлений от этих продаж. Смысл этого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. При продаже за наличный расчет деньги поступают в момент реализации, при продаже в кредит – позже. Насколько позже — зависит от срока погашения векселя, типа покупателя, кредитной и инкассационной политики фирмы. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки 14 товаров. Как правило, основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счет. Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки зареализованную продукцию поступит в том же периоде, а какая – в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменения дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид: ДЗн + ВР = ДЗк + ДП (1) где ДЗн – дебиторская задолженность за товары и услуги на начало периода; ДЗк – дебиторская задолженность за товары и услуги на конец периода; ВР – выручка от реализации за период; ДП– денежные поступления в данном периоде. Прогнозирование оттока денежных средств по периодам. Следующим шагом является прогноз наличных выплат. Основным его составным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют «растягиванием» кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. 15 При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов. Издержки производства. После составления производственного плана можно произвести оценку потребности в сырье и материалах, рабочей силе и привлечении дополнительных основных средств. Как и в случае с дебиторской задолженностью, существует временной лаг между моментом совершения покупки и моментом реальной оплаты товара. Если поставщики устанавливают средний срок погашения векселя чистых 30 дней и политика фирмы – оплачивать векселя в конце этого периода, то разрыв между покупкой и платежом – приблизительно 1 месяц. Прочие выплаты. Кроме наличных расходов, мы должны учитывать капитальные расходы, дивиденды, налоги и любые другие наличные выплаты. Так как капитальные расходы планируются заранее, их обычно довольно легко предсказать для краткосрочного бюджета денежных средств. Однако чем дальше в будущее устремлен прогноз, тем менее точным становится предсказание. 16 |