Бухгалтерский учет ответы. бу 37. Частное учредение профессиональная образовательная организация столичный бизнес колледж
 Скачать 3.28 Mb.
|
|
Аудиторская программа. Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах. Аудиторская программа включает в себя: график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли; подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы; контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе; определение численности и обязанностей персонала. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса; разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются: -наличие соответствующего разрешения на проведение операций; -правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета; -правильность перенесения информации в Главную книгу; -использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки.Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; -выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; -сокращения числа и объемов тестов; Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций. Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Аудиторская информация и доказательства. Основным источником получения аудиторских доказательств являются аудиторские процедуры, которые выполняются в процессе аудита. Однако такие доказательства могут включать информацию из других источников, предыдущих заданий по аудиту (при определенных обстоятельствах), а также из введенных на фирме процедур контроля качества по принятию новых клиентов и продолжение отношений. Существует следующая классификация видов аудиторских доказательств по отдельным признакам: По источникам получения: внутренние – информация, полученная от предприятия-клиента; внешние – информация, полученная от третьих незаинтересованных лиц и учреждений; смешанные – информация, полученная от предприятия и подтвержденная внешними источниками; информация, полученная самим аудитором. 1. Относительно проверяемой финансовой отчетности: прямые – имеют непосредственное отношение к подтверждению финан-совой (бухгалтерской) отчетности, подтверждаются первичными докумен-тами, учетными реестрами; непрямые – информация, прямо не касающаяся достоверности финансо-вой отчетности, например: данные, свидетельствующие о надежности (ненадежности) СВК. 2. По способу представления аудитору: документальные (письменные); устные. Необходимо отметить, что все существенные аудиторские доказательства, которые имеют значение и будут использоваться аудитором во время составления аудиторского отчета и рабочих документов, не зависимо от того, в каком виде они были ему предоставлены (документальном или устном), обязательно должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора установленного образца, согласно руководству по аудиту, утвержденному аудиторской компанией. Источниками информации для получения аудиторских доказательств могут быть: финансовая (бухгалтерская) отчетность за текущий период; регистры бухгалтерского учета, журналы, книги, сведения; данные оперативного учета; внутренняя (управленческая) отчетность предприятия (за текущий и предыдущий периоды); материалы инвентаризации; рабочие документы аудитора за предыдущие аудиторские проверки; протоколы заседания собраний акционеров (учредителей) предприятия; документация внутреннего аудитора предприятия; приказы, распоряжения руководства предприятия-клиента; данные, полученные в результате устного общения с руководством предприятия; учредительные документы; договоры, контракты; информация по результатам опроса и анкетирования; ответы на запрос от третьих незаинтересованных лиц; аналитические данные о показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия за несколько лет; финансовые (небухгалтерские) отчеты (отчеты директора, председателя правления, экономический обзор деятельности предприятия и т.д.); данные сравнительного анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия-клиента с показателями других предприятий отрасли; коммерческие газеты и журналы (наличие признаков неплатежеспо-собности); обзор общего положения экономики; материалы арбитражных и судебных дел, рекламации, претензии; статистические данные; информация юриста предприятия-клиента; результаты проведенных экспертиз и экспериментов. Необходимо отдельно отметить такой особенный источник аудиторских доказательств, как результаты работы (рабочие документы) внутреннего аудитора. Именно выданный в марте 2012 г. МСА 610 (пересмотренный) «Использование работы внутренних аудиторов» касается регулирования вопросов ответственности внешнего аудитора, если он использует работу внутреннего аудита при получении аудиторских доказательств. Определяя виды и источники аудиторских доказательств, аудитор должен учитывать необходимость обеспечения рационального (оптимального) соотношения между стоимостью их получения и необходимостью и полезностью их для процесса аудита. В случае если аудитор имеет обоснованные сомнения относительно достоверности определенной важной статьи отчетности, ему необходимо попробовать получить необходимые дополнительные аудиторские доказательства, невзирая на стоимость работ, если это поможет установить истину. Вопрос сложности, времени или предсказуемых расходов сам по себе не является обоснованным основанием для того, чтобы аудитор не выполнил аудиторскую процедуру, для которой нет альтернативы, или удовлетворился менее чем убедительными аудиторскими доказательствами. Если аудитору не удастся найти необходимые доказательства, имеющие существенное решающее значение относительно влияния на формирование аудиторского мнения, то он должен отказаться от высказывания мнения о финансовой отчетности. Мировой опыт аудиторов показывает, что данные, которые использует аудитор, условно можно распределить (сгруппировать) на более достоверные и менее достоверные. Это определяется способами и источниками получения аудиторских доказательств. Назовем аудиторские доказательства в последовательности от более достоверных к наименее достоверным. Информация, собранная (полученная) аудитором в результате выполнения собственных аудиторских процедур (тестирований, подсчетов, определения показателей, наблюдения, сопоставления и т.д.). Эта информация считается наиболее достоверной, которая вносится в рабочие документы аудитора. Внешние данные, например, полученные от третьих незаинтересованных сторон (ответы на запросы в банк, покупателям, кредиторам, гарантам, фондам), которые также являются частью рабочих документов. Внутренняя документальная информация предприятия, полученная как из внешних, так и из внутренних источников. Например, данные о поступлении материальных ценностей от поставщика (накладные, договоры), от банка (документы об оплате приобретенных материалов) и документы предприятия (внутренние складские и бухгалтерские документы, учетные регистры). Чем выше надежность СВК предприятия (которую аудитор тестирует и может на нее положиться), тем больше доверяет такому виду информации. Тестирование СВК – это отдельный рабочий документ аудитора (опросник, обзор и т.д.). Внутренняя документальная информация создана и проработана в пределах предприятия-клиента. Примером такой информации могут быть материалы инвентаризации, данные управленческого учета, приказы, распоряжения, калькуляции, сметы и другие сведения. Письменные и устные данные от руководства предприятия-клиента, полученные в процессе проведения предыдущего ознакомления, анкетирования, устного и письменного опроса, также собираются в административной части файла рабочих документов аудитора. Бывают случаи, когда при получении аудиторских доказательств из разных источников или разного характера информация не совпадает. Это может указывать на то, что отдельное аудиторское доказательство не является надежным. Например, информация, предоставленная предприятием, и ответ от третьей стороны по одному и тому же вопросу отличаются, или ответы на запросы управленческому персоналу, внутреннему аудиту и другим подразделениям субъекта хозяйствования не являются одинаковыми. В случае, когда ответы на запросы управленческому персоналу, внутренним аудиторам и другим подразделениям не совпадают или ответы на запросы к тем, кто наделен наивысшими полномочиями, сделанные для подтверждения ответов на запросы управленческому персоналу, не совпадают с ответами управленческого персонала, аудитор должен осуществить дополнительные альтернативные процедуры по установлению истины, полагаясь на свое профессиональное суждение, что предполагает составление дополнительных рабочих документов аудитора. Методы аудиторской проверки. К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др. Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т. п.), т. е. инвентаризация. Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (например, по дебиторской задолженности). Документальная проверка – проверка документов и записей. В практике ревизоров и аудиторов используются такие методы документальной проверки, как формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей материально ответственных лиц), арифметическая проверка – правильность подсчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах); проверка документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения операции на счета и включения статьи). Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Опрос – получение письменной или устной информации клиента. Проверка механической точности – перепроверка подсчетов и передачи информации. Аналитические тесты – метод сравнений, индексов, коэффициентов. Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации (например, первичных документов) в надежде найти что‑либо нетипичное. Обследование – личное ознакомление с проблемой. Специальная проверка – привлечение специалиста с узкой специализацией. Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая возможность контроля имеется. Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки: сплошная; выборочная; аналитическая; комбинированная. |