Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях. бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях Содержание
 Скачать 413.5 Kb.
|
|
Раздел «доходы» делится на два подраздела: - средства, поступающие из бюджетов различных уровней; - собственные доходы от предоставления платных услуг, от использования имущества, находящегося в оперативном управлении и т.п15. Доходы16 бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты соответствующих налогов и сборов, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. В раздел «Расходы»17 включаются те статьи расходов, которые установлены в бюджетной классификации и которые соответствуют целевому назначению получаемых бюджетной организацией бюджетных средств. Бюджетное учреждение может использовать бюджетные средства только в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство Российской Федерации либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств определяет права бюджетного учреждения по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. Если средства получены бюджетной организацией от внебюджетных источников (доходы от использования государственного имущества или доходы от предпринимательской деятельности), то этими средствами организация распоряжается на собственное усмотрение. Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством Российской Федерации. Бюджетные учреждения могут18 расходовать бюджетные средства только на следующие цели: ─ оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников; ─ перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; ─ трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления; ─ командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации; ─ оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам; ─ оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов. Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается. При формировании сметы доходов и расходов учитываются следующие принципы: ─ соблюдения нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг; ─ эффективного использования бюджетных средств; ─ приоритетного финансирования расходов, связанных с обеспечением минимальных государственных социальных стандартов при безусловном исполнении долговых обязательств. Принцип соблюдения нормативов19 финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг определяется тем, что бюджетная организация, определяя смету расходов не может выходить за рамки установленных нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг. Принцип эффективного использования бюджетных средств означает более качественное использование бюджетных средств при меньших затратах (в пределах разумного). Принцип приоритетного финансирования расходов20, связанных с обеспечением минимальных государственных социальных стандартов при безусловном исполнении долговых обязательств означает то, что в случае недостаточного финансирования в первую очередь финансируются расходы, связанные с обеспечением минимальных государственных социальных стандартов. Проблема повышения эффективности использования средств бюджетов разного уровня, является одной из актуальных. Социальные расходы (а они занимают существенную долю в расходах бюджетов) играют важную роль в сбалансированности бюджетов. В современных условиях в РФ устанавливается порядок формирования расходной части бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов (МГСС). Так, в существующей редакции Бюджетного кодекса РФ (ст. 65) определяется, что «формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством Российской Федерации». При этом отмечается, что первая часть статьи 65 вводится в действие со дня введения в действие Федерального закона о государственных минимальных социальных стандартах. Кроме этого, в Бюджетном кодексе РФ (ст. 135) определяется приоритетность финансирования расходов бюджетов всех уровней, связанных с обеспечением минимальных государственных социальных стандартов, при безусловном исполнении долговых обязательств. То есть, в первую очередь, при планировании расходов бюджетных организаций, в смету (а затем в проект бюджета) включаются расходы, установленные на уровне МГСС. То есть, если каждый житель определённой территории имеет право на получение в месяц медицинской помощи на 100 рублей, то пока это право не будет обеспечено, другие расходы бюджетное учреждение планировать не может. Но проблема заключается в том, что до сих пор законодатель не принял Закон о МГСС. Но, тем не менее, на территории РФ действует множество подзаконных актов, в которых устанавливаются те или иные нормативы, и эти нормативы далеки от реальных потребностей общества, а некоторые нормативы, наоборот, завышены. Нормативы расходов устанавливаются законом или подзаконными актами и являются основой для составления смет бюджетных учреждений. Нормативы чаще представлены в виде денежного выражения21 натуральных показателей, удовлетворяющих социальные потребности. Например, норматив на питание одного больного в медицинском учреждении в день; - норм индивидуальных выплат. Исходя из имеющихся нормативов составляются сметы расходов бюджетных учреждений, которые могут быть индивидуальными – для отдельных учреждений, общие – для групп однородных учреждений. На основании составленных индивидуальных и общих смет, составляются сводные сметы. Составителями сводных смет в основном являются распорядители бюджетов, то есть те, кто имеет право распоряжаться бюджетными средствами, выделяемыми им согласно бюджетной классификации (министерства, ведомства, управления и т.д.). В смете должны быть отражены следующие позиции22: ─ реквизиты организации; ─ свод расходов (фонд заработной платы, ЕСН, материальные затраты, оплату услуг, расходы на приобретение оборудования); ─ свод доходов – объем финансирования из бюджета и средства получаемые бюджетной организацией за счет оказания платных услуг; ─ производственные показатели учреждения – численность, площади; д) расчеты, обосновывающие заявленные расходы. Следует обратить особое внимание на тот факт, что сметный порядок устанавливается не только при планировании бюджетных расходов, но и при их финансировании. То есть, сметы представляются не только при планировании предстоящих расходов, но и при их финансировании (ассигновании). Но при финансировании осуществляется обратный планированию процесс, а именно, финансирование осуществляется от высших звеньев системы бюджетных предприятий к низшим, а сметы представляются в момент поступления бюджетных ассигнований (средств, выделяемых на определённые расходы согласно бюджетной классификации). Например, из федерального бюджета поступили ассигнования на приобретение средств вычислительной техники для учреждений здравоохранения субъекта федерации. Эти деньги не будут зачислены на счёт бюджетной организации, пока ею не будут представлены сметы, в которых будет расписана вся ассигнованная сумма с указанием конкретного направления её использования, а при необходимости, требуется представление первичных документов (договора на приобретение техники, счета-фактуры и т.д.). Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом. Право подписи на бухгалтерских документах. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченные ими на то лицами. Недействительные документы. Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают. Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или при помощи пишущих машин и средств автоматизации. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Исправления в документах. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформлявшего документ. В некоторых документах, например в кассовых и банковских, исправления делать не разрешается. План счетов бухгалтерского учета. Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета. В бюджетных организациях для бухгалтерского учета применяется План счетов, утвержденный Минфином РФ в составе Инструкции по бюджетному учету в бюджетных учреждениях. Учетные регистры. Записать операцию на счетах – это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами. Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах. По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы ведомости. Способ исправления в учетных регистрах. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно». Регистры бюджетного учета. В п.3 новой Инструкции называет 9 обязательных регистров учета, включая 8 журналов операций и 1 Главную книгу. Но, с другой стороны, в приложении №3 «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных регистров и показателей» к Инструкции количество регистров бюджетного учета доведено до 50, причем, некоторые упомянутые в этом приложении формы по своей природе скорее являются первичными документами, чем регистрами учета. Главная книга должна формироваться на основании данных журналов операций, которые в свою очередь, должны содержать обязательные показатели, установленные Минфином России в приложении №3 к Инструкции. Причем журналы операций, а также главная книга могут (а в перспективе – должны) формироваться в автоматическом режиме с применением соответствующих программных средств. Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документ, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. 2 Практическая глава. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях 2.1 Автономные организации как способ расширения финансовой самостоятельности образовательных учреждений в России Сложившаяся в России сеть бюджетных образовательных учреждений насчитывает в настоящее время более 135 тысяч учреждений, финансирование которых осуществляется из средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Объемы расходов консолидированного бюджета Российской Федерации на образование в 2008 году составили 1 410 млрд. рублей, что превышает аналогичный показатель 2000 года в 6,6 раза и составляет 12,2% от общего объема расходов консолидированного бюджета страны. Вместе с тем, многие образовательные учреждения активно привлекают средства из внебюджетных источников. Сегодня внебюджетные средства в целом ряде учреждений высшего профессионального образования составляют более 50% от общего объема получаемых ими финансовых ресурсов. Такое положение вполне адекватно для этих учреждений и соответствует мировой практике. Однако оно противоречит реализуемым направлениям реформирования бюджетной сферы, предусматривающим серьезные ограничения на использование бюджетными учреждениями полученных ими доходов. Введение подобных ограничений, предусмотренное Бюджетным кодексом РФ, не только отрицательно скажется на эффективности расходования средств, но и приведет к снижению стимулов у образовательных учреждений к получению внебюджетных доходов. Выходом из положения стало принятие федеральных законов «Об автономных учреждениях» и «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «Об автономных учреждениях», а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений». С принятием указанных федеральных законов появилась возможность создания еще одного, наряду с бюджетным учреждением, типа государственного (муниципального) учреждения – автономного учреждения, позволяющего обеспечить более эффективное функционирование образовательных учреждений. Основными законодательными актами для автономных учреждений являются Федеральные законы от 03.11.06 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (Федеральный закон № 174-ФЗ) и № 175-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об автономных учреждениях», а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений» (Федеральный закон № 175-ФЗ), а также Федеральный Закон от 26.04.2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (Федеральный закон № 63-ФЗ). В настоящий момент действующее законодательство предусматривает автономное учреждение как инструмент эффективной деятельности исполнительных органов власти при реализации ими своих полномочий (Указ Президента РФ от 28.06.07 № 825 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации» - Доля расходов консолидированного бюджета субъекта РФ на финансирование услуг социальной сферы, оказываемых автономными учреждениями и негосударственными (немуниципальными) организациями, в общем объеме расходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование отраслей социальной сферы)). В соответствии с п.2 ст. 6 Закона № 174-ФЗ автономное учреждение может иметь только одного учредителя. Согласно ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование в целях осуществления своих полномочий в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта может создать некоммерческую организацию в форме автономного учреждения. Следовательно, автономное учреждение, созданное для реализации полномочий в соответствующих сферах, должно будет выполнять работы, оказывать услуги заданной направленности. Функции и полномочия учредителя автономного учреждения осуществляют соответствующие органы исполнительной власти: федеральные, субъекта РФ, местного самоуправления (п. 3 ст. 6 Федерального закона № 174-ФЗ), указанные в решении о создании соответствующего автономного учреждения (в том числе путем изменения типа существующего государственного учреждения) и в уставе федерального автономного учреждения. Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера – п.1. ст. 120 Гражданского Кодекса РФ ч. I (ГК РФ). При этом Гражданский кодекс выделяет два вида учреждений: частное; государственное или муниципальное. Частное учреждение создается гражданином или юридическим лицом, государственное или муниципальное – Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием. В свою очередь, государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным. Виды учреждений представлены на рисунке ниже (рисунок 1).
Рисунок 1 – Виды учреждений Отличительные особенности автономного учреждения: – большая хозяйственно-экономическая самостоятельность автономного учреждения по сравнению с бюджетным учреждением. Так, доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создается. Кроме объема государственных (муниципальных) заданий и обязательств учреждение вправе по своему усмотрению выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях гражданам и юридическим лицам в порядке, установленном федеральными законами. Доходы от собственной деятельности автономного учреждения не считаются неналоговыми доходами бюджета, как в случае с бюджетными учреждениями. Автономное учреждение в установленном порядке вправе открывать счета в кредитных организациях, т.е. осуществляет свою финансовую деятельность не через казначейскую систему; – большая самостоятельность в использовании имущества. Имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).Собственником имущества автономного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. Исходя из этого, учреждение не вправе без согласия учредителя распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономного учреждения за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Вместе с тем, остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества. Субсидиарная ответственность собственника ограничивается, собственник имущества учреждения не несет ответственности по обязательствам автономного учреждения. Со своей стороны учреждение не отвечает по обязательствам собственника своего имущества; – что особенно важно для ассоциаций и других моделей сетевого взаимодействия образовательных учреждений и организаций социально-культурной сферы, автономное учреждение с согласия своего учредителя вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника; – федеральными законами сохранены гарантии финансового и имущественного обеспечения деятельности автономного учреждения со стороны учредителя/собственника. Так, законом предусматривается, что при создании учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, не допускается изъятие или уменьшение имущества и денежных средств, находящихся у государственного или муниципального учреждения. Имущество, в том числе денежные средства, передаваемое автономному учреждению при его создании, должно быть достаточным для обеспечения возможности осуществлять им предусмотренную его уставом деятельность и нести ответственность по обязательствам, возникшим у государственного или муниципального учреждения до изменения его типа; – учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания с учетом содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за АУ или приобретенных за счет средств, выделенных учредителем, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, а также финансовое обеспечение развития учреждений в рамках программ, утвержденных в установленном порядке. Объем финансового обеспечения содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных за счет средств, выделенных учредителем, определяется с учетом расходов учреждения на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных учредителем, финансовое обеспечение учредителем содержания такого имущества не осуществляется. В таблице 1 Приложения Б приведен сравнительный анализ хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений. В связи с особенностями функционирования нового типа государственных учреждений – АУ – а также в соответствии с нормами постановления Правительства РФ от 24.12.07 № 924 «Об утверждении правил подготовки предложений о создании федеральным автономных учреждений путем изменения типа существующих федеральных государственных учреждений» в Кодекс вводятся ряд терминов, необходимых для описания наилучшей практики в сфере перевода федеральных образовательных учреждение в автономных учреждениях: – программа развития федеральных автономных образовательных учреждений – согласованные по ресурсам, исполнителям и срокам инвестиционные проекты развития федеральных автономных образовательных учреждений. Программы развития направлены на создание и обеспечение условий для достижения федеральными автономными образовательными учреждениями соответствующего современным требованиям качества предоставления услуг (выполнения работ); – программа развития образовательного учреждения в переходный период – документ, имеющий основной целью подготовку образовательного учреждения к работе в условиях автономного учреждения. В программе развития образовательного учреждения в переходный период излагаются основные положения, цели, содержание и порядок деятельности по переходу образовательного учреждения в новое качественное состояние; Приводимые ниже понятия требуют уточнения или наполнения новым содержанием представленное ниже: – инициирование процесса перехода федерального образовательного учреждения в автономное учреждение – принятие решения о создании федерального автономного учреждения путем изменения типа существующего федерального образовательного учреждения руководством учреждения или учредителе; – предложение о создании федерального автономного учреждения – документ, представляющий собой заполненную федеральным органом исполнительной власти Форму предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, утвержденной постановлением Правительства РФ от 28.05.07 № 325; – проект решения о создании федерального автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего федерального государственного образовательного учреждения – проект постановления Правительства РФ о создании федерального автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего федерального государственного образовательного учреждения, подготовленный федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится федеральное образовательное учреждение. Для этого процесса существует ряд предпосылок. Во-первых, российское законодательство претерпевает значительные изменения, и федеральные органы власти, и государственные учреждения федерального уровня заинтересованы в изучении и внедрении системы «бюджетирования, ориентированного на результат», частью которой являются автономные учреждения. Во-вторых, учитывая отсутствие практики перевода федеральных бюджетных учреждений в форму автономных, органы исполнительной власти федерального уровня пытаются самостоятельно разработать стандарты осуществления перевода подведомственных учреждений в форму автономного учреждения. Большинство используемых в данном случае методов не соответствуют стандартам наилучшей практики, не отражают специфики перевода учреждений профессионального образования. В-третьих, Министерство образования и науки РФ и Федеральное агентство по образованию РФ в целях выполнения поручения Президента РФ об ускорении процесса перевода федеральных бюджетных учреждений в форму автономных с целью уменьшения объемов финансирования услуг в сфере образования со стороны федерального бюджета, обязано осуществлять перевод подведомственных учреждений образования с учетом норм законодательства, а в случае отсутствия нормативного регулирования – руководствоваться наилучшей практикой. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||