Инякина А.В._БУз 1004Д. Бухгалтерский учет и анализ материальнопроизводственных запасов Студент
 Скачать 2.04 Mb.
|
|
Требование-накладная М Накладная на отпуск материалов на сторону М Карточка учета материалов М Акт об оприходовании ТМЦ, полученных в процессе разборки и демонтажа зданий и сооружений Поступление на склад промышленной компании, материалов собственного изготовления, производственных отходов итак далее оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Для учета движения материалов внутри компании используют требования-накладные. Материалы отпускают со склада компании на производственное потребление, хозяйственные нужды, для реализации на сторону. Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов по средней себестоимости 26 по себестоимости каждой единицы по себестоимости первых повремени закупок (метод ФИФО) Направления использования материально-производственных запасов представлены в таблице 6. Таблица 6 Отражение в учете использования материально-производственных запасов в организацию Основание использования Оценка МПЗ Бухгалтерские записи Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отпуск материалов в производство Себестоимость материалов Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в производстве 20 10 Себестоимость материалов Отпущены материалы во вспомогательное производство. 23 10 2. Использование материалов для нужд организации Себестоимость материалов Отпущены материалы для общепроизводственных нужд 25 10 Себестоимость материалов Отпущены материалы для общехозяйственных нужд 26 10 3. Внутреннее перемещение Себестоимость материалов Внутренне перемещение материалов по цехам 10.1 10.2 Материалы могут списываться по ряду причин, в числе которых недостачи, утрата качества, продажа. Недостача определяется посредством проведения инвентаризации. Это сверка реального наличия МПЗ сданными бухучета посредством замера, перевеса, пересчета. Оформление ее езультатов осуществляется инвентаризационной описью и актом сверки фактического наличия МПЗ. Руководитель принимает решение относительно способа списания материалов. Это решение оформляется актом, который подписывается представителями инвентаризационной комиссии. В процессе реализации материалов иным предприятиям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону и выписывается счет-фактура. В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в бухгалтерскую службу компании материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу ТМЦ. Направления выбытия МПЗ представлены в таблице 7. 27 Таблица 7 Отражение в учете выбытия материально-производственных запасов в организацию Основание выбытия Оценка МПЗ Бухгалтерские записи Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Продажа материалов Продажная стоимость материалов сумма с НДС) Отражается выручка от реализации 62 91.1 Списание балансовой стоимости реализованных материалов 91.2 10 2. Учет безвозмездной передачи материалов Фактическая себестоимость материалов Отражено выбытие материалов 91.2 10 3. Учет передачи материалов в качестве вклада в уставный капитал Фактическая себестоимость материалов Отражено выбытие материалов 91.2 10 Фактическая себестоимость материалов Отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами 58 91.1 4. Ликвидация материалов Фактическая себестоимость материалов Отражено выбытие материалов 91.2 10 5. Прочее выбытие Фактическая себестоимость материалов Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией 94 10 Норма естественной убыли Отражено списание недостачи потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов 20,23,25,26 94 Стоимость, превышающая нормы естественной убыли Отражено списание недостачи потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц 91.2 94 Себестоимость утраченных материалов Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий 91.2 10 Таким образом были обобщены теоретические особенности 28 бухгалтерского учета материально-производственных запасов, которые, заключаются в формировании методики учета запасов, определении основных направлений поступления и выбытия в разрезе счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Бухгалтерам, которые выполняют обязанности по учету материальных ценностей на предприятиях, необходимо уделять достаточное внимание изучению теоретических основ, что обеспечит выполнение качественных учетных процедур по бухгалтерской обработке документов, отражающих поступление и выбытие материально- производственных запасов. 1.3 Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов Сегодня в системе нормативно-правового регулирования бухучета можно выделяют следующие основные нормативно правовые акты – законы федерального уровня – стандарты федерального уровня – отраслевые стандарты – рекомендации в сфере бухгалтерского учета – стандарты организации. Отдельными нормами ст. 21 ФЗ от 06.12.2011 № 402 предусмотрены отличительные признаки каждой группы стандартов, касающихся законодательного регулирования бухучета, которые приведены в таблице 8. Система законодательного регулирования бухучета МПЗ в России построена на основе действующей законодательной базы регулирования бухучета и отчетности. Комплекс правили норм в учете МПЗ, являющихся обязательными к применению предприятиями, рассматривает бухгалтерский учет данных активов с позиции подсистемы, действующей в каждом объекте предприятия и несущей определённые обозначенные функции. 29 Таблица 8 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ Вид документа системы Кем утверждается Область воздействия Федеральные стандарты Уполномоченным органом (Минфином России) Предусматривают требования к бухучету некоторых видов хозяйственной деятельности Отраслевые стандарты Органами отраслевого управления либо Министерством финансов РФ Предусматривают особенности применения стандартов федерального уровняв некоторых видах хозяйственной деятельности Рекомендации в области бухучета Органами отраслевого и ведомственного управления либо Министерством финансов РФ Используются для - правильного применения стандартов - сокращения расходов на организацию бухучета; - популяризации передового опыта организации и ведения бухучета, результатов исследований и разработок в сфере бухучета Стандарты организации Руководителем организации Необходимы в целях упорядочения организации и ведения бухучета на уровне предприятия Первый уровень включает законодательные акты такие, как 1) Гражданский кодекс РФ, который регулирует отношения между покупателями и поставщиками и предпринимательские отношения между субъектами экономики, в том числе и по приобретению и реализации материально-производственных запасов 2) Налоговый кодекс РФ, который регулирует порядок расчетов по НДС за приобретенные материально-производственные запасы. 3) Закон о бухгалтерском учете, который является основным нормативным документом, который регулирует организацию бухучета и ведения финансовой отчетности всеми субъектами экономики, включая и учет МПЗ. Второй уровень правового регулирования включает Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 от г. № н – определяет правила формирования, а также правила раскрытия учетной политики. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. N н - определяет состав, 30 содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности предприятий. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально- производственных запасов ПБУ 5/01 от г. № н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ предприятия. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 от 06.05.99 н - определяет правила формирования в бухучете информации о доходах частных компаний. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 от 06.05.99 н определяет правила формирования в бухучете информации о расходах частных компаний. Отраслевые стандарты по учету МПЗ – не разработаны. На методологическом уровне следует руководствоваться следующими актами Приказ от 31 октября г. № н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению определяет общие подходы к использованию Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней дана небольшая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Методические указания по учету МПЗ от г. N н. Здесь определен порядок учета некоторых видов МПЗ, в частности, рассмотрены вопросы документального оформления операций сданными ценностями, рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета данных операций. Значительное внимание отведено методике проведения инвентаризации и проверок, порядку списания недостачи потерь ценностей. Предложены всевозможные варианты аналитического учета МПЗ. 31 Приказ Минфина РФ №49 от г. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяет порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Наследующем уровне правового регулирования учета МПЗ объединяются локальные акты, которые регламентируют ведение бухучета МПЗ и механизма их отражения в финансовой отчетности непосредственно в определенной организации. К таким документам относится - положение об учетной политике - утвержденные руководителем формы первичных учетных документов - утвержденный руководителем рабочий план счетов - утвержденные руководителем формы внутренней отчетности - график проведения инвентаризаций имущества и обязательств - график документооборота. 1.4 Методика анализа материалов Рациональное управление МПЗ промышленного предприятия возможно только при наличии эффективного механизма их оценки и анализа. Сегодня предлагается большое число методик анализа, призванных способствовать решению вопроса управления МПЗ. Цель анализа МПЗ заключается в получении необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия рыночным потребностям либо потребностям производства, определение дополнительных резервов для расширения экономического потенциала компании. В соответствии с целью выделим основные задачи анализа материальных запасов 32 а) изучение степени обеспеченности производства материальными ресурсами и определение влияния данного фактора на объем производства продукции б) оценка состояния производственных запасов, их ликвидности и скорости оборачиваемости в) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов г) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию. Источниками информации для анализа материальных ресурсов выступают план материально-технического снабжения заявки, контракты на поставку сырья и материалов отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др. Анализ материалов осуществляется последующим основным направлениям 1) анализ наличия, структуры и движения материалов на предприятии 2) анализ обеспеченности организации материалами 3) анализ основных показателей использования материалов 4) анализ эффективности использования материалов. [28, с. 212] Раскроем каждое из направлений 1. Анализ состава структуры и динамики проводится в сравнении с предыдущими годами в целях выявления положительных и отрицательных сторон использования материалов в разрезе составляющих. Также 33 проводится анализ структуры запасов для выявления наиболее используемых видов в деятельности организации. Результаты анализа состава запасов позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера запасов определяется сопоставлением наличия их наконец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. 2. Входе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают - степень обеспеченности потребности в ТЗ договорами на поставку материальных ресурсов и реальное их выполнение - ритмичность поставок материальных ресурсов и влияние нарушений в поставке навыпуск продукции - соответствие реальной обеспеченности ТЗ плановой - сокращение объема производства в силу слабой обеспеченности ТЗ. Для обеспечения нормального хода производства запасы должны быть оптимальными. Увеличение доли производственных запасов в структуре оборотных активов может свидетельствовать о расширении масштабов деятельности предприятия о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под влиянием инфляции - о неэффективном управлении производственными запасами. В тоже время недостаток сырья может отрицательно сказаться на непрерывности производственного процесса. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя ив полном объеме обеспечивалось необходимыми ресурсами ив тоже время, чтобы эти ресурсы не залеживались на складе. Степень обеспеченности потребности предприятия в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей 34 1. Коэффициент обеспеченности материальными ресурсами по плану рассчитывается по формуле (1) 2. Коэффициент обеспеченности фактический (2) В случае большой номенклатуры материалов становится затруднительно проводить сплошной анализ, в этой связи выполнение плана поставок анализируется отдельно по основными дефицитным видам материальных ресурсов. Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение способствуют нарушению товарного ассортимента, а также структуры продукции. В завершение анализа обеспеченности компании материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в следствии - недопоставки ресурсов - плохого качества сырья и материалов - изменения ценна материалы - простоев по причине несвоевременной поставки материалов. Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает уменьшение материальных затратна изготовление продукции, уменьшение ее себестоимости и повышение прибыли. В этой связи важную роль играет, помимо верного логического восприятия данной причинно- следственной связи, еще и правильное определение тенденции влияния эффективности использования материалов на величину материальных затрат. 3. В процессе анализа использования материальных ресурсов, прежде всего, производится проверка правильности и обоснованности плана 35 материально-технического обеспечения, а потом проверяется его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. В тех целях, чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, используемыми при определении плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для ее исчисления применяют следующую формулу Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас наконец года - Остаток на начало года. 4. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов. Обобщающие показатели - это прибыльна рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, доля материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. В таблице 9 представлены основные показатели оценки эффективности использования материалов. Таким образом, в настоящее время важным участком для изыскания путей рост эффективности деятельности компаний, является анализ МПЗ. Посредством анализа у руководителей есть возможность получить все необходимые сведения для улучшения конечных показателей работы предприятия. 36 Таблица 9 Основные показатели оценки эффективности использования материальных ресурсов п/п Наименование показателя Формула расчета и расшифровка ее составляющих Характеристика показателя 1 2 3 4 1 Оборачиваемость запасов, оборотов Себестоимость продаж среднегодовая величина запасов показывает, сколько раз за анализируемый период организация использовала средний имеющийся остаток запасов. Данный показатель характеризует качество запасов и эффективность управления ими, позволяет выявить остатки неиспользуемых, устаревших или некондиционных запасов. 2 Оборачиваемость запасов в днях 365/ оборачиваемость Показывает в течение какого количества дней используются запасы внутри организации 3 Прибыльна рубль материальных затрат П/МЗ П – прибыль от основной деятельности МЗ – материальны затраты Характеризует эффективность использования материальных ресурсов 4 Материалоотдача МО = ТП / МЗ ТП- стоимость произведенной продукции МЗ – материальные затраты Характеризует отдачу материалов, те. показывает, сколько продукции произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов 5 Материалоемкость Ме = МЗ / ТП МЗ – материальные затраты ТП – стоимость произведенной продукции Характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции 6 Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат К = (ТрVпр) / (ТрМЗ) = |