экономика отчет по преддипломной практике. Департамент образования, культуры и спорта ненецкого автономного округа

• Название: Департамент образования, культуры и спорта ненецкого автономного округа
• Анкор: экономика отчет по преддипломной практике
• Дата: 27.02.2023
• Размер: 0.64 Mb.
• Имя файла: экономика отчет по преддипломной практике.doc
• Тип: Тематический план; #957429
• страница: 12 из 19

Тема 3. Проведение расчетов с бюджетом внебюджетными фондами

3.1. Расчеты с бюджетом по НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. НДС уплачивают фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты налога.

Получить освобождение можно при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС);

2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса России.

Даже если организация использует освобождение от уплаты НДС, уплачивать налог все равно придется: 1) если организация ввозит товары на территорию РФ из-за границы; 2) если организация должна перечислить налог в бюджет как налоговый агент.

Налогом на добавленную стоимость облагаются: реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд; импорт товаров (работ, услуг); экспорт товаров (работ, услуг).

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма должна заплатить НДС, перечисляя деньги своему контрагенту: если она покупает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России, или продает ее товары как посредник; если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, а также если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну; если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Операции, которые не облагаются НДС, установлены в статье 149 НК РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (от исполнителя к заказчику).

Для целей исчисления НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав признаются реализацией (п. 1 ст. 146 НК РФ). Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Посредники платят НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам. Ставка 0%, в частности, применяется: по экспортируемым товарам; при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров и в других случаях.

Чтобы применить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров.

Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Если потом вы все-таки представите необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

По ставке 10% облагаются: 1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ); 2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ); 3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических); 4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой; 5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%. В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. В этом случае НДС, подлежащий уплате в бюджет, будет рассчитываться как произведение суммы, полученной за товары, умноженной на 18/118 (или 10/110).

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

1. Суммы НДС, которые фирме предъявили поставщики материалов, товаров и т. п., принимают к вычету, если выполнены следующие условия: приобретенные ценности оприходованы; ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи; на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС, предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы). Следует обратить внимание: к вычету также можно принять суммы НДС, которые фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд.

6. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при выполнении условий: купленные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи; купленные товары оприходованы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).

Реализация товаров, работ, услуг. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если дата отгрузки товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 62 К-т 90 (91) – предъявлена покупателю счет-фактура по отгруженным товарам (работам, услугам), в том числе НДС;

Д-т 90 (91) К-т 68 – отражена сумма НДС по отгруженным товарам (работам, услугам), подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей оплате ранее отгруженного товара (работ, услуг):

Д-т 51 К-т 62 – отражено поступление денежных средств по оплате товаров (работ, услуг) за весь объем поставки; НДС не исчисляется.

Если полная или частичная оплата товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки этого товара:

Д-т 51 К-т 62– получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки;

Д-т 62 (76) К-т 68 – определена сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 К-т 62 (76) – сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 К-т 90 (91) – предъявлен покупателю счет-фактура по отгруженным товарам (работам, услугам), в том числе НДС;

Д-т 90 (91) К-т 68 – отражена сумма НДС по отгруженным товарам (работам, услугам), подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Если организация ввозит товары на территорию РФ, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение составляют товары, перечисленные в ст. 150 НК РФ.

Налоговая база по НДС определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; уплаченной таможенной пошлины; суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

Экспорт товаров, как и большинство других операций по реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база при безвозмездной передаче имущества определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Отражение начисленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС относится с кредита 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «Расчеты по НДС» в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Иными словами, фактически введен запрет на осуществление безденежных форм расчетов в части сумм НДС.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения НДС. Согласно п. 1 ст. 159 НК РФ налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В бухгалтерском учете начисление НДС в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» должно осуществляться за счет собственных источников организации:

Д-т 91 К-т 68 – начислен НДС на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, исходя из цен идентичных товаров, а при их отсутствии – из рыночных цен.

В аналогичном порядке отражаются результаты инвентаризации имущества в случаях выявления его недостачи и если виновное лицо не установлено:

Д-т 91 К-т 94 – списана сумма недостачи сверх норм естественной убыли по фактической себестоимости;

Д-т 91 К-т 68 – начислена сумма НДС на сумму недостачи сверх норм естественной убыли.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в частности, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Д-т 10 (20, 44, 08) К-т 60 – приобретены материалы (работы, услуги, основные средства), при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) с учетом НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают как разницу между суммой налога, начисленного к уплате в бюджет, и суммой налоговых вычетов.

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Это делают по итогам налогового периода (квартала).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме (ст. 173 НК РФ).

Для всех плательщиков НДС, в том числе для налоговых агентов налоговый период равен кварталу.