Инякина А.В._БУз 1004Д. Бухгалтерский учет и анализ материальнопроизводственных запасов Студент
 Скачать 2.04 Mb.
|
|
13 Группировка материалов может быть осуществлена по ряду других признаков (таблица 2). [22, c.96] Данная классификация является самой обширной по охвату, поскольку позволяет определить основные направления использования материально- производственных запасов. Таблица 2 Классификационные признаки материалов № п/п Признак Группировка 1 функциональному признаку а)запасные части, б)комплектующие, сырье, в) энергоресурсы, инструменты и т.д. 2 По характеру владения а) ценности, которые принадлежат компании на правах собственности б) ценности, которые не принадлежат компании, однако хранятся у нее, учитываются за балансом. 3 По порядку использования а) ценности, которые используются в процессе производства б) ценности, которые предназначены для реализации в) ценности, которые используются в качестве средств труда. 4 По физико-химическому составу а) твердые (уголь, металл б) жидкие (краска, горючее в) газообразные (газ. 5 По источникам получения а) внутренние – материалы собственного изготовления б) внешние – приобретенные материалы 6 По методу хранения а) открытый метод (применяется упрощенный способ отпуска продукции б) закрытый метод (оборот специальных первичных документов. 7 По частоте замещения а) многократное приобретение б) однократное приобретение Особого внимания заслуживает группировка материально- производственных запасов, изложенная в нормативно-правовых документах. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 Учет материально-производственных запасов материально-производственные запасы классифицируются в порядке, представленном на рисунке 2. 14 Рис. 2. Классификация МПЗ в соответствии с ПБУ 5/01 Классификация МПЗ, также приведена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 944). Данная классификация создана согласно субсчетам к счету 10 Материалы и служит в целях организации учета аналитического характера материальных ценностей в организации. Согласно документации выделяются следующие виды материально- производственных запасов (рисунок 3). Представленная группировка используется в целях организации аналитического учета материальных ценностей в бухгалтерском учете. Материально- производственные запасы Животные на выращивании и откорме Материалы Материальные запасы Запасные части Топливо и горюче- смазочные материалы 15 Рис. Классификация материально – производственных запасов согласно Плану счетов в соответствии с субсчетами к счету 10 Материалы Таким образом, ключевым классификационным признаком в бухгалтерском является назначение запасов и их функциональная роль в производственном процессе. Данный аспект, в своих трудах, отмечен такими учеными как Лытневой НА, Погореловой М.Я., Гетьманом В.Г., Кондраковым Н.П., Переверзевым М.П., Миславской НА. и многими другими авторами. [18, с. 122] Рассмотрев классификацию материально-производственных запасов в бухгалтерском учете, перейдем к экономическому анализу, поскольку в данной системе используются другие классификационные признаки. Сточки зрения экономического анализа материально- производственные запасы рассматриваются как часть оборотных активов, которые отражаются в одноименном разделе бухгалтерского баланса. [31, с. 128] Материально - производственные запасы сырье и основные материалы покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия возвратные отходы производства инвентарь и хозяйственные принадлежности вспомогательные материалы тара и тарные материалы топливо запасные части 16 Среди экономистов, уделяющих внимание вопросам классификации материально-производственных запасов в системе экономического анализа, следует отметить таких ученых как Савицкая Г.В., Мельник МВ, Шеремет В.П. и многих других. Классификация материально-производственных запасов используемая в части экономического анализа приведена в таблице 3. Таблица 3 Классификация запасов для целей экономического анализа № п/п Признак Группировка 1 По уровню использования Основные и вспомогательные материалы, предназначенные для производственных целей и решения управленческих задач Готовая продукция, используемая для нужд предприятия и предназначенная на продажу с целью получения прибыли Товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи 2 По аналитическим целям Запасы являются частью оборотных активов, которые отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по фактической себестоимости Материалы Готовая продукция Товары Особенности данной классификации связаны стем, что анализ материально-производственных запасов, следует проводить с учетом 2 подходов. Во-первых, если анализ выполняет на уровне крупного производственного предприятия, то аналитик изучает особенности формирования запасов на всех стадиях производственного цикла и по всем видам производимой продукции. Во-вторых, аналитическое исследование запасов позволяет сформулировать выводы о платежеспособности и ликвидности предприятия, а также оборачиваемости активов. Поэтому предлагаемая классификация материально-производственных запасов в системе экономического анализа может быть использована для повышения эффективности деятельности различных субъектов хозяйствования. 17 Таким образом, рассмотрев классификацию материально- производственных запасов в системе бухгалтерского учета и экономического анализа, можно сделать вывод о том, что классификация с подхода бухгалтерского учета шире, и учитывает такие аспекты как время приобретения, форма, функциональные назначения и т.д. С подхода экономического анализа классификация материально-производственных запасов раскрывает влияние материальных запасов на экономическую деятельность предприятия. 1.2 Порядок бухгалтерского учета операций по движению материалов Используемая в практике российских компаний методика бухгалтерского учета регламентирована рядом нормативных документов, важнейшей из которых является ПБУ Учет материально- производственных запасов. На уровне хозяйствующего субъекта методика учета материально- производственных запасов, порядок их оценки, отражение в бухгалтерской отчетности указываются в учетной политике организации. Основными элементами учетной политики в отношении материально- производственных запасов являются порядок документального оформления поступления и выбытия материалов методы оценки материальных запасов стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам или материальным запасам вариант синтетического учета материальных запасов порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [17, с 18 В организационном плане,учет материально-производственных запасов осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы в соответствии сих должностными инструкциями. Миславская НА. выделяет следующие виды учетных работ материальной группыбухгалтерии в части учета материально- производственных запасов (рисунок 4). Рис. Основные обязанности сотрудников бухгалтерской службы, осуществляющих учет материально-производственных запасов Следует отметить, что в целом общие особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов определены ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, а также Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению. Учет МПЗ - это важный и достаточно сложный участок на предприятиях всех форм собственности. От объективности и достоверности сведений, которые формируются на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, сумма НДС итак далее. Основные обязанности бухгалтерской службы в части учета запасов 1) проверка поступивших от подразделений организации отчетов и документов 2) сверкаотчетов подразделений организации сданными бухгалтерского учета организации и сданными бухгалтерской службы. При выявлении расхождений должны быть сделаны соответствующие исправления 3) определение совместно с другими заинтересованными службами организации отклонения фактического расходования материалов от установленных норм 4) контроль правильности ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях 5) Проведение инвентаризации материально-производственнх запасов 19 Главные задачи учета материальных ценностей заключаются в следующем – верное формирование затрат и определение результатов по производству материальных ценностей, а также их потреблению – правильное и своевременное документирование операции по движению ТМЦ; – обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами – организация контроля за наличием и сохранностью материалов в местах хранения – регулярное наблюдение за наличием запасов материальных ценностей на основании утвержденных норм Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с использованием следующих счетов бухгалтерского учета (рисунок 5): Рис. 5. Счета учета материально-производственных запасов Счет 10 Материалы предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря Счета учета материально- производственнх запасов 10 Материалы, 41 Товары, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 43 Готовая продукция, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 НДС по приобретенным ценностями хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке. По Дебету счета 10 Материалы отражается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в течение отчетного периода. По Кредиту счета 10 Материалы отражается стоимость выбывших со склада материалов за этот же период. Дебетовое сальдо счета 10 отражает стоимость материальных ценностей, находящихся на складе на данный момент времени. [4] Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей необходим для обобщения сведений о заготовлении и приобретении МПЗ, которые относятся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость МПЗ, по которым в компанию были направлены расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 Материалы относится стоимость фактически поступивших в компанию и оприходованных МПЗ. [4] Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей необходим для обобщения сведений о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15. [4] Счет 43 Готовая продукция необходим для обобщения сведений о наличии и движении готовой продукции. Данный счет применяется компаниями, которые осуществляют промышленную, сельскохозяйственную и другую деятельность. Учет готовых изделий, которые приобретаются для комплектации или в качестве товаров для реализации, производится на счете 41 Товары. Принятие к бухучету готовой продукции, произведенной для реализации, в частности, и продукции, отчасти предназначенной для личных нужд 21 компании, отражается по дебету счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетами учета затратна производство Аналитический учет по счету 10 Материалы ведется по местам хранения материалов и некоторым их наименованиям (сортам, видами так далее) в денежном выражении по материально ответственным лицам складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в существенной степени зависит от выбора учетной цены. Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете по стадиям их движения поступление использование выбытие. Материалы в организацию могут поступать по разным основания рисунок 6). Рис. Источники поступления материалов В таблице 4 рассмотрим основные корреспонденции счетов при поступлении материалов в организацию. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его применению, при синтетическом учете материалов и использовании учетных цен организации применяют счет 15 Заготовление и приобретение Источники поступления материалов 1. В результате приобретения у сторонних организаций заплату. В качестве вклада в уставный капитал организации от учредителя 3. В результате безвозмездного поступления 4. В виде излишков, которые были обнаружены при инвентаризации 5. В результате ликвидации основного средства. 22 материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Таблица 4 Отражение в учете поступление материально-производственных запасов Основание поступления Оценка МПЗ Бухгалтерские записи Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Приобретение запасов у сторонних организаций По фактической себестоимости Оприходованы приобретенные материалы, учтены транспортно- заготовительные расходы 10 60 По учетной стоимости Оприходованы материалы по планово-расчетной стоимости 10 15 По учетной стоимости Отражены фактические затраты на приобретение материалов 15 60 По учетной стоимости Отражено положительное отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой (превышение) 16 15 По учетной стоимости отражено отрицательное отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой 15 16 2. В качестве вклада в уставный капитал Оценочная стоимость Отражено поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал 10 75 Отражены услуги сторонних организаций, приобретенные в связи с получением ценностей 10 60 3. Безвозмездное поступление Рыночная стоимость Отражено по рыночной стоимости безвозмездное получение материалов 10 98.2 Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные в связи с получением ценностей 10 60 Списана в состав прочих доходов стоимость безвозмездно полученных материалов 98.2 91.1 4. Ликвидация основного средства Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств 01.1 01 Списана остаточная стоимость 91.2 01.1 Списан накопленный износ 02 01.1 Фактическая стоимость Учтена стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации основных средств 10 91.1 5. Поступление по результатам инвентаризации Оприходования излишков материалов по результатам инвентаризации 10 91.1 23 В дебет счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей относится покупная стоимость ценностей материального характера, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика и прочие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 23 Вспомогательные производства, 71 Расчеты с подотчетными лицами и другим счетам в зависимости оттого, откуда материалы поступили и от характера расходов по заготовке материальных ценностей и их доставке в организацию. Материально-производственные запасы, которые фактически поступили в организацию, списываются по ценам учетного характера с кредита счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей в дебет счета 10 Материалы и 41 Товары. Сумма разницы в стоимости материально-производственных запасов, которая исчислена в фактической стоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей в дебет счета 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Остаток наконец месяца отражает наличие запасов в пути. [17, с. 229] Таким образом, счета 10 Материалы и 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, являются основными счетами для учета наличия и движения материально-производственных ценностей в организации. [15, с МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных заплату, является сумма реальных затрат компании на приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов (за ислючением случаев, предусмотренных российским законодательством. При поступлении ТМЦ к фактическим затратам могут быть отнесены суммы, уплачиваемые на основании заключенного договора поставщику (продавцу 24 суммы, уплачиваемые компаниям за услуги информационного и консультационного, сопряженные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины и другие платежи невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы ТМЦ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической компании, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, в том числе, расходы по страхованию другие затраты, которые непосредственным образом сопряжены с приобретением МПЗ. Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно- материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственным образом сопряжены с приобретением товарно-материальных ценностей. Оформление всей совокупности операций, которые сопряжены с поступлением, перемещением и отпуском материалов, производится первичными документами. Оптимально разработанная первичная документация по учету материалов обеспечивает получение необходимой информации для оперативного руководства компанией и дает возможность осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием. Первичные документы по поступлению и расходу МПЗ выступают основой организации материального учета. По этим документам проводится контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения материально-производственных запасов представлен в таблице 5. 25 Порядок документального оформления поступления сырья и материалов находится в зависимости от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции. Таблица 5 Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения материально-производственных запасов Номер формы Наименование формы М Доверенность М-2а Доверенность М Приходный ордер М Акт о приемке материалов М Лимитно-заборная карта М |