Мухина ЭК(БУ)1-ЗдБпГВ18. Бухгалтерский учет движения денежных средств

• Название: Бухгалтерский учет движения денежных средств
• Дата: 16.03.2023
• Размер: 4.99 Mb.
• Имя файла: Мухина ЭК(БУ)1-ЗдБпГВ18.docx
• Тип: Курсовая; #994512
• страница: 7 из 8

3.3 Синтетический учет операций по расчетному счету

Синтетический учет операций по расчетным счетам – это фиксация остатков и динамики движения денежных средств компании на банковских счетах. Благодаря системе хронологического документирования операций на РС и их четкому отражению проводками, предприятие:

• 
  своевременно осуществляет платежи, выполняя обязательства перед партнерами, бюджетом и внебюджетными фондами;
  
• 
  контролирует целевое направление средств;
  
• 
  анализирует сведения об источниках поступлений на расчетный счет.
  

Проведение безналичных расчетных операций четко регламентирует Центробанк (положение ЦБ РФ № 383-П от 19.06.2012). Каждая операция по расчетному счету сопровождается оформлением специализированной первичной документации (платежными поручениями, инкассовыми требованиями, кассовыми чеками и др.).

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетные счета» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении рублевых денежных средств организации на расчетных счетах в банках. В балансе предприятия ему отведена строка 1250 в разделе «Оборотные активы».

Сальдо счета (всегда дебетовое) отражает остаток денег на расчетном счете на начало периода. Дебетовый оборот указывает на объем денежных поступлений, кредитовый – на сумму списаний денежных средств с расчетного счетв в рассматриваемом периоде.

Синтетический учет операций на расчетном счете в бухучете компании осуществляется объединением всей информации по проведенным платежам и поступлениям на счет на основании документальных подтверждений за отчетный период в учетном регистре – журнале-ордере № 2 и ведомости к нему. Журнал-ордер формируют по кредитовым оборотам сч. 51, ведомость – по дебету счета 51.

Записи в регистр вносят на основании выписок банка с приложенными к ним первичными документами, подтверждающими проведение операций по расчетному счету – это платежные поручения/требования, инкассовые документы и др. На основании данных журнала–ордера формируется главная книга, а впоследствии, баланс компании.

В автоматизированном учете учетными регистрами выступают анализ сч. 51, обороты по счету по субконто, оборотно-сальдовая ведомость по счету и т.д.

Проводки по учету движения средств на расчетном счете:

• 
  кассовая выручка внесена на расчетный счет – Д51 К50;
  
• 
  поступление средств от разных контрагентов, в т.ч. возврат ранее выплаченных средств – Д51 К62/76;
  
• 
  поступление займа (кредита) на расчетный счет – Д51 К66/67;
  
• 
  возврат неиспользованных денежных средств на расчетном счете с аккредитива Д51 К55;
  
• 
  поступление средств целевого финансирования Д51 К86;
  
• 
  с расчетного счета средства поступили в кассу предприятия Д50 К51;
  
• 
  с расчетного счета перечислены средства поставщику за поставленные товары Д60 К51;
  
• 
  с расчетного счета перечислено контрагентам за услуги неторгового характера Д76 К51;
  
• 
  платежи с расчетного счета в бюджет и внебюджетные фонды Д68/69 К51;
  
• 
  поступление излишне перечисленных средств в ФСС Д51 К69;
  
• 
  погашение кредитов Д51 К66/67;
  
• 
  выплата с расчетного счета заработной платы Д70 К51;
  
• 
  выдача ссуд персоналу с расчетного счета Д73,1 Д51;
  
• 
  поступление выплат от сотрудников в возмещение ущерба, покрытие ссуд Д51 К73;
  
• 
  выдача безналичных средств под отчет на хозяйственные нужды и командировки Д51 К71;
  
• 
  открытие аккредитива в банке поставщика Д55 К51;
  
• 
  инвестиции компании с расчетного счета Д58,1 К51;
  
• 
  внесение денежного вклада в УК Д51 К75;
  
• 
  приобретение акций (долей) у своих акционеров (участников) Д81 К51.
  

4. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

4.1 Понятие валютных операций

Закон, регулирующий совершение на территории России и за ее пределами валютных операций, был принят в декабре 2003 года под № 173-ФЗ. Данным федеральным законом установлены правовые принципы и основы их совершения в стране, а также границы контроля и порядок регулирования со стороны правительства и регулятора.

До 2006 года существовало немало ограничений при проведении валютных операций, установленных законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон № 173-ФЗ), связанных с рядом мер, направленных на предотвращение сокращения золотовалютных запасов в стране. Однако в 2006–2007 годах истек срок действия ст. 7 и ст. 8 закона № 173-ФЗ, что существенно сократило список введенных ограничений на совершение валютных операций.

Валютные операции в РФ вправе совершать нерезиденты и резиденты (друг с другом и между собой). Расшифровка таких понятий, как резидент и нерезидент, содержится в ст. 1 Закона.

Так, резидентами при совершении валютных операций названы (п. 6 ст. 1 закона № 173-ФЗ):

• 
  физические лица — граждане РФ, за исключением тех лиц, которые проживают за границей более года;
  
• 
  иностранцы и не имеющие гражданства лица, проживающие в России по оформленному здесь виду на жительство;
  
• 
  российские юридические лица;
  
• 
  подразделения российских юридических лиц, которые открыты за границей;
  
• 
  дипломатические и консульские представительства России, находящиеся за пределами страны;
  
• 
  Российская Федерация и субъекты, а также муниципальные образования.
  

Валютные операции совершают также лица, называемые нерезидентами.

• 
  физические лица, которые не могут быть определены как резиденты;
  
• 
  юридические лица, зарегистрированные за рубежом;
  
• 
  иностранные организации, которые не обладают статусом юридических лиц, созданные и находящиеся за пределами России;
  
• 
  иностранные дипломатические и консульские представительства, прошедшие в России аккредитацию;
  
• 
  межправительственные и межгосударственные представительства и организации в России, а также их филиалы;
  
• 
  постоянные представительства на территории России подразделений нерезидентов;
  
• 
  иные лица, не упомянутые как резиденты.
  

К субъектам валютных операций еще относятся уполномоченные банки. Полное определение таким банкам дано в п. 8 ст. 1 закона № 173-ФЗ: это финансовые организации, осуществляющие такие операции на основании выданных Центробанком лицензий.

В соответствии с п. 9 ст. 1 закона № 173-ФЗ к валютным операциям относятся действия:

• 
  по получению и передаче инвалюты между резидентами;
  
• 
  получению и передаче инвалюты, а также использованию иностранной валюты, российских рублей, внутренних ценных бумаг как средств платежа при совершении валютных операций, осуществляемых между: резидентами и нерезидентами, нерезидентами;
  
• 
  ввозу/вывозу из страны инвалюты, рублей и российских ценных бумаг;
  
• 
  переводу инвалюты, рублей, российских иностранных ценных бумаг со счета субъекта валютных операций, открытого за границей, на его же банковский счет в России, и в обратном направлении;
  
• 
  переводу рублей и ценных бумаг нерезидента по его банковским счетам, открытым в России;
  
• 
  переводу рублей с заграничного счета одного резидента на заграничный счет другого резидента;
  
• 
  переводу рублей резидента по открытым им заграничным банковским счетам.
  

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета.

Юридическим лицам - резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

• 
  52-1 «Валютные счета внутри страны»;
  
• 
  52-2 «Валютные счета за рубежом».
  

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

• 
  52-11 «Текущий валютный счет»;
  
• 
  52-12 «Транзитный валютный счет»;
  
• 
  52-13 «Специальный валютный счет».
  

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны.

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента.

Чаще всего валюта поступает в кассу после ее снятия со счета в обслуживающем банке. При этом тратить ее разрешается исключительно на командировочные цели, когда они выдаются сотрудникам под отчет для служебных поездок за рубеж.

Проведение расчетно-кассовых операций с валютой подчинено тем же правилам, что и с рублями. Кассиры при этом обязаны вести аналитический учет по каждой валюте. Записи рекомендуется вести по отдельным субсчетам для каждого вида валюты, система самих счетов та же, что и для рублевой сферы.

Кроме того, учитывать операции на этих счетах следует исключительно в рублях. Пересчет иностранной валюты может быть произведен по курсу ЦБ РФ, точкой отсчета может быть:

• 
  день осуществления операции;
  
• 
  день сдачи бухгалтерского отчета;
  
• 
  день изменения курса валюты.
  

Курсовые разницы, образующиеся при переоценке валюты в кассе компании, надлежит признавать каждый месяц и относить в зависимости от обстоятельств на внереализационные доходы или расходы.