отчет по практике. вкр. Бухгалтерский учет выполняет следующие функции
 Скачать 162 Kb.
|
1 2 Введение Бухгалтерский учёт - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет представляет собой механизм отражения фактов хозяйственных операций для целей налогообложения и управления. Обязательность ведения бухгалтерского учета всеми организациями предусмотрена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». бухгалтерский отчетность налоговый внебюджетный Бухгалтерский учет выполняет следующие функции: 1) контрольная, которая состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в случае отклонений от установленных стандартов; 2) обеспечение сохранности собственности, инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия; 3) информационная функция; 4) аналитическая, - бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; 5) функция обратной связи, - бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании и т.д. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет её руководству оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей. Данные бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить финансовое положение организации, её платежеспособность и кредитоспособность, степень рентабельности инвестиций в данный бизнес. Поэтому от правильной постановки бухгалтерского учета зависит дальнейшая судьба организации. Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней всем заинтересованным пользователям. Первым законодательным документом, предписывающим сближение российской системы учета с международными стандартами, была Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283. Система бухгалтерского учета в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности прежде всего связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Целью преддипломной практики является: составление и использование бухгалтерской отчетности, формирование общих и профессиональных компетенций, а так же приобретение необходимых умений и опыта практической работы в Совхоз «Новый», проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества и финансовых обязательств организации, документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Основной целью практики является ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии Совхоз «Новый». Характеристика организации Совхоз «Новый» является структурным подразделением акционерной компании «АЛРОСА» (ПАО). Местонахождение совхоза «Новый»: Республика Саха (Якутия), Мирнинский район, с.Арылах, ул.Тепличная,17А. Директором является Корнилов Сергей Владимирович. Основной деятельностью является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства, выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов. ИНН/1433000147, КПП/144950001, ОГРН/1021400967092, ОКПО/ 00196977,ОКВЭД/145022 Глава 1. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации, ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества и финансовых обязательств организации, проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, составление и использование бухгалтерской отчетности. Документирование хозяйственных операций Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются: • формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного управления, а также для ее использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами; • обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; • своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Все документы, применяемые в настоящее время в хозяйственной деятельности, можно классифицировать по следующим основным признакам: 1) по назначению: распорядительные – документы, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции (распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет); оправдательные – документы, содержащие информацию об исполнении распоряжения (авансированный отчет); бухгалтерского оформления – документы, которые служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (расчет начислений с оплаты труда); комбинированные – документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и документов бухгалтерского оформления (расчетно-платежная ведомость на оплату труда); 2) по содержанию хозяйственных операций: материальные – документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (приходный ордер); денежные – документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (платежное поручение); расчетные – используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура); 3) по объему отраженных операций: первичные – документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера); сводные – документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйствен- ных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира); 4) по способу использования: разовые – документы, используемые для оформления однократной хозяйственной операции (накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов); накопительные – используются для многократного совершения одноразовых хозяйственных операций (лимитно-заборная карта); 5) по числу учитываемых позиций: однострочные – документы, содержащие одну учетную позицию; многострочные – документы, содержащие две или более учетные позиции (расчетно-платежная ведомость); 6) по месту составления: внутренние – документы, составленные в самой организации для оформления внутренних хозяйственных операций (доверенность на получение товарно-материальных ценностей); внешние – документы, поступающие от сторонних организаций и отражающие взаимоотношения организации со своими контрагентами (платежные требования-поручения); 7) по способу заполнения: • заполняемые вручную; • заполняемые при помощи средств вычислительной техники. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях. 1.2. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации Денежные средства организации хранятся в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах.. Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством. Основные задачи учета денежных средств и денежных документов: - контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами; - контроль за законностью указанных операций; - своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами; - контроль за сохранностью и движением денежных средств; - проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации; - своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, денежных документов предназначены следующие балансовые счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути». При оформлении кассовых операций организация применяет следующие унифицированные формы первичных учетных документов: КО-1 – приходный кассовый ордер; КО-2 – расходный кассовый ордер; КО-3 – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; КО-4 – кассовая книга; КО-5 – книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – директор и главный бухгалтер . В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. Основные средства в бухгалтерском учете приходуются на 01 счет «Основные средства». Весь объем основных средств поступает на 01 счет через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 —промежуточный между счетами 01 «Средства основные» и 60 «Расчет с поставщиками». При принятии объекта к учету все затраты собираются по дебету сч.08, после чего с кредита сч.08 поступают в дебет сч.01, с этого момента объект считается введенным в эксплуатацию. Выбытие и списание объекта происходит с кредита сч.01.В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также для целей налогового учета, для обобщения информации об основных средствах в типовой конфигурации предназначены счета: 01«Основные средства»; 02«Амортизация основных средств»; 03«Доходные вложения в материальные ценности»; 83.1«Прирост стоимости имущества по переоценке»; 98.2«Безвозмездные поступления (ОС)»; 001«Арендованные основные средства»; 010«Износ основных средств»; 011«Основные средства, сданные в аренду». Амортизация ОС В процессе эксплуатации основное средство переносит свою стоимость на себестоимость продукции с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта. Срок полезного пользования — есть период, на протяжении которого пользование объектом, являющимся основным средством, приносит экономическую выгоду (прибыль) учреждению. Для ряда основных средств подобный срок определяется по количеству продукции (объему работ в выражении натуральном), который ожидается получить в результате пользования данным объектом. В бухгалтерском учете очень важно правильное документальное оформление движения основных средств. Средства принимают к учету только на основе соответствующей первичной документации: -акта приема и передачи; -акта о приеме оборудования; -акта о приеме и передаче оборудования на монтаж по форме. НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него. Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям: -Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года); -Используется с целью получения экономической выгоды; -Приобретается для использования, а не для перепродажи; -Можно достоверно определить его стоимость. Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы (ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н): -используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); -предназначенные для продажи; -используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). По сфере возникновения дебиторскую и кредиторскую задолженность делят на две группы: -задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации; К этой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Она учитывается на счетах 62 и 60. -задолженность по другим операциям. К дебиторской задолженности второй группы относятся: -авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); -суммы по предъявляемым претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»); -задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»); -задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями»); -задолженность по прочим операциям (счет 76). К кредиторской задолженности второй группы относятся: -задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68); -задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69); -задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76); -обязательства по выплате дивидендов (счет 75); -задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76). 1.3. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества и финансовых обязательств организации В соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда. Предприятие должно обеспечивать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от видов собственности и организационно - правовых форм предприятия (ст.133 ТК РФ). На предприятии Совхоз «Новый» заработная плата каждого работника складывается из следующих факторов: .оплата фактически отработанного времени; 2.оплата неотработанного времени; .поощрительные выплаты. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная оплата труда начисляется работникам согласно квалификации, отработанному времени и качеству труда. Сдельная форма оплаты труда начисляется за выполненный объем работ исходя из расценок, установленных за единицу работы. Определенное сочетание форм заработной платы образует различные системы оплаты труда. При повременно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненной работы и сдельных расценок. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на пять систем: прямая сдельная, сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная, аккордная, косвенно - сдельная. Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляются так: дебет счетов 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих), 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда работников администрации), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств), 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции), 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (оплата труда работников непроизводственных подразделений); кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начислений оплаты труда). Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отображают следующей корреспонденцией счетов: дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевое финансирование и поступления"; кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Документооборот на предприятии Совхоз «Новый» : -табель учета рабочего времени; -график отпусков; -приказы; -расчетная ведомость о выплате заработной платы; -расходный ордер на получение заработной платы через кассу. Заработная плата выдается на пластиковые карты 15 числа каждого месяца с отчислением налогов в этот же день: -налог на доходы физических лиц - 13%; -фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования от несчастных случаев ; -пенсионный фонд от фонда заработной платы. Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капиталов, а так же из нераспределенной прибыли. В настоящее время согласно ГК РФ организационно - правовая форма организации определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, который может принимать форму: .уставного капитала - в хозяйственных обществах (ОАО, ООО); 2.уставного фонда - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях; .складочного капитала - в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере); .паевого фонда - в производственных кооперативах. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на половину на момент регистрации, а оставшаяся часть - в течение одного года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать этот факт либо прекратить деятельность путем ликвидации. Для учета операций о состоянии и движении уставного капитала используют счет 80 "Уставный капитал". Принятие к учету уставного капитала в сумме вкладов участников отражается проводкой: дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"; кредит счета 80 "Уставный капитал" Принятие в счет вклада в уставный капитал имущества и денежных средств от учредителей отражается проводкой: дебет счетов 58 "Финансовые вложения", 10 "Материалы"; кредит счета 75 "Расчеты с учредителями". Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым в течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами - его уменьшение (убыток). Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведение инвентаризации. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.д.), уточнить данные бухгалтерского учета. При инвентаризации основных средств на предприятии Совхоз «Новый» комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация нематериальных активов проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние нематериальных активов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя Совхоз «Новый». В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (форма №инв. - 1) в одном экземпляре. 1.4. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат. Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества организаций за отчетный период, исчисляемой путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»); 04 «Нематериальные активы (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых животных»); 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 30 «Некапитальные работы»; 97 «Расходы будущих периодов»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары» (покупная цена) (организации розничной торговли и общественного питания стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость); 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные». В налогооблагаемой базе учитывают также остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочие запасы и затраты» раздела II актива баланса. Налогоплательщики, которым в соответствии с приказом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.97 г. № 15 разрешено использовать счет «Долгосрочно арендуемые основные средства», при определении налоговой базы учитывают остатки по данному счету. Организации, учитывающие по счету 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы остатки на указанных счетах уменьшают на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров. Налогом на имущество не облагается значительное число организаций (по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, общественных организаций инвалидов и др.). Кроме того, для целей налогообложения стоимость имущества организаций, облагаемых налогом, уменьшается на стоимость имущества жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам), полностью или частично находящегося на балансе налогоплательщика, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны и т.п. В предприятии начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. В соответствии со ст.18 НК специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом. К специальным налоговым режимам относятся: -система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) – Глава 26.1 НК; -упрощенная система налогообложения (УСН) – Глава 26.2 НК; -система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – Глава 26.3 НК; -система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – Глава 26.4 НК. Первый специальный налоговый режим могут добровольно выбрать организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии со ст. 346.2 НК. Второй режим также добровольно применяют организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на это право в соответствии со ст. 346.12 НК. Третий режим применяется налогоплательщиками, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации отдельные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.28 НК и облагаемые ЕНВД в соответствии с актами представительных органов местного самоуправления по месту осуществления деятельности. Четвертый режим применяется организациями, являющимися инвесторами соглашений в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Сущность основных специальных режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) состоит в замене уплаты 3 налогов (из которых два – федеральные и один – региональный или местный), уплатой одного «единого» налога. Обязательные отчисления, которые производят работодатели из начисленной заработной платы работника, идут в социальные страховые фонды. Именно такие организации относят к внебюджетным. В России работает три таких внебюджетных фонда социальной направленности, такие как: - ПФР – Пенсионный фонд России, который формируется благодаря: страховым взносам (от работодателей, физических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных категорий работающих россиян); отчислениям из Госфонда занятости (в виде возмещения назначения досрочных пенсий, предназначенных для безработных россиян); взносам на добровольной основе от юридических и физических лиц и другим денежным поступлениям. Эти деньги, накапливающиеся в этом финансовом резерве, предназначаются для выплат, в первую очередь государственных пенсий; -ФСС – Фонд социального страхования, регулярно пополняется за счет отчисления, предусмотренного законодательством нашего государства: страховых взносов (от работодателей, простых граждан, индивидуальных предпринимателей и т. д.); доходов от инвестиций некоторой части финансов фондовых средств (например, вложение их в ценные бумаги, вклады); ассигнований из государственного бюджета федерального уровня для покрытия льготных расходов (для пострадавших россиян в результате аварий или катастроф, типа чернобыльской); - ФОМС – Фонд обязательного медицинского страхования, специально создан для денежного обеспечения всех проблем, касающихся медицинского обслуживания населения. Благодаря федеральным законам и нормативным актам, любой россиянин имеет возможность получить не только медицинскую помощь, но и медикаментозную. Источниками поступления денежных средств в ФОМС являются: налоговые отчисления; средства из федерального бюджета (закон «О федеральном бюджете»); различные выплаты в виде штрафных санкций, пеней, недоимок и т. д. В текущем 2019 году действуют такие тарифные ставки для работающих граждан: Для ПФР – 22% (при зарплате больше 800 тысяч рублей – 10%), выплачивается в виде одного платежа, который не разбивается на какие-либо структурные части (как было раньше – страховую и накопительную). Предусмотрен срок оплаты – до 15 числа каждого месяца. Для соцстраха – 2,9% (при заработной плате до 723 тысяч рублей свыше этой суммы отчисления в этот фонд не производятся), также является одной из ежемесячных выплат, со сроком до 15 числа каждого месяца. Для медицинского страхования – 5,1% (здесь федеральное законодательство ограничений не предусматривает), хотя некоторые работодатели могут воспользоваться пониженными тарифами, которые устанавливает Федеральный закон в определенных случаях. 1.5. Составление и использование бухгалтерской отчетности На каждом предприятии для осуществления бухгалтерского учета и контроля его хозяйственной деятельности организована бухгалтерия. Бухгалтерия является самостоятельным отделом заводоуправления. Она возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер в административном отношении подчиняется непосредственно директору предприятия. На предприятии бухгалтерия подразделяется на группы: - учета заработной платы и расчетов с рабочими и служащими; - учета материалов и основных средств; - учета производства и калькулирования себестоимости продукции; - финансовая группа; - общая группа. Бухгалтерская отчетность - это система показателей, объективно отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за конкретный период. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершением всей учетной работы. Она необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего планирования. С 1 января 2013 года в силу вступил Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, который по новому диктует порядок предоставления бухгалтерской отчетности. Теперь по новому закону все предприятия, за исключением освобожденных, обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять один раз в год бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и в орган государственной статистики. То есть предприятия на упрощенной системе налогообложения будут вести бухгалтерский учет наряду с остальными. Стоит отметить также то, что в отчетности, которую упрощенцы будут сдавать впервые, понадобится привести сопоставимые данные за предыдущие два года, а значит придется восстановить учет за несколько лет. Но как это сделать, законодательство не уточняет!. Рассмотрим состав годовой бухгалтерской отчетности. С 2013 года он изменился. Согласно приказу «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 2 июля 2010 г. у коммерческих организаций бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также приложений к ним, в состав которых входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Но отметим, что малые предприятия могут не составлять обычную отчетность. Для них в Министерстве финансов РФ разработали упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Упрощенные формы бухгалтерской отчетности содержат меньше показателей в отличие от традиционных бланков. Приложения к упрощенной отчетности можно не составлять, но только при условии, если пользователи отчетности могут достоверно ее понять. В противном случае малые предприятия должны будут составить приложения, причем на обычных бланках, так как упрощенных форм приложений нет[ФЗ № 402]. Таким образом, нововведения уменьшают количество работы для бухгалтеров предприятий, находящихся на основной системе налогообложения, так как бухгалтерская отчетность теперь составляется один раз в год, и в то же время добавляют работы бухгалтерам малых предприятий, так как ранее они были освобождены от составления отчетности и ведения полноценного бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к отчетности: 1. Достоверность - информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить. 2. Полнота - информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс). 3. Нейтральность - отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц. 4. Преемственность - последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому. 5. Существенность - все существенные показатели должны приводиться обособленно. Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся: -исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности; -уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете; -проведении инвентаризации, перед составлением бухгалтерской отчётности и отражение её результатов в бухгалтерском учёте; -прочие процедуры; В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества, денежных средств, средств в расчетах проводится в следующие сроки: - инвентаризация средств в кассе - ежемесячно; - инвентаризация основных средств - 1 раз в три года по состоянию на 31 декабря; - инвентаризация материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров - ежегодно по состоянию на 31 декабря; - инвентаризация денежных средств, денежных документов и средств в расчетах - ежегодно по состоянию на 31 декабря. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Чтобы правильно составить бухгалтерский баланс, бухгалтер соблюдает следующие правила: - нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случает, когда это предусмотрено нормативными актами; - активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга; - данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно по тем счетам, где имеется Д-овое сальдо в активе, по счетам К-ового сальдо в пассиве; - если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его записывают в круглых скобках; - важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из правил, установленных ПБУ, а не нормами НК РФ. При формировании отчета о финансовых результатов все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год. Глава 2. Основы анализа бухгалтерской отчетности 2.1.Анализ формы №1 Бухгалтерский баланс Анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Назначение анализа финансовой отчетности предприятия является оценка финансового состояния предприятия и финансовых результатов его деятельности, проводимая по данным бухгалтерской отчетности и направленная на определение позиции предприятия на рынке относительно прошлых, текущих и перспективных условий существования. Основная задача бухгалтерского баланса - показать руководителю и собственнику организации, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Одним из важных этапов при анализе пассивов организации является вертикальный и горизонтальный анализ. Вертикальный анализ пассивов организации наглядно показывает за счет, каких источников в большей части сформированы пассивы предприятия. Является частью имущественного положения при рассмотрении финансово-хозяйственного состояния предприятия. Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Таблица 1 Абсолютные показатели финансовой устойчивости.
В результате анализа финансовой устойчивости Совхоз «Новый» на начало года финансовая устойчивость характеризовалась как абсолютно независимое состояние, и на конец года финансовая устойчивость характеризуется также. 2.2.Анализ формы №2 «Отчет о финансовых результатах» 1. Оценка динамики факторов формирования финансовых результатов. Таблица 2 Динамика факторов формирования финансовых результатов за 2018 год.
В результате анализа динамики факторов формирования финансовых результатов за 2018 год Совхоз «Новый» выручка в отчетном году составила 150390969 тыс.руб прочие расходы составили 103026677 тыс.руб, чистая прибыль в отчетном году составила 804284803.93 тыс.руб. 1 2 |