Бухгалтерский учет ответы. бу 37. Частное учредение профессиональная образовательная организация столичный бизнес колледж
 Скачать 3.28 Mb.
|
|
В соответствии с ФЗ от 30.12.08г. №307-ФЗ «Об аудит-ой деятельности», Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Объектом аудита является БФО организации. Субъектом – аудиторы и аудиторские организации. Цель – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных БФО, кот. позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз. деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на основе этих выводов обоснованные решения. Целью аудита не является: поиск ошибок и злоупотребление, проверка правильности налоговых расчетов, разоблачение мошеннических действий. Задачи: - оценка уровня организации БУ и внутреннего контроля; - оценка правильности и законности совершения бух. записей; -оказание помощи управляющим органам организации путем выборки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений; - ориентирование организации на будущие события, кот. могут повлиять на хоз. деятельность (перспективный анализ); -выявление резервов роста фин. ресурсов организации; -проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения; -подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности. Сущность А заключается не только в подтверждении или не подтверждении достоверности БФО, но и в оценке эффективности хоз. деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, в течении следующего за отчетным периодом. Виды аудита. Этапы проведения аудита. Внешний аудит - проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами. Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь. Аудиторская проверка аудируемых лиц: в бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документах которых содержатся сведения, составляющие государственные секреты, проводится в соответствии с законодательством. 1 этап Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: знакомство с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита. 2 этап Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки. 3 этап Следующим этапом любых аудиторских проверок является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ. 4 этап Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита. 5 этап На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности финансово-хозяйственных операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение. Место аудита в системе контроля. Контроль в нашей стране имеет 3 основные формы: Ревизия. Внутрихозяйственный контроль (внутренний аудит). Аудит. Ревизии проводятся при осуществлении над предприятием государственного, ведомственного контроля. При организации внутрихозяйственного контроля руководство фирмы определяет рамки и объекты проверки. В первую очередь осуществляется контроль за формированием затрат по местам их возникновения. Выявляются отклонения от плановых смет, нормативов, устанавливаются виновники, изыскиваются резервы снижения затрат и роста прибыли. Отчет о проверке направляется руководству предприятия для внутреннего использования. Могут существовать и другие объекты для внутреннего контроля (в зависимости от специфики работы). К проведению внутрихозяйственного контроля могут привлекаться и независимые аудиторы. Аудит проводится по договору с аудиторской фирмой или аудитором. Аудитор может быть зарегистрирован в качестве предпринимателя, и тогда он имеет право подтверждать отчетность (для этого необходимы аттестат и лицензия). А если аудитор выполняет другие виды услуг, то он может иметь только аттестат (не нужно ставить подпись). Отчет аудитора имеет внешний характер, так как он предоставляется поставщикам, акционерам, инвесторам. Отличие внешнего аудита от ревизии 1. Цели: аудит - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. 2. Характер: аудит - предпринимательская деятельность; ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений. 3. Основа взаимоотношений: аудит - добровольное осуществление на основе договоров; ревизия - принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов. 4. Управленческие связи: аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним; ревизия - вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении. 5. Принцип оплаты услуг: аудит - платит клиент; ревизия - платит вышестоящее звено или государственный орган. 6. Практические задачи: аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента; ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. 7. Результаты: аудит - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована; ревизия - акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки. Взаимоотношения аудитора и клиента. Этика аудитора. Общение во время аудита проводится с целью оптимизации аудиторских процедур и аудита в целом. При этом могут обсуждаться вопросы: планирования аудита; получения аудиторских доказательств; оценки аудиторского риска и уровня существенности; изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов; организационные и другие вопросы. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками аудируемого лица в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщить к своей рабочей документации. По итогам аудиторской проверки, по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. Общение на заключительной стадии аудита проводится с целью обсуждения выявленных проблем, путей их разрешения и согласования необходимых поправок к отчетности. При общении с руководством проверяемого субъекта аудитор должен придерживаться основных принципов профессиональной этики, таких как: независимость (как формальная, так и фактическая); честность и объективность (использование для выводов, рекомендаций и заключений необходимого объема объективной информации); профессиональная компетентность (оказание услуг, не выходящих за пределы официально зарегистрированных полномочий и профессиональной компетентности); конфиденциальность (неразглашение информации независимо от дальнейших отношений с экономическим субъектом); профессиональное поведение (соблюдение приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом). Порядок общения с руководством экономического субъекта долен быть определен отдельным внутрифирменным стандартом аудиторской деятельности конкретной аудиторской фирмы. Отбор клиентов аудиторскими фирмами. Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие: 1) оценка характера отрасли; 2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов; 3) выяснение особенностей руководителей; 4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; 5) оценка причины смены или смен аудиторов; 6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита; 7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента; 8) получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.); 9) аналитическая проверка отчетности; 10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента; 11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д. Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании. В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения клиентов. Договор на проведение аудита. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами ГК. Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения клиент-аудитор. В общих чертах он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности, однако существенная его особенность – негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора. Лица, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством РФ и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Незаключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует рассматривать как действия в целях уклонения от проведения обязательного аудита. Лица, подлежащие аудиту, обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия: 1) предмет договора на оказание аудиторских услуг; 2) условия оказания аудиторских услуг; 3) права и обязанности аудиторской организации; 4) права и обязанности экономического субъекта; 5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; 6) ответственность сторон и порядок разрешения споров. Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов – один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы. Стоимость услуг аудитора зависит от определенного объема работ. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения (Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»). Аудиторские фирмы часто включают в договор пункты о предоставлении клиенту сопутствующих аудиту услуг. При этом необходимо помнить, что часть аудиторских услуг (ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций) несовместима с проведением у экономического субъекта проверки, предусматривающей выдачу аудиторского заключения. Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В этот перечень не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне). Обязанность сохранять конфиденциальность аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом. Стратегия аудиторской проверки. Стратегия аудита формируется следующим образом: осуществляется сегментирование информации, содержащейся в бухгалтерских документах (распределение информации на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель); формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов, которые необходимо проверить для решения указанных задач; устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения. Сегментирование информации (распределение ее на участки) имеет место при проведении проверки группой аудиторов, что чаще всего и встречается. Сегментирование может осуществляться по-разному. Существуют два подхода к сегментированию аудита: пообъектный и циклический. При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется между участниками проверки в соответствии с планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета. Структура сегментов аудита при пообъектном подходе При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным с содержанием хозяйственных операций и документооборотом. Оба подхода имеют свои достоинства и недостатки. Для пообъектного подхода характерно дублирование: аудитор, проверяющий обороты по счету 10, и аудитор, проверяющий обороты по счету 60, будут делать одну и ту же работу при проверке дебетовых оборотов счета 10, корреспондирующих с кредитовыми оборотами счета 60. При циклическом подходе такое дублирование исключено. Но для выявления ожидаемой ошибки в сальдо на счетах необходимо обобщать результаты работы аудиторов, проверяющих различные циклы. Пообъектный подход от указанного недостатка свободен. Выбор подхода к сегментированию аудиторской информации осуществляет аудиторская фирма. Далее, после процедуры сегментирования, формируется перечень задач, подлежащих решению в ходе проверки. Например, для сегмента «Основные средства» к таким задачам относится необходимость удостовериться в следующем: наличие основных средств, отраженных в учете, правильность отнесения поступивших активов к основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерий возникновения и существования); отраженные в учете основные средства получены экономическим субъектом в результате заключения договоров в соответствии с ГК РФ (критерий прав и обязательств); правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, (критерий полноты); соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета. Перенос данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности); правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, изменения стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования основных средств (критерий оценки); правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств и ее расшифровки (критерий расшифровки и раскрытия). Определившись с задачами проверок по каждому сегменту аудитор далее устанавливает совокупности элементов (генеральные совокупности). Например, для сегмента «Основные средства» это: совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств; карточки счетов, анализ счетов 01, 02; инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6); акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); акты списания основных средств (форма ОС-4); таблицы расчета износа основных средств; акты инвентаризации наличия основных средств; договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств. Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках выделенных совокупностей, определяет вид процедур, их объем и метод применения. Рассмотрим процесс выбора аудиторских процедур на конкретном примере. Проверяемый сегмент – основные средства. Внутренний и контрольный риски – низкие. Аудиторы проверяли данное предприятие в течение ряда лет и хорошо знакомы с ним. В ходе опроса (беседы) с главным бухгалтером аудитор установил, что на конец отчетного периода на предприятии состоит на учете 250 инвентарных объектов основных средств; инвентаризация проведена в установленный срок; учетная политика в отношении основных средств не изменена; в течение отчетного периода имели место операции поступления и выбытия основных средств: поступило 15 объектов, в том числе 13 – по договорам купли-продажи и 2 – по договору мены; выбыло 12 объектов, в том числе 9 – списаны, 3 – проданы. В отчетном периоде имела место ротация кадров: уволилась бухгалтер, которая вела начисление амортизации по счету 02. Данный участок (сегмент) был передан молодому специалисту – выпускнику вуза. По результатам опроса аудитор выявил следующие значимые области: совокупность операций начисления амортизации по вновь приобретенным в отчетном году основным средствам (данные операции отражались в учете неопытным бухгалтерам); совокупность операций поступления основных средств по договорам мены (Минфин РФ изменил порядок отражения в бухгалтерском учете); совокупность операций по выбытию основных средств (из опыта предыдущих проверок аудитор предполагал, что бухгалтер мог допустить характерную ошибку – не оприходовать материалы, полученные при списании основных средств); совокупность операций по продаже основных средств (возможны ошибки при исчислении НДС при продаже основных средств). Исходя из приведенной выше информации аудитор принимает решение сформировать стратегию аудиторской проверки следующим образом: наличие основных средств проверить путем просмотра акта инвентаризации. При этом данная процедура будет являться как процедурой по существу, так и процедурой на соответствие, так как по результатам ее проведения аудитор оценит надежность средства контроля – инвентаризации основных средств; правильность отнесения приобретенных актов к основным средствам проверить путем просмотра актов (форма ОС-1). Ввиду небольшого размера данной совокупности (15 ед.) применить процедуру сплошной проверки; правильность отражения и оформления в учете операций по поступлению основных средств проверить путем просмотра журнала-ордера № 16 и договоров. Поскольку значимой областью являются операции по договорам мены, то следует применить выборочный, содержательный метод: отобрать для сплошной проверки только договоры мены и операции по ним. В ходе данной проверки одновременно проверить правильность оценки приобретенных по договорам мены основных средств; правильность оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств проверить путем просмотра журнала-ордера № 13, актов (форма ОС-4 договоров). Так как все операции по выбытию основных средств значимы и число их незначительно (12), то аудитор принимает решение о сплошной проверке документов: правильность начисление амортизации проверить путем просмотра разработочных таблиц и журнала-ордера № 10. Значимой областью являются только операции начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам (15 объектов), поэтому принимается решение о применении выборочного содержательного метода: отобрать для сплошного просмотра операции начисления амортизации только по вновь приобретенным основным средствам (15 операций). Правильность начисления амортизации по основным средствам, состоящим на учете на начало отчетного периода проверить с помощью аналитической процедуры (сравнением с суммами амортизации, начисленными в прошлом, проверенном периоде); правильность отражения информации в бухгалтерской отчетности проверить путем сравнения данных в отчетности с данными в регистрах учета (журналах-ордерах). Установив перечисленные процедуры по существу, аудитор с целью подтверждения информации о низком уровне контрольного риска устанавливает ряд процедур на соответствие: наличие договоров о полной материальной ответственности лиц, ответственности за сохранность основных средств (опрос, просмотр документов); порядок списания основных средств, наличие приказов руководства, заключений комиссий. Сформулированную таким образом стратегию проверки аудитор оформляет в виде двух документов: плана аудита; программы аудита. |