Бухгалтерский учет ответы. бу 37. Частное учредение профессиональная образовательная организация столичный бизнес колледж
 Скачать 3.28 Mb.
|
|
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма: Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков по отгруженным или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиям предъявленных документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные й срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материльные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке указываются покупатель, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы {почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности проводится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, проводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков. Инвентаризация расчетов Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работникам», депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить: а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая те суммы из них, по которым истекли сроки исковой давности. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В них отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в законодательном порядке, списываются по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на .виновных лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации. 1. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег, основных средств, материалов, товаров, готовой продукции приходуются с последующим отнесением их в доход организации; Д-т 01 «Основные средства» — по первоначальной стоимости, Д-т 10 «Материалы» — по фактической стоимости, Д-т 41 «Товары» — по фактической стоимости, Д-т 43 «Готовая продукция»— по фактической стоимости Д-т 50 «Касса», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». 2. Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации. Выявленную недостачу отражают на активном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: а) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 01 «Основные средства» — по остаточной стоимости, К-т 10 «Материалы» — по фактической себестоимости, К-т 41 «Товары» — по фактической себестоимости, К-т 43 «Готовая продукция» — по фактической себестоимости, К-т 50 «Касса»; б) в розничных торговых организациях: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т 41 «Товары» — по фактической себестоимости, К-т 42 «Торговая наценка» (способом «красное сторно»). Счет 94 активный, сальдо не имеет, в конце месяца закрывается. 3. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли (по фактической себестоимости): Д-т 20 «Основное производство», Д-т 23 «Вспомогательные производства», Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», Д-т 29 «Обслуживающие производства», Д-т 44 «Расходы на продажу», К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 4. Списание недостачи сверх нормы естественной убыли Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц. Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности надень причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования. Разница между рыночной и фактической стоимостью недостающего объекта, подлежащая взысканию с виновных лиц, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»: а) по фактической или остаточной стоимости: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потере от порчи ценностей»; б) на разницу между рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи по фактической (остаточной ) стоимостью: Д-т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-Т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». 5. Погашение задолженности: а) возмещение виновным лицом суммы недостачи: Д-т 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности виновным лицом, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98/4 на счет 91, субсчет «Прочие доходы». б) Д-т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы»; г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих активов: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 68 «Расчеты цо налогам и сборам»; д) отнесение восстановленной суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо: Д-т 73 «Расчеты с персоналом во прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 6. Списание недостачи на финансовые результаты. Когда конкретные виновники не установлены, недостачи списывают на прочие расходы: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 7. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены: а) на сумму недостачи: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 01 «Основные средства» — по остаточной стоимости, К-т 10 «Материалы» — по фактической себестоимости, К-т 41 «Товары» — по фактической себестоимости, К-т 43 «Готовая продукция» — по фактической себестоимости. б) на сумму НДС по недостающим ценностям Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; в) списание недостачи Д-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Понятие и виды документальных ревизий. Документальная ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Цель ревизии - осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций. Задача ревизии заключается в проверке следующих фактов: 1) соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; 2) соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам; 3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей; 4) обоснованности расчетов сметных назначений и исполнение смет; 5) использования бюджетных средств по целевому назначению; 6) обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных средств; 7) операций с основными средствами, нематериальными активами, связанные с инвестициями; 8) обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций; |