Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
11 ––––– 20 ––––– 3 (a) Согласно МСФО (IFRS) 9 в основу классификации и оценки финансовых активов положены бизнес-модель управления финансовым активом и характеристики финансового актива, связанные с предусмотренными договором денежными потоками. 1 В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств и когда договорные условия финансового актива приводят к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости. ½ + ½ + ½ В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает как удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств, так и продажу финансового актива, и когда договорные условия финансового актива ведут к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. ½ + ½ + ½ Если финансовый актив не оценивается по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в таком случае он оценивается по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (категория по умолчанию). У организации имеется возможность при первоначальном признании принять безотзывное (без права последующей отмены) решение о том, чтобы определенные инвестиции в долевые инструменты, которые в противном случае оценивались бы по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, оценивались по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Данныё выбор возможен только в случае, когда инвестиции в долевые инструменты не ‘удерживаются для торговых целей’. ½ + ½ + ½ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.93 16 Баллы Несмотря на вышесказанное, организация вправе при первоначальном признании классифицировать, без права последующей реклассификации, финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том случае, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию, которая иначе возникла бы вследствие оценки активов или обязательств либо признания прибыли или убытков по ним на различной основе (‘учетное несоответствие’). ½ + ½ + ½ ––––– 7 ––––– NB: Точные формулировки НЕ требуются для присвоения баллов. (b) (i) Поскольку бизнес-моделью предусмотрено получение предусмотренных договором потоков денежных средств и денежные потоки состоят исключительно из платежей основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, данный актив оценивается по амортизированной стоимости. 1 (пояснения) Первоначальная балансовая стоимость финансового актива будет равна 30 млн. 250 тыс. долларов (30 млн. долл. справедливая стоимость + 250 тыс. долл. затраты по сделке). 1 Финансовый доход, учитываемый в категории инвестиционного дохода в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 31 марта 2018 года, составит 3 млн. 025 тыс. долларов (30 млн. 250 тыс. долл. x 10%). 1 Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 марта 2018 года будет равняться 31 млн. 775 тыс. долларов (30 млн. 250 тыс. долл. + 3 млн. 25 тыс. долл. – 1 млн. 500 тыс. долл.). 1 ––––– 4 ––––– (ii) Поскольку это инвестиции в долевые инструменты, которые «Эпсилон» не собирается продавать, «Эпсилон» может оценивать их по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (при условии, что при первоначальном признании принято безотзывное решение). 1 Поскольку финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, затраты по сделке (агентские комиссионные) включаются в первоначальную справедливую стоимость акций (500,000 x 2 долл. + 100 тыс. долл). 1 Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 марта 2018 года составит 1 млн. 125 тыс. долларов, основываясь на справедливой стоимости акций на конец года (500,000 x 2 долл. 25 центов). 1 Разница (прибыль от справедливой стоимости) в размере 25 тыс. долларов (1 млн. 125 тыс. долл. – 1 млн. 100 тыс. долл.) будет признана в составе прочего совокупного дохода. 1 Доход в виде дивидендов в сумме 150 тыс. долларов (500,000 x 30 центов) будет признан как прочий доход в отчете о прибыли и убытках. 1 ––––– 5 ––––– (iii) Колл-опцион не может оцениваться по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, поэтому он должен оцениваться по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка. 1 Первоначальная балансовая стоимость колл-опциона составит 125 тыс. долларов (100,000 x 1 долл. 25 центов). 1 На конец года колл-опцион будет переоценен до его справедливой стоимости, составляющей 160 тыс. долларов (100,000 x 1 долл. 60 центов). 1 Прибыль от справедливой стоимости в сумме 35 тыс. долларов (160 тыс. долл. – 125 тыс. долл.) будет признаваться в отчете о прибыли и убытках. 1 ––––– 4 ––––– 20 ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.94 17 Баллы 4 Вопрос первый Соответствующим МСФО, который регулирует операционные сегменты, является МСФО (IFRS) 8 – Операционные сегменты. Определение операционного сегмента в МСФО (IFRS) 8 основывается на принятой в организации бизнес-модели, которая у различных организаций может отличаться, и примечания фокусируются на информации, которую руководство полагает важной для ведения бизнеса. 1 (принцип) МСФО (IFRS) 8 определяет операционный сегмент как компонент организации: – Который осуществляет коммерческую деятельность, в результате которой он может получать выручку и нести расходы, а также – Чьи результаты операционной деятельности на регулярной основе анализируются 2 (до 2 баллов руководством организации, принимающим операционные решения, и за детали – В отношении которого имеется отдельная финансовая информация. определения) Под термином ‘руководство организации, принимающее операционные решения’ понимается, скорее, роль, нежели наименование должности, либо это функция, но не обязательно конкретное лицо. Эта роль/функция заключается в оценке результатов деятельности и распределении ресурсов операционных сегментов. 1 МСФО (IFRS) 8 обязателен к применению только публичными компаниями. Если мы хотим включить информацию, относящуюся к операционным сегментам отдельных дочерних компаний, тогда мы можем это сделать поскольку МСФО (IFRS) 8 требует суждения в его применении. Однако информация в каждой отдельной финансовой отчетности или должна во всех отношениях соответствовать требованиям МСФО (IFRS) 8, или она не может быть описана как ‘сегментная информация’. ½ + ½ + 1 ––––– 6 ––––– Вопрос второй МСФО (IAS) 16 – Основные средства (ОС) – разрешает (но не предъявляет требования) к организациям переоценивать свои ОС до справедливой стоимости. Однако, он требует, чтобы используемая модель оценки (по фактическим затратам или по справедливой стоимости) была последовательной от класса к классу. 1 (принцип) Класс основных средств – это группа активов, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. Основываясь на этом определении, со всей вероятностью можно полагать, что недвижимость (или “земля и здания”) будет образовывать один отдельный класс ОС, и что машины и оборудование будут формировать другой класс. 1 + 1 Поэтому полностью согласуется с МСФО, когда недвижимость оценивается в соответствии с моделью переоценки (оценки по справедливой стоимости), а машины и оборудование оцениваются с использованием модели по фактическим затратам. 1 Однако было бы несоответствием использовать подход “вишенки на торте”, выбирая понравившееся, либо применять ‘смешанную модель оценки’ к недвижимости (либо к земле и зданиям), основываясь только на ее географическом расположении. Это предотвращает ситуацию, когда предприятия переоценивают только те объекты, стоимость которых возросла, а другие оставляют оцененными по их (амортизируемой) себестоимости. 1 Если мы действительно используем модель оценки по справедливой стоимости, то нам необходимо убедиться в том, что мы проводим переоценку с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость переоцениваемого актива достоверно отражает его текущую стоимость. 1 ––––– 6 ––––– Вопрос третий Согласно положениям МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы – возможность признавать нематериальный актив зависит от того, каким образом образовался рассматриваемый актив. С точки зрения группы «Омега», созданные «Омегой» фирменные наименования являются внутренне созданными. Критерии признания для таких потенциальных активов – 1 (внутренне очень жесткие и удовлетворить им могут только расходы, относящиеся к стадии разработки созданные) + 2 идентифицируемого проекта по исследованиям и разработкам. Это объясняет, почему (почему нельзя фирменные наименования «Омеги» не признаются. капитализировать) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.95 18 Баллы В отличие от этого, нематериальные объекты, относящиеся к приобретенной дочерней компании, которые существовали на дату покупки, куплены как часть объединения бизнеса, 1 (приобретен а для таких активов применяемые критерии отличаются. При условии, что справедливая при объединении стоимость такого нематериального объекта может быть надежно оценена на дату покупки, бизнеса) он признается в консолидированном отчете о финансовом положении, основываясь на его + 2 (механизм справедливой стоимости на дату покупки. признания) Использование модели справедливой стоимости для нематериальных долгосрочных активов ограничено теми активами, которые торгуются на активном рынке. Эта ситуация относительно редко встречается применительно к нематериальным активам. Крайне маловероятно, что фирменные наименования будут обращаться на таком рынке, поэтому 1 (принцип) вряд ли в данном случае будет применима модель справедливой стоимости. + 1 (вывод) ––––– 8 ––––– 20 ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.96 Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Отведённое время 3 часа 15 мин. ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. НЕ открывайте экзаменационные вопросы до получения инструкций администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Пятница, 8 декабря 2017 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.97 2 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 “Альфа” владеет двумя дочерними компаниями – “Бета” и “Гамма”. Предварительные отчеты о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября 2017 года представлены ниже: “Альфа” “Бета” “Гамма” $’000 $’000 $’000 Активы Долгосрочные активы: Основные средства (Прим. 2) 610,000 310,000 160,000 Инвестиции (Прим. 1) 370,700 Ноль Ноль –––––––––– –––––––– –––––––– 980,700 310,000 160,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные активы: Запасы (Прим. 3) 140,000 85,000 66,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности 95,000 70,000 59,000 Денежные средства и их эквиваленты 16,000 13,000 11,000 –––––––––– –––––––– –––––––– 251,000 168,000 136,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 1,231,700 478,000 296,000 –––––––––– –––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– –––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал: Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 240,000 120,000 100,000 Нераспределенная прибыль 550,700 168,000 59,000 Прочие компоненты собственного капитала (Прим. 2, 6 и 7) 202,000 Ноль Ноль –––––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 992,700 288,000 159,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (Прим. 7) 100,000 70,000 60,000 Отложенный налог 59,000 38,000 35,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 159,000 108,000 95,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 60,000 52,000 32,000 Краткосрочные заимствования 20,000 30,000 10,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 80,000 82,000 42,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 1,231,700 478,000 296,000 –––––––––– –––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Суммарные инвестиции компании “Альфа” Цифра инвестиций в отдельной финансовой отчетности “Альфы” складывается следующим образом: $’000 Инвестиции в компанию “Бета” (Примечание 2) 236,500 Инвестиции в компанию “Гамма” (Примечание 3) 121,200 Прочие инвестиции в долевые инструменты (Примечание 4) 13,000 –––––––– 370,700 –––––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.98 3 См. на обороте Примечание 2 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Бета” 1 октября 2012 года “Альфа” приобрела 90 млн. акций компании “Бета” путем обмена двух акций “Альфы” на каждые три приобретенные акции “Беты”. На 1 октября 2012 года рыночная стоимость акции “Альфы” составляла 3 доллара 90 центов. “Альфа” понесла расходы по выпуску своих собственных акций в сумме 2 миллиона 500 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к сделке по приобретению “Беты”. На 1 октября 2012 года в отдельной финансовой отчетности “Беты” была отражена нераспределенная прибыль в сумме 60 млн. долларов. Руководство “Альфы” провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств “Беты” на 1 октября 2012 года. При этом было выявлено следующее: – Недвижимость балансовой стоимостью 150 миллионов долларов (45 млн. долларов относится к компоненту земельного участка) имела предполагаемую справедливую стоимость 210 миллионов долларов (66 млн. долларов – компонент земельного участка). Предполагаемый остаточный срок полезной службы компонента зданий в составе недвижимости на 1 октября 2012 года составлял 30 лет. – Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 122 миллиона долларов, а их справедливая стоимость оценивалась в 145 миллионов долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы оборудования на 1 октября 2012 года составлял четыре года. – На 1 октября 2012 года руководство “Альфы” определило фирменное наименование, относящееся к компании “Бета”, справедливой стоимостью 25 миллионов долларов. Данное фирменное наименование не было признано в отдельной финансовой отчетности “Беты”, поскольку оно было разработано силами самой компании. Руководство “Альфы” установило, что срок полезной службы фирменного наименования составляет 25 лет, начиная с 1 октября 2012 года. – Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности “Беты”. В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка отложенного налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. Никакого обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании “Бета”, не было выявлено с 1 октября 2012 года. 1 октября 2012 года руководство “Альфы” первоначально оценило неконтролирующую долю участия в компании “Бета” по ее справедливой стоимости на эту дату. На 1 октября 2012 года справедливая стоимость обыкновенной акции компании “Бета” (которая может быть использована в целях оценки справедливой стоимости неконтролирующей доли участия) составила 2 доллара 35 центов. Примечание 3 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Гамма” 1 октября 2016 года “Альфа” приобрела 80 млн. акций компании “Гамма”, осуществив денежный платеж в размере 120 миллионов долларов. “Альфа” понесла расходы в сумме 1 миллион 200 тысяч долларов по проведению проверки должной добросовестности, относящиеся к данной покупке. Договор купли-продажи предусматривал дополнительный денежный платеж 1 октября 2018 года в сумме 56 миллионов долларов в пользу бывших владельцев 80 миллионов приобретенных акций. Соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в любых относящихся к делу расчетах приведенных сумм для оценки справедливой стоимости данного дополнительного денежного платежа равна 8%. На 1 октября 2016 года в отдельной финансовой отчетности “Гаммы” был отражен остаток нераспределенной прибыли в размере 50 млн. долларов. На 1 октября 2016 года справедливая стоимость чистых активов компании “Гамма” была равна их балансовой стоимости, за исключением некоторых запасов, которые были признаны в отдельной финансовой отчетности “Гаммы” по себестоимости в размере 12 млн. долларов. Руководство “Альфы” считало, что справедливая стоимость этих запасов на 1 октября 2016 года равнялась 15 млн. долларов. Все эти запасы были проданы “Гаммой” до 30 сентября 2017 года. Корректировка до справедливой стоимости не отражена в отдельной финансовой отчетности компании “Гамма”. В консолидированной Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.99 4 финансовой отчетности корректировка до справедливой стоимости будет рассматриваться как временная разница для целей расчета отложенного налога. Ставка отложенного налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. Никакого обесценения гудвила, возникшего при покупке “Гаммы”, не было выявлено с 1 октября 2016 года. 1 октября 2016 года руководство “Альфы” провело первоначальную оценку неконтролирующей доли участия в компании “Гамма” по ее справедливой стоимости на эту дату. На 1 октября 2016 года справедливая стоимость одной обыкновенной акции “Гаммы” равнялась 1 доллару 75 центам. |