Инякина А.В._БУз 1004Д. Бухгалтерский учет и анализ материальнопроизводственных запасов Студент
 Скачать 2.04 Mb.
|
|
50 Таблица 13 Вычисление стоимости материалов, которые оприходованы при ликвидации здания № п/п Название материалов Ед. изм. Количество Рыночная цена, руб. Стоимость материалов, руб. 1 Железо кровельное кв.м 30 150 4500 2 Шифер кв.м 70 50 3500 3 Батареи АВТ шт. 9 200 1800 4 Люминисцентные лампы Д шт. 23 50 1150 Итого х х 10950 На базе акта об оприходовании ценностей материального типа, которые получены при демонтаже и разборке сооружений изданий, бухгалтером ООО «Крассофт» делаются бухгалтерские записи, которые отражены в таблице 14. Таблица 14 Отражение в бухучете ООО «Крассофт» поступления от демонтажа старого гаража запасов материального типа. № п/п Содержание фактов хозяйственной жизни Основание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Оприходованы материалы, которые остались после демонтажа гаража, по рыночной цене Акт об оприходовании материальных ценностей № 1 10.1 10.2 10 950 2 Отражена рыночная стоимость материалов Акт об оприходовании материальных ценностей № 1 10.2 91.1 480 При безвозмездном поступлении материально-производственных запасов в ООО «Крассофт» отражаются следующие операции представленные в таблице 15. 51 Таблица 15 Отражение в бухучете ООО «Крассофт» безвозмездного поступления от ООО Сервис Сити № п/п Содержание фактов хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Отражено по рыночной стоимости безвозмездное получение материалов от ООО Сервис Сити 10 98.2 29860 2 Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные в связи с получением ценностей от Сервис Сити 10 60 29860 3 Списана в состав прочих доходов стоимость безвозмездно полученных материалов 98.2 91.1 29860 Еще одним направлением поступления материалов в ООО «Крассофт» является поступление в виде излишков, которые были обнаружены при инвентаризации ООО «Крассофт». При проведении инвентаризации материалов в ООО «Крассофт», которая проходила с 10.09.2015 побыли выявлены излишки материалов. Инвентаризацию проводила созданная приказом директора Алексеев МИ) инвентаризационная комиссия, членами которой являются заместитель директора – Иванов ДН, бухгалтер – Александрова О.А., старший кладовщик – Тимофеев АС. и инженер Петрова А.П. Факт сдачи документов был удостоверен распиской материально ответственного лица Тимофеев АС. о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности были сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей были занесены в инвентаризационную опись от 13.09.2015 г. В учете ООО «Крассофт» были отражены следующие операции таблица 16). 52 Таблица 16 Отражение в бухучете ООО «Крассофт» излишков выявленных в результате инвентаризации Содержание фактов хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб. Оприходование излишков материалов по результатам инвентаризации 10 91.1 18478 Принятые материалы доставляются на склад ООО «Крассофт» и сдаются на склад, в котором в дальнейшем происходит распределение полученных материальных ценностей между структурными подразделениями. После поступления материалов в организацию на основании Заявок распределяет материалы по отделам. Перемещение материалов с основного склада на склады структурных подразделений оформляется требованием- накладной на внутреннее перемещение материалов. Документ составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материалы. Один из экземпляров накладной выступает в качестве основания для того, чтобы списывать ценности сдающим складом, на основании второго экземпляра принимающим складом эти ценности принимаются к учету. Получение материальных ценностей в ООО «Крассофт» осуществляется проблематично из-за территориальной удаленности структурных подразделений. ООО «Крассофт» необходимо обеспечить возможность более удобной и надежной доставки материальных ценностей в структурные подразделения. Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации рассматривается как внутреннее перемещение. 53 В учете ООО «Крассофт» при этом отражаются следующие операции. таблица 17) Таблица 17 Отражение в учете использования материально-производственных запасов в ООО «Крассофт» № п/п Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отпущены материалы в при ремонте автотранспортного средства 20 10 25631 2 Отпущены материалы при проведении технического осмотра 23 10 2341 3 Отпущены материалы для общепроизводственных нужд работников ООО «Крассофт» 25 10 4321 4 Отпущены канцелярские принадлежности для административного персонала 26 10 7895 5 Их ремонтного цеха материалы перемещены в цех по ремонту компьютеров 10.1.1 10.1.2 8956 Выбытие материально-производственных запасов в ООО «Крассофт» происходит в следующих случаях продажа материалов в результате ликвидации прочее выбытие. ООО «Крассофт» определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия материалов на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода. Для проведения ремонта автотранспортного средства были приобретены запчасти в количестве 5 штук по цене 11800 рублей за 1 штуку в том числе НДС – 1800 рублей) и 3 штуки по цене 10600,2 рублей за 1 штуку (в том числе НДС – 1600,2 рублей. При проведении ремонта было израсходовано 6 штук запчастей, остальные 2 проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 12900,8 рублей за 1 штуку в том числе НДС – 1900,8 рублей. 54 Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 470,2 рублей (в том числе НДС – 70,2 рублей. Учетная политика ООО «Крассофт» предусматривает оценку материалов данной группы методом ФИФО. Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей. (Таблица 18) При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на добавленную стоимость является ООО «Крассофт». При этом ООО «Крассофт» должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта. Таблица 18 Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже излишних материалов № п/п Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспондирующие счета Сумма Дебет Кредит 1 Отражена выручка от продажи излишних материальных ценностей 62 91.1 25960 2 Отражена фактическая себестоимость проданных излишних материальных ценностей 91.2 10 20000 3 Начислен НДС по проданным излишним материальным ценностям 91.3 68 3960 4 Получена выручка от оказания услуг транспортным цехом по доставке излишних материальных ценностей покупателю 62 91.1 470,2 В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов в ООО «Крассофт» могут быть отражены проводками, представленными в таблице 19. 55 Таблица 19 Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов в ООО «Крассофт» № п/п Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материалов 91.2 10 8745 2 Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материалов 91.3 68.1 748 3 Определен финансовый результат убыток) от безвозмездной передачи материалов в составе конечного финансового результата) 99 91.9 7997 Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений ООО «Крассофт», рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов. Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций в ООО «Крассофт» осуществляется на субсчете 1 Паи и акции счета 58 Финансовые вложения. В ООО «Крассофт» операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками, представленными в таблице 20. Таблица 20 Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче материалов в уставный капитал другой организации № п/п Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов 58.1 76 47859 2 Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости 76 10 47859 56 Для получения обобщенных данных по учету материальных ценностей бухгалтерия ООО «Крассофт» с помощью программы С составляет оборотно - сальдовую ведомость по счету 10 Материалы. Таким образом, аналитический учет материалов в ООО «Крассофт» ведется в натурально- стоимостном выражении по видам номенклатурных позиций с использованием автоматизированных форм – карточек учета материалов. В данном разделе был рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета запасов материально-производственного характера в ООО «Крассофт». Исследовав операции по учету движения материально- производственных запасов в ООО «Крассофт», хотелось бы отметить, что учет в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства. 57 3. Анализ материально-производственных запасов в ООО «Крассофт» 3.1 Цели, задачи и направления анализа материально- производственных запасов в ООО «Крассофт» В целях повышения эффективности производства важно проводить анализ различных аспектов хозяйственной деятельности. Динамика и структура материальных ресурсов – важная составляющая производственного процесса организации. Результаты подобного анализа позволяют оптимизировать состав и скоординировать движение материалов. На основе полученных результатов делаются рекомендации по рационализации использования ограниченных материальных ресурсов предприятия. ООО «Крассофт» важно иметь представление как отдельные группы материалов влияют наконечные показатели его работ. Их состояние и эффективное использование прямо влияет наконечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, рациональное и эффективное использование материалов позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность рентабельность) деятельность организации в целом. Таким образом материально-производственные запасы играют важную роль при формировании финансовых результатов. Цель анализа материалов в ООО «Крассофт» – объективная оценка состояния материалов и изыскания резервов более эффективного их использования в организации. Задачами анализа движения и использования в ООО «Крассофт» материалов выступают 58 - определение обеспеченности ООО «Крассофт» и его структурных подразделений материалами и уровня их использования по обобщающими частным показателям - установление причин изменения данных показателей - расчет влияния использования материалов на объем производства продукции и другие показатели - выявление резервов для повышения эффективности использования материалов. В таблице 21 представлены наиболее распространенные методы и процедуры анализа в разрезе ключевых задач аналитического исследования материалов в ООО «Крассофт». Таблица 21 Соответствие методов и процедур анализа задачам, стоящим перед анализом материалов № п/п Задачи, стоящие перед экономическим анализом материалов Используемые методы и процедуры экономического анализа для достижения поставленной цели. 1 Установление степени обеспеченности организации и ее структурных подразделений материалами. Балансовый метод, методы оптимизационного решения экономических задач, системный подход, коэффициентный анализ, сравнительный анализ. 2 Оценка состава, динамики, движения и темпов роста материалов Ряды динамики, структурный анализ, коэффициентный анализ, сравнительный анализ 3 Анализ производительности и степени использования материалов, выявление факторов повлиявших на это. Абсолютные, относительные и средние величин, способы детерминированного и стохастического факторного анализа, сравнительный анализ, индексы, группировки. 4 Определение влияния использования материалов на промежуточные и окончательные результативные показатели деятельности организации. Способы детерминированного и стохастического факторного анализа, сравнительный анализ, эвристические методы. Информация, по проведенному анализу была подвергнута группировке, в ООО «Крассофт». (таблица 22) 59 Таблица 22 Группировка источников информации в ООО «Крассофт» для целей анализа материалов Группировка источников информации Основные документы Содержание информации для целей анализа материалов Нормативные источники Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 –ФЗ О бухгалтерском учете, ПБУ 6/01 Учет материалов, Налоговый кодекс, часть 2. Устанавливаются базовые критерии признания материалов в качестве активов, способы их бухгалтерской оценки, порядок выбытия и восстановления материалов, раскрытие информации об активах в бухгалтерской отчетности, инвентаризация и классификация материалов. Внутрифирменная организационно- распорядительная документация Постановления, распоряжения, приказы (в том числе об учетной политике) решения, протоколы, акты, письма. Общая стратегия относительно формирования и использования материалов, размещение активов между сегментами, способы учета материалов в конкретной организации. Первичные и свободные документы по учету материалов Документы по приему материалов списанию, учету наличия и движения Движение, наличие, состояние отдельных объектов материалов, ведомости отпуска материалов в производство Бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность Индивидуальная бухгалтерская отчетность организации, статистическая отчетность, декларации по начислению налога на имущество и прибыль Фактическая стоимость материалов на отчетные даты, источники финансирования материалов, налоговые платежи, влияние на которые оказывают материалов. Прогнозно- финансовая документация Бизнес планы, бюджеты, инвестиционные проекты. Потребность в качественном и количественном составе материалов, прогнозная эффективность использования материалов. Контрольно- измерительная документация Инвентаризационная опись, сличительная ведомость результатов инвентаризации Фактическое наличие материалов по качественному и количественному составу. Методическое и программное обеспечение Программные продукты по учету и анализу материалов, методики анализа материалов Методика учета и анализа материалов, информация для автоматизированной обработки учетно-аналитической информации относительно материалов Таким образом, информация, которая была использована для анализа материалов в ООО «Крассофт», представлена в большом числе источников, 60 совместное использование которых позволило в полной степени реализовать поставленные задачи анализа. Для системного представления информация о материальных запасах ООО «Крассофт» была классифицирована последующим признакам (см. таблицу 23) 1) по степени доступности 2) повременному признаку 3) по характеру содержащейся информации 4) по степени востребованности. Проведение анализа материалов базировалось на реализации совокупности задач, представленных ранее. Между тем их успешное выполнение было возможно лишь при условии адекватного информационного обеспечение соответствующих аналитических процедур. Комментируя таблицу 22, можно отметить, что в ней приведены лишь наиболее важные информационные источники, соответствующие задачам анализа в ООО «Крассофт». Так, для установления степени обеспеченности материалов следует не только сопоставить их плановое и фактическое количество, но и выявить тенденции, складывающиеся на рынках средств производства, оценить возможности усиления инновационной составляющей в процессе формирования материалов. В соответствии с рассмотренными ранее методиками, анализ материалов осуществлялся последующим основным направлениям 1) анализ наличия, структуры и движения материалов на предприятии 2) анализ обеспеченности организации материалами 3) анализ основных показателей использования материалов 4) анализ эффективности использования материалов. Первым этапом проводился анализ наличия, структуры и движения материалов на предприятии. 61 Величина материально – производственных запасов формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции (3) где З с - запасы сырья и материалов, тыс. руб З нп - запасы незавершенного производства, тыс. руб З гп - запасы готовой продукции, тыс. руб. Текущее состояние, динамика движения и структура материально- производственных запасов отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса. таблица 23) Таблица 23 Анализ состояния запасов материальных ресурсов ООО «Крассофт» Вид средств Наличие средств, тыс. руб. Структура средств, % На 2013 год На 2014 год На 2015 год изменение (+;-) На 2013 год На 2014 год На 2015 год изменение (%) Запасы, тыс. руб. 866 506 2646 2140 100 100 100 0 Сырье и материалы 721 204 1741 1537 83,3 40,3 65,8 25,5 незавершенное производство 85 214 523 309 9,8 42,3 19,8 -22,5 расходы будущих периодов 15 48 273 225 1,7 9,5 10,3 0,8 прочие запасы и затраты 45 40 109 69 5,2 7,9 4,1 -3,8 Анализируя данные таблицы 24 за 3 года (2013-2015), на ООО «Крассофт» наблюдается увеличение производственных запасов в отчетном году (2015) по сравнению с предыдущим (2014) на 2140 тыс. руб. (рисунок 11) 62 Рис. Динамика Запасов в ООО «Крассофт» за 2014-2015 гг. Данное изменение произошло за счет увеличения всех статей, а именно сырье и материалы на 2015 год составляли 1741 тыс. руб, что на 1537 тыс. руб. больше чем в 2014 году, при этом следует отметить, что ив году ив данная статья занимает наибольший удельный вес в структуре всех запасов предприятия. (рисунок 12) Рис. Структура запасов в 2014 году По статье расходы будущих периодов увеличение произошло на 255 тыс. руб. Увеличение также наблюдается и по строке незавершенное производство на 309 тыс. руб. В 2015 году величина незавершенного производства составляет 523 тыс. руб. |