Бухгалтерский учет ответы. бу 37. Частное учредение профессиональная образовательная организация столичный бизнес колледж
 Скачать 3.28 Mb.
|
|
9) полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; 10) расчетов по оплате труда и прочих расчетов с физическими лицами; 11) обоснованности произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера. Документальные ревизии проводят: 1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы; 2) органы внутриведомственного финансового контроля; 3) ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Для проведения ревизии назначается конкретное лицо - ревизор. Документальные ревизии различаются в зависимости от органов, осуществляющих проверку, на: 1) вневедомственные - осуществляются государственными органами и направлены на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений; 2) ведомственные - осуществляются вышестоящими организациями, а внутрихозяйственные проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах. Недостатки: а) проведение одним и тем же ревизором; б) ведомственная заинтересованность ревизоров; в) отсутствие внезапности при ее проведении; г) неиспользование при проведении ревизии возможности предварительного экономического анализа; 3) внутрихозяйственные. По основаниям назначения ревизии делятся на: 1) плановые - осуществляются по заранее утвержденному руководителем плану (графику) для организации проверки подконтрольных организаций в течение определенного срока; 2) внеплановые - осуществляются внезапно, проводятся контрольно-ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах. По объему ревизии бывают: 1) полные - проверяются все стороны хозяйственной деятельности; 2) неполные - проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций. В зависимости от полноты проверяемой документации: 1) сплошные - проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции; 2) выборочные - проверяются отдельные документы; 3) комбинированные ревизии - проверка отдельных групп документов осуществляется сплошным методом, а некоторых - выборочным. По составу ревизионной группы: 1) бухгалтерские; 2) комплексные. По повторяемости контрольных действий: 1) первичные; 2) дополнительные; 3) повторные. Основные требования производства ревизии (первичной, дополнительной, повторной). Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает в себя: 1) тему ревизия; 2) период, который должна охватить ревизия; 3) перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется с помощью: 1) проверки документов по форме и содержанию для установления законности и правильности проведенных операций; 2) проверки соответствия проведенных операций данным первичных документов; 3) встречных проверок, в процессе проведения которых происходят изучение поступлений и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, сопоставление имеющихся в проверяемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, хранящимися в организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы; 4) проверки правильности фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности; 5) проверки правильности использования бюджетных средств и иных государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности. Понятие, предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы. Среди судебных экспертиз выделяют группу экономических экспертиз, к которым относятся бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза – процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими знаниями, по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу. Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-Φ3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее – Закон № 73-Φ3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов[1]. Принципы судебно-бухгалтерской экспертизы: 1) соблюдение законности при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы; 2) соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы; 3) независимость эксперта; 4) объективность, всестронность и полнота исследований; 5) профессиональная компетентность эксперта. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на поставленные перед ним на разрешение вопросы следователем, прокурором, судом. К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета. Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы. Объекты могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости); записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов. Специальными объектами исследования могут выступать: акты документальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок), организационно-распорядительные документы (приказы, внутренние инструкции и положения, документы справочнотехнического характера (ставка рефинансирования, курс валют и др.). Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, и других материалов дела. Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз. Приемы обшей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии. К приемам общей методики относятся: анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостной анализы, статистические расчеты и др. Использование общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с применением детальной проверки документов. В связи с этим эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др. Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. Описание родовых и типовых методик содержится в методических руководствах по проведению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях. Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией. По субъекту: а) Ревизия экономической и социальной деятельности предприятий всех форм собственности осуществляется ревизионной комиссией (ревизором), аудитором. б) В судебно-бухгалтерской экспертизе в качестве лица, выполняющего исследования хозяйственных операций, отраженных в документах, имеющихся в уголовном (гражданском) деле, выступает эксперт-бухгалтер. Ревизор согласно законодательству является должностным лицом (см., например, пп. 1.4, 1.5, 3.5 и др. Инструкции о порядке проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций системы Министерства торговли СССР; ст. 28, 30 Закона РСФСР о предприятиях и предпринимательской деятельности). Кроме того, на негосударственных предприятиях (в кооперативах, акционерных обществах и др.) ревизор (ревизионная комиссия) — выборная должность (см., например, п. 57 Положения об акционерных обществах, утвержденного постановлением №601 Совета Министров РСФСР от 25.12.90. Эксперт-бухгалтер не является должностным лицом. Он – самостоятельное процессуальное лицо. Ревизор в суде и на предварительном следствии выступает в роли свидетеля (ст. 73, 158 УПК РСФСР; ст. 62, 170, 171 ГПК РСФСР) и дает свидетельские показания. Эксперт-бухгалтер согласно ст. 82, 191, 192, 298 УПК РСФСР, ст. 77, 179, 180 ГПК РСФСР на предварительном следствии и в суде дает не показания, а заключение на основании своих познаний. Кроме того, эксперт-бухгалтер является активным участником процесса. В частности, в пределах своей компетенции с разрешения следователя (суда) имеет право задавать вопросы обвиняемым и свидетелям. Ревизор самостоятельно подбирает документы, которые ему необходимы для ревизии. Эксперт-бухгалтер не имеет права самостоятельно подбирать документы. Он исследует хозяйственные операции, отраженные в документах, которые находятся в уголовном (гражданском) акте. По объекту: а) Объектами (средствами) ревизии являются первичные документы и записи в учетных регистрах, т.е. только документы бухгалтерского учета (п. 1.6 Инструкции о порядке проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций системы Министерства торговли СССР). б) Объектами (средствами) судебно-бухгалтерской экспертизы являются как документы бухгалтерского учета, так и другие материалы уголовного (гражданского) дела (п. 6 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР). К другим материалам дела вышеназванная Инструкция относит: акты документальной ревизии; заключения экспертов других специальностей; протоколы допросов обвиняемых; свидетелей, если сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов. По содержанию предмета: а) Предметом ревизии являются процесс расширенного производства и соблюдение его нормативно-правового регулирования, т.е. финансово-хозяйственная деятельность предприятия. б) По содержанию предмет экспертизы может относиться к любой отрасли науки, техники, искусства, ремесла, кроме права. По методу: а) Ревизия представляет собой один из методов управления народным хозяйством. Метод управления включает как документальный, так и фактический контроль. б) Судебно-бухгалтерская экспертиза наряду с приемами документальной проверки включает и специальные приемы, присущие только данному виду судебной экспертизы Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. УПК РФ Статья 195. Порядок назначения судебной экспертизы 1. Признав необходимым назначение судебной экспертизы, следователь выносит об этом постановление, а в случаях, предусмотренных пунктом 3 части второй статьи 29 настоящего Кодекса, возбуждает перед судом ходатайство, в котором указываются: 1) основания назначения судебной экспертизы; 2) фамилия, имя и отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть произведена судебная экспертиза; 3) вопросы, поставленные перед экспертом; 4) материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. 2. Судебная экспертиза производится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. 3. Следователь знакомит с постановлением о назначении судебной экспертизы подозреваемого, обвиняемого, его защитника, потерпевшего, его представителя и разъясняет им права, предусмотренные статьей 198 настоящего Кодекса. Об этом составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением. (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 432-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 4. Судебная экспертиза в отношении потерпевшего, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2, 4 и 5 статьи 196 настоящего Кодекса, а также в отношении свидетеля производится с их согласия или согласия их законных представителей, которые даются указанными лицами в письменном виде. Судебная экспертиза может быть назначена и произведена до возбуждения уголовного дела. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 58-ФЗ, от 04.03.2013 N 23-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Методологические принципы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. К методическим относятся принципы, отражающие методику проведения экспертизы. К ним относят принцип проверки тождества цифр и формулировок; принцип проверки наличия полномочий, связанных с подписанием договора, принцип проверки правильности бухгалтерского оформления и налогообложения отдельных видов операций в рамках договора, принцип анализа особенностей налогообложения и организации налогового учета в организации и порядка уплаты налогов, вытекающих из содержания договора. Принцип проверки тождества цифр и формулировок предполагает, проверку того, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Принцип проверки наличия полномочий, связанных с подписанием договора предполагает, что при подписании договора юридическое лицо и представитель контрагента имели юридическое право и полномочия на подписание документа. Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо с протоколом собрания учредителей предприятия. Следует обратить внимание на то, что в коммерческих организациях, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени могут ограничить его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления или совета директоров, собрания учредителей и т.д. Если представитель действует по доверенности, то эксперт должен проверить правильность ее оформления: наличие печати, подписи руководителя, даты выдачи, срока действия, объема полномочий по доверенности. Принцип проверки правильности бухгалтерского оформления и налогообложения отдельных видов операций в рамках договора, предполагает то, что эксперт должен учитывать особенности бухгалтерского оформления и налогообложения. При проведении экспертизы договоров эксперт проводит анализ особенностей налогообложения и организации налогового учета в организации и порядка уплаты налогов. Применение принципов судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет обеспечить высокое качество ее проведения и регламентировать действия эксперта на всех стадиях проведения экспертизы хозяйственных договоров. Понятие, значение, структура заключения судебно-бухгалтерской экспертизы. Заключение эксперта-бухгалтера, работающего в государственном экспертном учреждении (штатным или внештатным сотрудником), составляется на соответствующем бланке. Во введении указывается, что эксперт-бухгалтер предупрежден в соответствии с законодательством Российской Федераций об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта-бухгалтера. Эксперт-бухгалтер должен описать материалы (в том числе их состояние), предъявленные судебно-следственными органами для экспертного исследования. Во вводной части заключения указываются: наименование экспертизы, ее номер и вид (дополнительная, повторная, комиссионная или комплексная); вид ответственности (уголовная, гражданская); номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза; наименование органа, назначившего экспертизу, дата и номер постановления следователя, определение суда, когда и кем оно вынесено; задание на производство экспертизы; сведения об эксперте-бухгалтере (экспертах-бухгалтерах): должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень, ученое звание; дата поступления материалов на судебно-бухгалтерскую экспертизу в государственное экспертное учреждение, дата назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, дата подписания заключения, перерывы в ее проведении и причины, вызвавшие эти перерывы; наименование поступивших на судебно-бухгалтерскую экспертизу материалов: тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные документы, учетные регистры с обязательным пояснением, к каким счетам бухгалтерского учета они относятся и к каким временным периодам; обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения с обязательным указанием источника их получения; ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом-6ухгалтером, результаты их рассмотрения; сведения о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы (фамилии, имена, отчества, процессуальное положение); место производства судебно-бухгалтерской экспертизы вопросы, поставленные на решение эксперту-бухгалтеру. Вопросы эксперта-бухгалтера приводятся в той формулировке, в какой они представлены в постановлении дознавателя, следователя или определении суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Изменение формулировок не допускается. При необходимости уточнить их эксперт-бухгалтер должен изложить вопрос следователя (суда), а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт-бухгалтер считает некоторые из вопросов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт-бухгалтер вправе также сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечит наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта-бухгалтера, он излагается также во вводной части. В исследовательской части заключения излагается процесс исследования, его результаты и научное обоснование установленных фактов. Каждому вопросу, решаемому экспертом-бухгалтером, должен соответствовать определенный раздел второй (исследовательской) части заключения. Допускается изложение в одном разделе результатов исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, при необходимости их одновременного исследования. В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера должны иметь отражение: объекты экспертного исследования, нормативные и фактические материалы по ним; методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских знаний, и подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта-бухгалтера, повторив исследование; обоснование и разъяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей); справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт-бухгалтер руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их изучения; результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и т. д.), принятых в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались, для обоснования выводов со ссылкой на листы дела; сведения о сопоставлении результатов ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации с результатами судебно-бухгалтерской экспертизы; ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним; экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу. В исследовательской части заключения последовательно описывается весь процесс исследования в такой мере, в какой это необходимо для суда и следствия, чтобы понять обоснованность сделанных экспертом-бухгалтером выводов и обеспечить возможность проверки и оценки всей работы, проделанной при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. Выводы эксперта-бухгалтера или экспертов излагаются в виде ответов на вопросы, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы в редакции судебно-следственных органов, назначивших экспертизу. Последовательность изложения вопросов должна соответствовать той, которая приведена во вводной части заключения. |