Инякина А.В._БУз 1004Д. Бухгалтерский учет и анализ материальнопроизводственных запасов Студент
 Скачать 2.04 Mb.
|
|
IВЛ / IМЗ Характеризует динамику материалоотдачи и раскрывает факторы ее роста 7 Удельный вес затрат в себестоимости К = МЗ / СБполн. МЗ – материальные затраты СБполн- полная себестоимость Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции По нашему мнению, анализ МПЗ, прежде всего, направленна внутренних пользователей информации, однако, вместе стем, он может 37 использоваться также внешними пользователями. Стоит подчеркнуть, что аналитическая информация о МПЗ предоставляет возможность вовремя определять потребность в МПЗ, определять эффективность использования МПЗ, осуществлять анализ оборачиваемости запасов итак далее. Экономический анализ дает возможность выявить сущность хозяйственных операций по движению МПЗ, осуществить оценку хозяйственных ситуаций с материально-производственных запасами, выявить резервы под уменьшение стоимости материальных ценностей и, как результат, обосновать доводы для принятия тех или иных решений. 2 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Крассофт» 2.1 Экономическая характеристика хозяйствующего субъекта В качестве объекта исследования выбрано ООО «Крассофт» осуществляющее свою деятельность 10 октября 2002 года на территории Красноярского края. Организационная структура ООО «Крассофт» представлена на рисунке 7. Рис. Организационнаяструктура ООО «Крассофт» Генеральный директор Отдел сервисного ремонта Отдел разработки программ Главный бухгалтер Бухгалтерия Коммерческий директор Отдел маркетинга Отдел продаж 38 Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2016 года - 10000 руб. Тип собственности ООО «Крассофт» - Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО «Крассофт» - Частная собственность. Основные виды деятельности ООО «Крассофт»: разработка программного обеспечения и консультирование в этой области, производство электронных вычислительных машин и прочего оборудования для обработки информации. Основными поставщиками ООО «Крассофт» являются ПАО «СИСофт», ООО Электронный мир, ООО Электронный маркет», Inc «Achydraulic», Inc «Acelab», Inc «Ae&t «, Inc «Aircast», Inc «Ani». Основными потребителями услуг ООО «Крассофт» являются юридические лица общества с ограниченной ответственностью, публичные акционерные общества, устанавливающиепрограммное обеспечение в организациях (например, ООО Новосибирские магистрали физические лица. Финансово-экономические показатели, характеризующие деятельность ООО «Крассофт» за 2013-2015 годы представлены в приложение А. Для формирования таблицы были использованы данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах компании (Приложения Б, В. Представленные показатели свидетельствуют об устойчивом финансовом положении организации. Величина выручки от реализации за 2015 выросла на 11540 тыс. руб. по сравнению с г. В целом для предприятия рост выручки от реализации является положительным фактором, поскольку в дальнейшем может привести к увеличению прибыли (рисунок 8). 39 Рис. 8. Динамика выручки и себестоимости в ООО «Крассофт» за 2013- 2015 гг. В себестоимости продукции (оказанных услуги выполненных работ, которая реализована, также произошли изменения. Себестоимость продукции оказанных услуги выполняемых работ, которая реализована, выросла за 2015 годна тыс. руб. Если сравнить темпы роста выручки и себестоимости, тов целом на предприятии наблюдается положительная динамика, поскольку темпы роста выручки значительно опережают темпы роста себестоимости. По итогам 2015 года предприятие прибыльно. Величина чистой прибыли составляет 1625 тыс. рублей по сравнению с 2014 годом – 2862 тыс. рублей. Изданных представленных в приложении А видно, что производительность труда в обществе снижается в 2014 году в 2015 гона снизилась на 94,48 тыс. рубили на 5 % относительно 2014 гав г. по сравнению с предыдущим годом снизилась на 329,44 тысяч рублей или на 13 Численность персонала предприятия в 2014 г. увеличилась на 7 человека, а в 2015 г. увеличилась на 7 человека относительно предыдущих лет. При этом фонд оплаты труда ежегодно увеличивается. В 2014 гон увеличился на 4 % или на 783 тыс. руб. относительно 2013 гав г. увеличился на 5% или на 967 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Постоянно снижается среднемесячная заработная платана одного 40 работника в 2014 гона снизилась на 7,43 тысяч рублей или 15 % относительно 2013 г, в 2015 гона снизилась на 4,78 тысяч рублей или на 12% относительно 2014 г. Таким образом, проведенная оценка финансового положения ООО «Крассофт», занимающегося разработкой программного обеспечения и консультированием в этой области показал, что в целом деятельность предприятия развивается успешно, наконец отчетного периода предприятие прибыльно. Далее рассмотрим порядок организации бухгалтерского учета в ООО «Крассофт». 2.2 Организация бухгалтерского учета и оценка учетной политики ООО «Крассофт» ленных Положением по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчетности в РФ , Налого ым Кодексом РФ и пра илами, определенными порядками их применения, устано ленными Инструкции по применению Плана счето бухгалтерского учета (утверждённой Приказом от 31 октября 2000 г. № н. Бухгалтерия ООО «Крассофт» состоит из 4 человек главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера и бухгалтера- кассира. Главным бухгалтером проводится анализ финансово-экономической деятельности общества, составляются отчеты, информирует руководство о финансово-экономическом положении. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерным образом распределяется между бухгалтерами. 41 Структура бухгалтерии показана на рисунке 9. Рис. Структура бухгалтерии ООО «Крассофт» Главный бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору ООО «Крассофт». Без его согласия материально-ответственные лица не могут назначаться и освобождаться от занимаемых должностей. Учетную политику в ООО «Крассофт» формирует главный бухгалтер бухгалтер) организации на базе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса. Данный документ оформляется приказом и утверждается руководителем организации. Способы ведения налогового и бухгалтерского учета, которые избраны ООО «Крассофт» при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, который следует за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ. Учетная политика ООО «Крассофт»: - сформирована главным бухгалтером и утверждена приказом руководителя организации - ее содержание изложено в приложении к этому приказу. Структура учетной политики 1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета Главный бухгалтер Бухгалтер кассир Бухгалтер Заместитель главного бухгалтера 42 1.1 Организация бухгалтерского учета 1.2 Ведение бухгалтерского учета в организации. 2. Учетная политика для целей налогового учета 2.1 Организация налогового учета 2.2 Методическая часть. В первом разделе описываются основные элементы учетной политики в части организации бухгалтерского учета. Подраздел 1.1 указывает, что - исследуемая организация использует как унифицированные формы регистров бухгалтерского учета, таки самостоятельно разработанные - бухгалтерская служба существует как структурное подразделение - организация использует рабочий план счетов - контрольные функции хозяйственных операции осуществляет директор - форма бухгалтерского учета – автоматизированная. Подраздел 1.2 указывает наведение бухгалтерского учета по участкам. Например, учет материально-производственных запасов принимаются по фактической себестоимости, формирование себестоимости на счете 10 Материалы. Таким же образом рассматривается учет товаров, кассовых операций, текущих расходов, оплаты труда, затратна производство и финансовых результатов. Основные элементы учета материальных запасов в ООО «Крассофт» представлены в таблице 10. Второй раздел учетной политики устанавливает ведение налогового учета в организации. В подразделе 2.1 говорится, что отдел налогообложения находится в бухгалтерской службе, используется смешанный способ ведения налогового учета, а также для системы налоговых регистров используются типовые формы первичных бухгалтерских документов. 43 Таблица 10 Содержание учетной политики в части учета МПЗ в ООО «Крассофт» Элементы учетной политики Альтернативные варианты Вариант, принятый в организации Основание законодательные акты и нормативные документы) Учет материально производственных запасов Поступление материально- производственных запасов 1. Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости. 2. Приобретенные материалы принимать к учету по нормативной себестоимости. Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости. Основание п. 5 ПБУ 5/01 Учет материально- производственных запасов, утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № н. Оценка израсходованных МПЗ по себестоимости каждой единицы по средней себестоимости по себестоимости первых повремени приобретения МПЗ по себестоимости каждой единицы ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина РФ от г. н Способ учёта приобретения и заготовления материалов Формирование фактической себестоимости запасов на счете 10 Материалы осуществляется 1. с применением счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 2. без применения счетов 15 и 16. Формирование фактической себестоимости запасов на счете 10 Материалы без применения счетов 15 и 16. ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина РФ от г. н, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом МФ РФ от г. н Подраздел 2.2 описывает методическую часть организации налогового учета, а именно как учитываются основные средства, материально- производственные запасы, как проходит учет расчетов по НДС и налогу на прибыль, доходов и расходов для целей налогообложения. Учетная политика ООО «Крассофт» меняется сначала отчетного года, если другое не обусловлено причиной подобного изменения. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусматриваются унифицированные формы, в организации применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, установленные Федеральным 44 Законом от 06.12.2011 №402-ФЗ О бухгалтерском учете. Например, анализ счета 01 Основные средства. Сравнительный анализ выявил, что данные отраженные в учетной политике соответствуют действующему законодательству и иным нормативным актам. 2.3 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Крассофт» В независимости от способа поступления на предприятие все поступающие материалы необходимо своевременно оприходовать и документально оформить. Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления материалов, их внутреннего перемещения и выбытия точное определение результатов при ликвидации материально- производственных запасов контроль за их сохранностью и эффективностью использования. На рисунке 10 представлено, что материалы в ООО Крассофт» могут поступать из различных источников. Рис. Источники поступления материалов в ООО «Крассофт» Источники поступления материалов в ООО "Крассофт" 1. В результате приобретения у сторонних организаций заплату. В качестве вклада в уставный капитал организации от учредителя 3. В результате безвозмездного поступления 4. В виде излишков, которые были обнаружены при инвентаризации 5. В результате ликвидации основного средства. 45 Все операции по поступлению материально-производственных запасов в ООО «Крассофт» подтверждается первичными документами. В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются в установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и законности совершенных операций, правильности оформления. На ООО «Крассофт» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения материалов (таблица 11). Таблица 11 График документооборота ООО «Крассофт» в части МПЗ Наименование документа Код Подразделение, ответственное за предоставление документа Срок предоставления 1 2 3 4 Копия договора - Должностное лицо подразделения, являющегося ответственным исполнителем по договору Вдень заключения договора Счет - Должностное лицо подразделения, являющегося ответственным исполнителем по договору Каждый день по мере поступления Счет - фактура - Должностное лицо подразделения, являющегося ответственным исполнителем по договору Ежемесячно до 07 числа месяца, следующего за отчетным Акт о приемке материалов. М 7 Должностное лицо подразделения, являющегося ответственным исполнителем по договору Не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным Товарная накладная Торг Должностное лицо подразделения, являющегося ответственным исполнителем по договору Не позднее 07 числа месяца, следующего за отчетным Товарно- транспортная накладна Торг Должностное лицо подразделения, являющегося ответственным исполнителем по договору Не позднее 07 числа месяца, следующего за отчетным 46 Продолжение таблицы 11 1 2 3 4 Требование- накладная. М Должностное лицо подразделения, являющегося ответственным исполнителем по договору Не позднее 07 числа месяца, следующего за отчетным Акт об оприходовании материальных ценностей при разборке ОС М Материально-ответственное лицо Не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным К материалам в ООО «Крассофт» относят запчасти кабели периферийные устройства коробка коммуникационная разветвитель сетевой адаптер куллер; материнская плата сетевой модуль. Рассмотрим порядок документального оформления поступления материалов в ООО «Крассофт». Поступление материалов в ООО «Крассофт» производятся через: поставщиков; списание пришедших в негодность основных средств от подотчетных лиц оприходовании излишков, выявленных входе инвентаризации. Как отмечалось ранее, поступающие на ООО «Крассофт» материалы подлежат оформлению учетными первичными документами в определенном порядке. При поступлении от поставщиков в адрес ООО «Крассофт» 47 высылаются расчетные и другие сопроводительные документы – платежное поручение, счет-фактуру, накладную, товарно-транспортную накладную. Документы поступают в отдел материально-технического обеспечения, которые передаются в бухгалтерию для оплаты поступивших материальных ценностей. Из склада в бухгалтерию ООО «Крассофт» поступают извещения для формирования в учете поступления материально-производственных запасов и оплаты, бухгалтера проверяют правильность оформления документов, проверяется соответствие ассортимента, объема, цен, сроков поставки, качества материалов условиям договора. Вследствие подобной проверки на расчетном либо ином документе делают отметку о частичном или полном акцепте. аи документ, удостоверяющий личность. Материально-производственные запасы могут также поступать от выбытия основных средств. Материалы, поступившие от выбытия основных средств, приходуются на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке основных средств (форма Ми Акта на списание основных средств (форма ОС. Далее материалы со складов сдаются в пункт приема вторичного сырья, что отражается как реализация. Принятые материалы оформляются, на основании сопроводительных документов, многострочными приходными ордерами по форме М. Учет поступивших материалов в ООО «Крассофт» ведется на активном, инвентарном счете 10 Материалы, данный счет предусмотрен планов счетов. Так как на предприятии, большое количество сырья и материалов, к счету 10 Материалы открыты субсчета: 1. 10.1 – Сырье и материалы 10.1.1 – Сырье и материалы – Склад 10.1.2 – Сырье и материалы на собственные нужды 2. 10.2 – ГСМ 10.2.1 – ГСМ – Склад 10.2.2 – ГСМ на собственные нужды 48 3. 10.3 – Запасные части 10.4.1 – Запасные части – Склад 10.4.2 – Запасные части на собственные нужды 5. 10.5 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.5.1 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности – Склад 10.5.2 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности на собственные нужды 6. 10.6 – Прочие материалы 10.6.1 – Прочие материалы – Склад 10.6.2 – Прочие материалы на собственные нужды При исследовании предприятия ООО «Крассофт» было установлено, что материалы доставляются от поставщика собственными силами. Следовательно, приемка проводится на складе поставщика. Представитель ООО «Крассофт» обязан предъявить поставщику доверенность (формы № МВ результате приобретения у сторонних организаций заплату материально-производственные запасы отражаются в учете, следующим образом представленным в приложении Д. Приемка материала и сведение остатков на складе осуществляется с 1 по 6 число каждого месяца. Все данные заносятся в карточку складского учета. Материально-производственные запасы, поступающие в ООО «Крассофт» в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, приходуют также с использованием счета 75 Расчеты с учредителями. Их стоимость определяют по оценке, согласованной учредителями. При этом составляются операции указанные в таблице 12. 49 Таблица 12 Бухгалтерские записи по поступлению материалов в ООО «Крассофт» в качестве вклада в уставной капитал № п/ п Содержание фактов хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Отражена задолженность по вкладу в уставной капитал 75.1 80 34000 2 Получены материалы в счет вклада в уставной капитал 10 75.1 34000 3 Отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке материалов в организацию 44 60 2500 4 Отражена сумма НДС по транспортным расходам 19 60 900 Следующим направлением поступления материально- производственных запасов в ООО «Крассофт» - в результате ликвидации основного средства. В случае списания основных средств в ООО «Крассофт» объекты обычно разбираются (демонтируются. Вследствие этого остаются ценности материального характера, которые есть возможность применять в последующем. ООО «Крассофт» решило ликвидировать старое подсобное здание, в целях работ по разборке здания ООО «Крассофт» был привлечен подрядчик - ООО Строй КОМ. Вследствие демонтажа гаража были получены такие материалы батареи АВТ в количестве 9 штук шифер в количестве 70 кв. м кровельное железо в количестве 30 кв. м люминесцентные лампы Д в количестве 23 штук. Расчет стоимости этих материалов приводится ниже (таблица 13). |