Доклад. Департамент образования города москвы государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
 Скачать 1.99 Mb.
|
|
ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ДЕЛОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ Факультет экономики и менеджмента Кафедра финансы и финансовое право ОТЧЁТ по производственной практике По дисциплине «Бухгалтерский учёт» Гаврилов Герман Александрович Научный руководитель: Доцент Горенко Л.Г. Москва 2011 Введение Производственная практика по дисциплине «Бухгалтерский учёт» была проведена на предприятии ОАО «Ангстрем» в период с 03.10.2011 по 28.10.2011гг. Производственная практика - это систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации; приобретение практических навыков работы. Целью производственной практики явилось расширение и углубление теоретических знаний по предмету в их практическом применении, а также развитие практических профессиональных навыков и умений прикладного характера в области бухгалтерского учета. Исходя из цели производственной практики, автор формирует следующие задачи: сформировать профессиональные навыки в области бухгалтерского учёта накопить определённый опыт, необходимый в дальнейшем для осуществления профессиональной деятельности овладеть навыками работы с документацией, оформление первичных документов обучиться и ознакомиться с программным обеспечением, применяемым при ведении и организации бухгалтерского и управленческого учёта в ОАО «Ангстрем» получить и оценить состав и полноту, основные показатели годовой бухгалтерской финансовой отчётности ОАО «Ангстрем» за последние 2 года выяснить проблемы в системе управления и организации бухгалтерского учёта и отчётности ОАО «Ангстрем» ознакомиться с отраслевой спецификой системы управления и бухгалтерского учёта и отчётности ОАО «Ангстрем», порядком ведения налогового учёта и налоговой отчётности ознакомиться с системой управления и организацией бухгалтерского учёта и отчётности ОАО «Ангстрем»: структурой управления и бухгалтерской службы, составом работников бухгалтерии и их функциями; кругом выполняемых обязанностей, учётной политикой и системой принятия бухгалтерских и управленческих решений на ОАО «Ангстрем» Характеристика предприятия ОАО «Ангстрем» Юридический адрес: 124460, г. Москва, Зеленоград, Проезд № 4806, дом 4, строение 3. Уставный капитал общества составляет 50,003 миллиона рублей, который разделен на 100,006 миллиона обыкновенных акций номиналом 50 копеек каждая. Основными акционерами компании являются: ОАО "Российская электроника" (25% уставного капитала и обыкновенных акций), ОАО "Ситроникс" (10,96%), ЗАО "КонтрактФинансГрупп" (25%), ООО "Ангстрем Инвест" (25%), ЗАО "Концерн центр "Информатика и Электроника" (ЗАО "Концерн ЦЭИ", 6,22%). Открытое Акционерное Общество «Ангстрем» создано с целью проектирования, разработки, производства и реализации изделий электронной техники, в том числе специального назначения, и товаров народного потребления. Предприятие осуществляет научную и научно-техническую деятельность в области технологии и проектирования полупроводниковых структур, имеет действующее серийное производство ИЭТ и обеспечивает реализацию своей продукции на внутреннем и внешнем рынках сбыта. Разработаны отечественные правила проектирования и библиотеки, совместимые с технологическими средами мировых Foundry-компаний. Ведется разработка и освоение таких СБИС, как память большой ёмкости (СОЗУ, Flash, EEPROM), микроконтроллеры (последние в основном в режиме Foundry), БМК, АЦП, мультиплексоры для фотоприемных устройств и др. Предприятие входит в число лидеров предприятий российской микроэлектроники в области разработок и освоения КМОП СБИС на гетероэпитаксиальных структурах (КМОП КНС) и силовой электроники, стойких к специальным факторам воздействия, интеллектуальных ИС криптозащиты, схем управления светодиодами, схем спецпамяти, а также мультиплексоров для фотоприемных устройств (ФПУ). По силовой электронике начато производство транзисторов в корпусном исполнении. Продолжаются работы по направлению MEMS (микромеханические системы), электронные модули для «Роскосмоса» и освоение высокорентабельных изделий FRAM-памяти также в интересах предприятий «Роскосмоса». В 2000 году проведена сертификация системы качества предприятия на соответствие международным стандартам ИСО 9001. Учитывая технологические возможности предприятия, можно говорить о том, что его разработки и продукция в значительной мере востребованы внутренним и внешним рынками. На внутреннем рынке основными потребителями продукции ОАО «Ангстрем» - радиационно-стойкой базы - являются предприятия «Роскосмоса», ВПК и Министерства обороны в рамках гособоронзаказа, а также заказчики крупных проектов. В связи с высокой сложностью изделий, специальными требованиями по условиям работы микросхем и их исполнению, а также небольшим количеством конкурентов в области производства специфических продуктов, цены на изделия имеют достаточную рентабельность. Одним из основных изделий, влияющих на экономику предприятия, является изделие микроконтроллера фискальной памяти кассовых аппаратов, объем поставок достигает 2,5 млн. шт. в год. В настоящее время продолжается работа по ряду перспективных проектов: по выпуску электронных компонентов паспортно-визовой документации; по модернизации микросхем для блока фискальной памяти кассовых аппаратов; по подготовке производства и выпуску элементов ГЛОНАСС; по созданию и запуску современной технологической линейки для выпуска изделий в пластмассовых корпусах и линейки для производства smart-карт; по разработке изделий в интересах проектов РЖД; по выпуску сверхвысоковольтных IGBT. На внешний рынок предприятие поставляет продукцию своим традиционным заказчикам в Юго-Восточной Азии (Китай, Тайвань, Гонконг, Япония), Европе (Болгария) и США, также начинает работу с новым заказчиком - потребителем высоковольтных ДМОП-транзисторов (Тайвань). Реализация ИС осуществляется в форме кристаллов на пластинах, потребители - в основном сборочные заводы в Юго- Восточной Азии и владельцы собственных брэндов микросхем на этом же рынке. Основными экспортными продуктовыми направлениями общества являются: ЖКИ-драйверы и контроллеры (LCD-drivers); Радиочастотные метки (RFID); Схемы управления (драйверы) светодиодами (LED-drivers); Схемы управления аккумуляторными батареями (LBU); ДМОП-транзисторы (MOSFET); Прочие (приемопередатчики, преобразователи, регуляторы напряжения и другие приборы силовой электроники). Самым большим и массовым рынком остаются кристаллы ЖКИ-драйверов. Они в достаточной степени освоены предприятием и ведется модернизация отдельных, наиболее востребованных позиций данного направления. Специалисты ОАО «Ангстрем» также работают над интегральными схемами, реализуемыми в комплекте с ЖКИ-драйверами (операционные усилители),обладающими особыми свойствами (сверхмалое потребление) и в перспективе способными вытеснить продукцию конкурентов. Продолжается разработка микропроцессора для устройств навигации Glonass/GPS (в кооперации со стратегическими партнерами), зарубежные заказчики проявляют повышенный интерес к данной продукции, выпуск которой в промышленных объемах намечен на конец 2011 - начало 2012 г. Ведется работа над повышением добавочной стоимости экспортной продукции путем дополнительной обработки пластин, а именно: поставка в форме скрайбированных кристаллов в технологической упаковке; поставка в форме чипа на плате, микросборки, инлета; поставка в форме корпусированных микросхем (ДМОП-транзисторы, LED-драйверы). Развитие этих направлений связано с внедрением и освоением новых экспортно- ориентированных технологий. Предприятие планирует создание нового полупроводникового производства уровня 0,35-0,25 микрон, предназначенного для изготовления ИС, устойчивых к спецвоздействию, транзисторов с щелевой изоляцией, JFET и т.д. Ведутся соответствующие проектные работы и прорабатываются технологические опции и линейка продукции. Среднесписочная численность за 2010 год составила 1512 человек. Единоличным исполнительным органом организации является генеральный директор - Таболкин Алексей Михайлович. Контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществляет ревизионная комиссия и независимый аудитор. На предприятии ежегодно проводится обязательный аудит. Аудитором Общества на 2010г. утверждено ЗАО «Эйч Эл Би Внешаудит». Согласно контракта № 2054 от 20 августа 2010 года аудит годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год будет проведен в мае 2011 года с предоставлением аудиторского заключения до 31.05.11 г. Состав ревизионной комиссии ОАО «Ангстрем», избранной годовым общим собранием акционеров ОАО «Ангстрем» 29.06.2010: Кику Денис Борисович. Кислов Олег Николаевич. Кузнецов Леонид Дмитриевич. Савельева Валентина Викторовна. Степанова Ирина Валентиновна.1 Бухгалтерский учёт и отчётность на предприятии ОАО «Ангстрем» ведется в соответствии с Федеральным Законом №129 «О бухгалтерском учёте» (от 20.03.1996 года, в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ), отдельным подразделением предприятия - «Бухгалтерия предприятия» (отдел №023). Основные положения, задачи, функции, показатели работы подразделения, организационная структура подразделения, права, ответственность, взаимоотношения и связи с другими подразделениями представлены в приложении (Положение о подразделении «Бухгалтерия предприятия» (отдел № 023)). На любом предприятии или в организации имеется своё штатное расписание, которое отражает структуру компании, численность отделов, сотрудников, а также размер их заработной платы и включает в себя также учёт всех возможных дополнительных выплат сотрудникам — премий, компенсаций и т. д. в зависимости от занимаемой должности, и ОАО «Ангстрем» не является исключением. Отдел бухгалтерии на рассматриваемом предприятии состоит из 23 человек, организационная структура в отделе иерархическая, главным звеном в которой является главный бухгалтер, подчиняющийся финансовому директору, а тот в свою очередь непосредственно генеральному директору ОАО «Ангстрем». Учётная политика Основные положения учетной политики. Приказом № 204 от 31/12/2009 г. принята учетная политика по бухгалтерскому учету. Предприятие в 2010 году работало по рабочему плану счетов, разработанному на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и включающему в себя систему счетов и субсчетов, позволяющую осуществить учет хозяйственных операций в соответствии со спецификой деятельности предприятия. Приказом № 309 от 31/12/2010 г. принята учетная политика по бухгалтерскому учету, входящая в действие с 1 января 2011 года, по которой в качестве основы принят рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемого, начиная с 2011 года, программного продукта 1С (8.2 УПП). В результате внесенных изменений, исключены из применявшегося в 2010 году плана счетов бухгалтерского учета синтетические счета: 11 «Виртуальный счет учета прочих услуг сторонних организаций», 27 «Общехозяйственные расходы по НИОКР», 56-10 «Путевки», 56-20 «Знаки почтовой оплаты, бланки векселей и т.п.»,-остаток счета 56-20 в сумме 9750 рублей перенесен на счет 50.3 «Денежные документы», счета 64 «Авансы полученные», - по указанным счетам исходящих остатков на 01.01.11 г. не было. Так же исключены счет 56-21 «Трудовые книжки и вкладыши к ним» ,-остаток счета 56-21 в сумме 9869,86 рублей перенесен на счет 50.3 «Денежные документы», 61- 00 «Расчеты с контрагентами по НИОКР (поставка)» остаток счета 61-00 в сумме 62813586,80 рублей перенесен на счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61-01 «Расчеты с контрагентами по НИОКР (оплата)» остаток счета 61- 00 в сумме 5550000 рублей перенесен на счет 60.02 «Расчеты по авансам выданным». Изменение состава рабочего плана счетов не повлекло изменений в составе показателей бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политики предприятия коснулись учета в качестве самостоятельных объектов обособленных частей одного объекта основных средств. Данное положение с 2011 года исключено. Переоценка основных средств не проводится.2 Программное обеспечение Бухгалтерский учёт на предприятии ОАО «Ангстрем» ведётся автоматизированным способом с помощью программы 1С «Предприятие» версии 8.2. Основной источник информации в программе 1С «Предприятие» версии 8.2. — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программа делает разноску операций по счетам, определяет обороты и сальдо, составляет оборотную ведомость, готовит итоговый баланс и другие отчеты. Программа позволяет вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов. В комплект поставки программы 1С «Предприятие» версии 8.2. входит стандартный набор бланков первичных документов и отчетности, а также других документов, соответствующих текущему законодательству. В ней имеется возможность оперативно корректировать план счетов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответствии с любыми изменениями в законодательстве. Данный способ ведения бухгалтерского учёта наиболее распространён в настоящее время и очень удобен для предприятий такого масштаба, как ОАО «Ангстрем», т.к. каждый сотрудник предприятия, работающий в подразделении «Бухгалтерия предприятия» может оперативно и быстро выявлять и исправлять ошибки, допущенные при заполнении первичных документов и существует возможность, не отходя от рабочего места просматривать необходимые документы для дальнейшего использования их в целях обеспечения правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии. В программе существует не только бухгалтерский, но ещё и управленческий учёт, который неразрывно связан с первым, что упрощает ведение управленческого учёта в организации. Документооборот предприятия На предприятии ОАО «Ангстрем» используется смешанный документооборот - компьютеры, объединенные в Локальную Вычислительную Сеть, служат для подготовки передачи и хранения документов, однако юридическую силу документ имеет только в бумажном виде. Согласование и утверждение финансовых и юридических документов осуществляется в бумажном виде. Подготовка проекта документа ведется в электронном виде, затем документ поступает секретарю, который регистрирует его, распечатывает и передает руководителю на утверждение. Руководитель вносит правку и отдает документ исполнителю на доработку. После того как документ утвержден, он рассылается по локальной сети всем исполнителям. В качестве среды распространения документов на предприятии ОАО «Ангстрем» используется программа MicrosoftOutlook, с помощью которой пересылаются файлы с документами, и эта же программа применяется для пересылки образов документов, получаемых путем сканирования первичных бумажных оригиналов. Единые автоматизированные справочники для всего предприятия отсутствуют и каждое подразделение, в том числе и бухгалтерия, формирует собственные системы классификаторов и нормативов. При этом обычно используются одинаковые адресные книги, содержащие адреса электронной почты сотрудников.  Регистрация документов производится вручную, сведения о документах заносятся в таблицы, не обрабатываемые автоматизированными системами. Каждый документ направляется по маршруту, выбираемому очередным исполнителем. Таким образом, на предприятии организована работа на базе обмена электронной почтой и хранения документов на файловом сервере, где каждый имеет свою ячейку. Эта схема управления удобна для хранения документов. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота (рис.1 – график документооборота на предприятии ОАО «Ангстрем») На предприятии ОАО «Ангстрем» график документооборота разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает генеральный директор. График устанавливает рациональный документооборот. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности. Каждый документ на предприятии ОАО «Ангстрем» проходит пять основных этапов: 1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции 2) передача документа в бухгалтерию 3) проверка принятых документов бухгалтером по форме, по содержанию и арифметическая проверка; 4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа: • таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. • группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. • контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа; 5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета срок хранения первичных документов на предприятии ОАО «Ангстрем» - пять лет. Архивным законодательством установлены различные сроки хранения типовых управленческих документов (перечень утвержден Росархивом 6 декабря 2000г.). Срок хранения документа исчисляется с 1 января года, следующего за годом, когда документ был оформлен. В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)) в составе учетной политики предприятия утверждаются, в том числе и правила документооборота и технология обработки учетной информации. График документооборота оформляется в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Работники предприятия (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово - экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В ней перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, в которые представляются указанные документы. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по фабрике осуществляет главный бухгалтер. Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетены. Наряды на работу, сменные рапорты и другие документы хранятся не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера. В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается генеральным директором ОАО «Ангстрем". Копия акта направляется вышестоящей организации. Инвентаризация Инвентаризация на предприятии ОАО «Ангстрем» проводится в соответствии с Федеральным Законом №129 «О бухгалтерском учёте» (от 20.03.1996 года, в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) и с приказом от 13.06.95 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», ежегодно – 1 ноября. Для проведения инвентаризации на предприятии издаются приказы о проведении инвентаризации отдельно в каждом подразделении, а также приказом создаётся специальная постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация на предприятии ОАО «Ангстрем» проводится по следующим направлениям: инвентаризация незавершенного производства – по каждому виду производства отдельно инвентаризация наличных денежных средств инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами инвентаризация капитальных вложений инвентаризация расчетов инвентаризация резервов предстоящей оплаты инвентаризация расходов будущих периодов инвентаризация основных средств инвентаризация драгоценных металлов и их отходов инвентаризация основных средств и содержащихся в них драгоценных металлов инвентаризация остатков готовой продукции на складе инвентаризация товарно-материальных ценностей и расчётов инвентаризация материальных ценностей3 После проведения инвентаризации составляется протокол инвентаризационной комиссии по результатам инвентаризации, и при необходимости к нему прикрепляется служебная записка, в случае если инвентаризацию не сдали или не взяли инвентаризационную ведомость. Далее подводятся итоги инвентаризации, путём сопоставления полученных данных и данных, представленных в бухгалтерской отчётности, которые могут быть различны: совпадение учётных и фактических остатков, недостача (превышение учётных остатков над фактическими) излишки (превышение фактического остатка над учётным) пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче) Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. При выявлении фактов недостачи, возможны административные и материальные наказания материально-ответственных лиц отдела, где она была выявлена. Учёт кассовых операций Учёт кассовых операций на предприятии ОАО «Ангстрем» оформляется первичными документами в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 (ред. от 03.05.2000г.№36) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Первичными документами по учёту кассовых операций являются: Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) – приложение №5 Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) – приложение №6 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) Кассовая книга (форма № КО-4) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) – приложение №8 Авансовый отчет (форма № AО-1) – приложение №9 Объявление на взнос наличными (форма 0402001) Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15) – приложение № 10 Заполненные бланки по учёту кассовых операций предприятия ОАО «Ангстрем» находятся в приложениях. Учёт операций на расчётном счёте Расчётный счет ОАО «Ангстрем» - банковский счет предприятия, через который он проводит все расчеты с участием банка. Расчётный счёт предприятия ОАО «Ангстрем» зарегистрирован в «Сбербанке России». Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость отпущенной продукции, выполненных работ и услуг, составляется платежное требование-поручение, форма и содержание которого аналогичны платежному поручению. В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51. Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля, дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51. На предприятии ОАО «Ангстрем» учёт операций по расчётному счёту автоматизирован, что облегчает работу сотрудникам бухгалтерии предприятия, из-за отсутствия громоздкости и объемности журналов-ордеров и ведомостей В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (от 22.01.2008) и последующими дополнениями и изменениями безналичные расчеты между предприятиями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых платежей; зачетов взаимных требований и др. Учёт расчётов Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между предприятиями по товарным и нетоварным операциям. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Накладные бывают товарные и транспортные Для выполнения различных хозяйственных и других поручений организация ОАО «Ангстрем» выдает денежные суммы подотчетным лицам. Командировочное удостоверение выписывается на работника, причем указывается его должность, в какой город он командируется для каких целей, на сколько дней. На документе должна стоять разрешительная подпись руководителя Деньги под отчет на предприятии ОАО «Ангстрем» выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает генеральный директор. Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя организации и подпись главного бухгалтера. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах - документ об использовании полученного аванса. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожные билеты и т. д.), подтверждающие расходы. На документах о приобретении материалов должны быть подписи лиц, принявших их на свою ответственность. Учёт производственных запасов Материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы», к которому в рабочем плане счетов ОАО «Ангстрем» открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.4 Производственные запасы в учете и в отчетности оцениваются по их фактической стоимости, т. е. включают затраты на производство, приобретение (расходы на транспортировку, хранение и доставку). Для систематического отпуска производственных запасов в производство используются в учете лимитно-заборные карты, которые выписываются в 2 экземплярах - один экземпляр передается потребителю (в цех или на производственный участок), а второй – на склад производственных запасов. В целях сокращения числа первичных документов, отпуск производственных запасов оформляют в карточках складского учета. Операция производится на основании лимитно-заборной карты. Получатель расписывается в карточке складского учета. В связи с использованием программы 1С «Предприятие» карточка складского учета является единым документом. По данным карточек складского учета составляется ведомость расхода производственных запасов и подписывается ответственным лицом, который их отпускает. Учёт основных средств Учёт основных средств на предприятии ОАО «Ангстрем» оформляется первичными документами в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств": Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Форма ОС-1) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (Форма ОС-1а) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (Форма ОС-1б) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (Форма ОС-2) Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Форма ОС-3) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Форма ОС-4) Акт о списании автотранспортных средств (Форма ОС-4а) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (Форма ОС-4б) Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Форма ОС-6) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (Форма ОС-6а) Инвентарная книга учета объектов основных средств (Форма ОС-6б) Акт о приеме (поступлении) оборудования (Форма ОС-14) Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Форма ОС-15) Акт о выявленных дефектах оборудования (Форма ОС-16) Учет основных средств на предприятии ОАО «Ангстрем» осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости в размере фактических расходов, произведенных до ввода их в эксплуатацию. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для начисления амортизации основных средств используется линейный метод. Переход права собственности по выбытию с учета или принятию на учет объектов недвижимости осуществляется с момента государственной регистрации сделки. На 01.01.11 г. в учете предприятия числятся: основные средства переданные в аренду 3 623 тыс.рублей (по остаточной стоимости), основные средства принятые в аренду (лизинг) 18 557 тыс.рублей, - основные средства на консервации, стоимость которых не погашается, - 40 783 тыс.рублей (по остаточной стоимости)5 Учёт готовой продукции (материально-производственных запасов) отчётность учет кассовый запас Учет материально-производственных запасов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01. Материально-производственные запасы принимаются на учет по фактической себестоимости. Отпуск материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы. Стоимость материально-производственных запасов (готовой продукции), переданных в залог составила 138 296 748,44 рублей. Порядок оформления первичных документов по учёту готовой продукции на предприятии ОАО «Ангстрем» ведётся в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. N 66, утверждена унифицированная форма N МХ-18 "Накладная на передачу готовой продукции в места хранения". Данный первичный документ применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции или ценностей, а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции или ценностей. Для учёта отгрузки готовой продукции покупателям на предприятии ОАО «Ангстрем» используются первичные документы, являющиеся типовыми межотраслевыми формами, утверждённые постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а. Создание резервов. В целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения в резервы предстоящих расходов и платежей создаются по необходимости с принятием порядка создания конкретного резерва.6 Отраслевая специфика системы управления и бухгалтерского учёта и отчётности Предприятие ОАО «Ангстрем» является флагманом российской микроэлектроники, и в связи с этим у организации существует своя специфика системы управления и бухгалтерского учёта и отчётности, которую можно увидеть уже исходя из рабочего плана счетов предприятия, в котором открыто множество субсчетов, широко отражающих насколько разнообразна сфера предоставляемых ими услуг и насколько разнообразна их деятельность. В связи с тем, что предприятие ОАО «Ангстрем» является предприятием по производству микроэлектроники, то существуют особенности ведения учёта на нём: Главным средством в производстве микросхем является техника, поэтому необходим бухгалтерский учёт приобретения земельных участков, постройки зданий для производственных работ, приобретение и ремонт оборудования, приобретение специальной одежды для сотрудников и т.д. Предприятие ОАО «Ангстрем» работает на государственный заказ, а также на экспортную продажу продукции, и благодаря этому финансовые результаты компании ежегодно остаются положительными Работа в производстве не всегда остаётся без брака, и в связи с этим брак учитывается в бухгалтерском балансе Предприятие также использует свои свободные средства для вложения их в валюту, либо в различные ценные бумаги для увеличения прибыли, что также отражается в бухгалтерском учёте На предприятии ведутся Научно Исследовательские Опытно Конструктивные Работы (НИОКР), отражающиеся в балансе на счёте 04/02. Несмотря на все особенности ведения учёта на предприятии ОАО «Ангстрем» учет строится по единому унифицированному Плану счетов с добавлением своих субсчетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ. Налоговый учёт и налоговая отчётность Налоговый учёт на предприятии ОАО «Ангстрем» ведётся в соответствии с действующим законодательством, автоматизированным способом, наряду с бухгалтерским учётом в программе 1С «Предприятие» версии 8.2. В связи с отраслевой спецификой предприятия и разнообразным спектром предоставляемых ими услуг, ОАО «Ангстрем» в рабочем плане счетов имеет следующие виды налогов: НДС по приобретениям – 19/01-05 НДС по товарам, реализованным при ставке 0% - 19/07 НДС при строительстве основных средств – 19/08 НДС таможенного союза -19/Б НДФЛ – 68/01 НДС- 68/02 Акцизы – 68/03 Налог на прибыль – 68/04 (Расчеты с бюджетом – 68/04.1;Расчеты налога на прибыль – 68/04.2) Транспортный налог – 68/07 Налог на имущество – 68/08 Налог на рекламу – 68/09 Прочие налоги и сборы – 68/10 ЕНВД – 68/11 Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения – 68/12 НДС по экспорту – 68/22 ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет – 69/04 НДС по авансам и предоплатам – 76/АВ НДС по авансам и предоплатам выданным – 76/ВА Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет – 76/Н Расчеты по НДС при исполнении обязанностей – 76/НА НДС, начисленный при отгрузке – 76/ОТ Отложенные налоговые обязательства – 77 Акцизы – 90/04 Налог на прибыль – 99/027 Налоговая отчётность на предприятии ОАО «Ангстрем» ведётся в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, главы 21,22,24,25, 26.3,28 и предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Для предоставления отчётности предприятие заполняет налоговые декларации для каждого вида налогов. Учет НДС реализован в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. В программе 1С «Предприятие» автоматизировано заполнение книги покупок и книги продаж. Отслеживаются сложные хозяйственные ситуации в учете НДС при реализации с применением ставки НДС 0 %, при строительстве хозяйственным способом, а также при исполнении организацией обязанностей налогового агента. Суммы НДС по косвенным расходам в соответствии со ст. 170 НК РФ распределяются по операциям реализации, облагаемым НДС и освобожденным от уплаты НДС. «Помощник по учету НДС» контролирует порядок выполнения регламентных операций. Налоговый учет по налогу на прибыль ведется на тех же счетах, что и бухгалтерский учет. Это упрощает сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По данным налогового учета автоматически формируются налоговые регистры и налоговая декларация по налогу на прибыль. Финансовая отчётность Финансовая отчётность предприятия ОАО «Ангстрем» - система данных о финансовом положении, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская (финансовая) отчетность на предприятии ОАО «Ангстрем» составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве. Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье "Производственные запасы" — остатки по счетам 10, 15, 16. В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) (Прил: расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам: 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки"' При этом следует иметь в виду, что по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" отражается результат от реализации, ликвидации основных средств, материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48. Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные аналитического учета по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки" — журналы-ордера № 11, 13, 15. По статье "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по направлениям использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данного раздела отчетности используются данные аналитического учета по счету 81 "Использование прибыли" —журнал-ордер № 15 полной журнально-ордерной формы. В отчете об изменении капитала (ф. № 3) содержится следующая информация – показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала. Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный фонд", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления" (ж/о № 12). В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) показывается остаток денежных средств на начало года, источники поступления средств, направления использования, остаток на конец года. В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержится информация о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, финансовые вложения предприятия, затраты предприятия по экономическим элементам, расшифровка отдельных прибылей и убытков, социальные показатели, справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды. Бухгалтерская (финансовая) отчётность на предприятии представлена в полном объёме, что подтверждается независимой аудиторской фирмой. После проверки отчётности предприятия, решений по начисленным учредителям или акционерам дивидендам, а так же формированию фондов специального назначения не принималось. По сравнению с 2009 г. внеоборотные активы предприятия увеличились на 45 %, в основном за счет увеличения капитальных вложений по НМА «Технологии производства КМОП КНС БИС» и «Технология производства радиационно-стойких п- и р-канальных MOSFET и IGBT транзисторов». Оборотные активы ОАО «Ангстрем» уменьшились на 11 % в связи с уменьшением затрат в незавершенном производстве и дебиторской задолженности. Чистые активы ОАО «Ангстрем» составляют по состоянию на 01.01.2011 г. - 831511 тыс. руб. (101,3% к 2009 г.). Рентабельность продаж составила 3,4%; рентабельность активов 3,9% Объем продаж в 2010 году составил 1531994 тыс. руб. без НДС (114,4% к 2009 г.) Прибыль от продаж предприятия в 2010 г. составляет 44 977 тыс. руб. Прочие доходы в 2010 году составили 56 811 тыс. руб., внереализационные доходы 955 584 тыс. руб. Основными прочими расходами являются расходы от реализации основных средств, материалов, ценных бумаг и прав требования, расходы на услуги кредитных организаций, расходы от продажи/покупки валюты, расходы от переоценки валютных средств, расходы от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и др., составили 829 355 тыс. рублей. Таким образом прибыль до налогообложения составила 113 008 тыс.рублей (в 2009 г. -убыток 15 241 тыс.рублей). По строке 310 формы 5 приложения к балансу за 2009 год были ошибочно раскрыты показатели, подлежащие отражению по строке 320. В форме 5 за 2010 год показатели за прошлый период приведены в соответствие. Строка 140 формы 3 «Отчета об изменении капитала» по добавочному капиталу не соответствует стр. 420 баланса по причине вывода из данного пассива ошибочно учтенного по данной строке 10733,25 рублей по счету 86-70 «Компенсация расходов за выполнение гособязанностей», данные по нему учтены на 31.12.10 г. по строке 240 активов баланса. Проблемы в системе управления и бухгалтерского учёта и отчётности В любом предприятии существуют проблемы в системе управления и бухгалтерского учёта и отчётности, и ОАО «Ангстрем» не является исключением. Основные проблемы: Недостаточная квалификация сотрудников для ведения бухгалтерского учёта в автоматизированной системе 1С «Предприятие» Несвоевременная передача первичных документов для дальнейшего формирования отчётности Нарушение порядка подготовки к составлению отчетности Ошибки программы 1С из-за неустойчивого серверного обеспечения Данные проблемы являются типичными проблемами в системе управления и бухгалтерского учёта и отчётности на крупных и мелких предприятиях. Рекомендации Выяснив и проанализировав основные проблемы ведения бухгалтерского учёта на предприятии ОАО «Ангстрем» можно предложить рекомендации для устранения данных проблем. Для повышения квалификации сотрудников следует отправлять их на обучение на специальные курсы, которые в краткие сроки помогут решить проблему недостаточной квалификации. Для своевременной передачи первичных или иных других документов, сотрудникам отдела бухгалтерии следует в срок, без отклонений от графика, передавать документы другим сотрудникам для формирования дальнейшей бухгалтерской отчётности. Для устранения проблемы порядка подготовки к составлению отчётности, необходима своевременная передача всех первичных документов в последующие отделы, без задержек. Для устранения ошибок, связанных с программным обеспечением предприятия, необходимо постоянно обновлять базу данных, и тщательно следить за серверами с данными, чтобы не делать в - дальнейшем «двойной» работы отделу бухгалтерии. Заключение Производственная практика по бухгалтерскому учёту на предприятии ОАО «Ангстрем» прошла успешно. Автором были изучены теоретические аспекты бухгалтерского учёта, освоены первичные навыки профессии бухгалтера, такие как оформление первичных документов, освоение автоматизированного учёта в программе 1С «Предприятие» версии 8.2. Были изучены различные показатели бухгалтерской финансовой отчётности предприятия – бухгалтерский баланс, отчёт о движении денежных средств, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках. Были выявлены проблемы в системе управления и бухгалтерского учёта и отчётности предприятия и автором была предпринята попытка по разработке рекомендаций, направленных на устранение данных проблем. Автором были изучены основные нормативные документы, на основе которых ведётся бухгалтерский учёт и отчётность на предприятии, такие как Рабочий план счетов предприятия, различные ПБУ, внутренние документы предприятия. В заключении, автор считает необходимым подчеркнуть, что производственная практика очень важна для ВУЗов в наше время, для формирования у студентов первичных навыков будущей деятельности и для ускорения в - дальнейшем процесса их трудоустройства. 1 Пояснительная записка к бухгалтерской отчётности ОАО «Ангстрем» за 2010 год 2 Учётная политика ОАО «Ангстрем» 2011 года 3 Приказ об инвентаризации на предприятии ОАО «Ангстрем» 4 Рабочий план счетов предприятия ОАО «Ангстрем» 5 Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2010год 6 Учётная политика ОАО «Ангстрем» 7 Рабочий план счетов предприятия ОАО «Ангстрем» |