Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Задание: Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Эпсилон» за год, заканчивающийся 31 марта 2018 года. В части (b) вы должны сделать допущение о том, что «Эпсилон» оценивает финансовые активы по справедливой стоимости с отражением в составе прибыли или убытка только в тех случаях, когда это требует МСФО (IFRS) 9. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.86 8 4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Генеральный директор (ГД) «Омеги» проверил предварительную консолидированную финансовую отчетность группы «Омега» и некоторых ключевых дочерних компаний за год, закончившийся 31 марта 2018 года. Ни одна из дочерних компаний не является публичной компанией, но все они приготавливают свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО. ГД направил Вам сообщение по электронной почте, в котором обозначил следующие вопросы: Вопрос первый Я обратил внимание на то, что примечания к консолидированной финансовой отчетности, касающиеся операционных сегментов, похоже, основаны на географическом расположении клиентов группы. Я являюсь неисполнительным директором другой крупной публичной компании, и примечания относительно сегментов в ее консолидированной финансовой отчетности основаны на типе реализуемой продукции. Также некоторые из наших более крупных дочерних компаний имеют покупателей, расположенных в более чем одном географическом регионе, и тем не менее, они не представляют каких бы то ни было примечаний по сегментам в своей отдельной финансовой отчетности. Мне бы также хотелось увидеть примечания по сегментам, представленные в отдельной отчетности дочерних компаний. Я, действительно, не понимаю эти несоответствия, учитывая, что все данные финансовые отчетности подготовлены с использованием МСФО. Пожалуйста, поясните причины этих очевидных несоответствий. (6 баллов) Вопрос второй При прочтении пояснения к консолидированной финансовой отчетности, касающегося учетных политик, я заметил, что мы оцениваем всю нашу полную земельную собственность, используя модель учета по справедливой стоимости, но в то же время мы оцениваем наши машины и оборудование с использованием модели учета по фактическим затратам. Далее, я обратил внимание, что оба этих класса активов включены в показатель ‘Основные средства’, который является единственным компонентом долгосрочных активов в консолидированном отчете о финансовом положении. По-моему, не имеет смысла, чтобы активы, представленные как основные средства, оценивались противоречиво. Если с этим все в порядке и можно оценивать различные части основных средств с использованием двух различных моделей оценки, то почему бы нам не использовать модель учета по справедливой стоимости для легко доступных объектов собственности, а для объектов, находящихся в удаленном расположении, не использовать модель учета по фактическим затратам? Это помогло бы сэкономить на времени и расходах. (6 баллов) Вопрос третий При прочтении пояснения к примечанию касательно нематериальных долгосрочных активов в консолидированной финансовой отчетности я заметил, что эта цифра включает фирменные наименования, относящиеся к дочерним компаниям, приобретенным нами за последние годы. Однако, фирменные наименования, непосредственно относящиеся к продукции, продаваемой «Омегой» (материнской компанией), не включены в показатель долгосрочных активов. В этом я вижу еще одно несоответствие, которое вне моего понимания. Пожалуйста, поясните, каким образом такая практика укладывается в требования МСФО. Один заключительный вопрос: прав ли я, полагая, что мы можем применять модель учета по справедливой стоимости для оценки нематериальных активов, аналогично тому, как это обстоит с основными средствами? (8 баллов) Задание: Представьте ответы на три вопроса, поставленных Генеральным директором. Вы должны подкрепить ответы ссылками на соответствующие положения Международных стандартов финансовой отчетности. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.87 ОТВЕТЫ ИЮНЬ 2018г. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.88 11 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2018 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2018 года $’000 Выручка (Выч. 1) 1,448,000 1 (Выч. 1) Себестоимость (Выч. 2) (856,940 ) 11½ (Выч. 2) –––––––––– Валовая прибыль 591,060 Коммерческие расходы (38,000 + 34,000 + 27,000 x 8/12) (90,000 ) ½ Управленческие расходы (Выч. 6) (153,100 ) 2½ (Выч. 6) Инвестиционный доход (Выч. 7) 8,000 1½ (Выч. 7) Прибыль от продажи «Гаммы» (Выч. 8) 4,560 10 (Выч. 8) Финансовые расходы (Выч. 12) (62,412 ) 2½ (Выч. 12) –––––––––– Прибыль до налогообложения 298,108 Расходы на налогу на прибыль (Выч. 13) (86,000 ) 1 –––––––––– Чистая прибыль за год 212,108 Прочий совокупный доход: Статьи, которые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка Прибыль от переоценки финансовых активов, представленных по справедливой стоимости через прочий совокупный доход 5,600 1 Убыток от переоценки по пенсионному плану с установленными выплатами (Выч. 14) (1,175 ) 3½ (Выч. 14) –––––––––– Итого совокупный доход за год 216,533 –––––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на: Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 182,348 ½ Неконтролирующую долю участия (Выч. 15) 29,760 3 (Выч. 15) –––––––––– 212,108 –––––––––– Итого совокупный доход, приходящийся на: Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 186,773 ½ Неконтролирующую долю участия (см. выше) 29,760 1 –––––––––– 216,533 –––––––––– ––––– 40 ––––– ВЫЧИСЛЕНИЯ – ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ. Вычисление 1 – Выручка $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 1,488,000 ½ Внутригрупповая выручка (25,000 + 15,000) (40,000 ) ½ –––––––––– ––––– 1,448,000 1 –––––––––– ––––– Вычисление 2 – Себестоимость $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 893,000 ½ Внутригрупповые покупки (как в Выч. 1) (40,000 ) ½ Нереализованная прибыль: Исходящее сальдо запасов (1/4 x 6,400 ) 1,600 ½ Входящее сальдо запасов (1/4 x (4,800 + 4,000) (2,200 ) ½ + ½ Обесценение гудвила «Беты» (Выч. 3) 3,000 ½ (Выч. 3) Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости: Недвижимость (8,400 x 1/8 x 8/12) 700 ½ + ½ + ½ Амортизация актива в виде ‘права пользования’ (Выч. 5) 840 2 (Выч. 5) ––––––––– –––––– 856,940 11½ ––––––––– –––––– Внимание! Ошибка переводчика: Эта сумма реклассифицируется в будущем Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.89 12 Баллы Вычисление 3 – Обесценение гудвила «Беты» $’000 Чистые активы на 31 марта 2018 года (как в ОИК) 334,000 ½ Гудвил, возникший при покупке (Выч. 4) 15,000 3 (Выч. 4) Условная пересчитанная сумма гудвила для целей обесценения (15,000 x 25/75) 5,000 ½ –––––––– 354,000 ½ Возмещаемая сумма (350,000 ) ½ –––––––– Таким образом, обесценение составит 4,000 –––––––– Признается только доля группы (75%) 3,000 ½ –––––––– ––––– 5½ ––––– ⇒Выч. 2 Вычисление 4 – Гудвил, возникший при покупке «Беты» $’000 Стоимость инвестиции: Выпущенные акции: (75,000 x ½ x 4 долл. 40 центов) 165,000 ½ + ½ + ½ Неконтролирующая доля участия на дату приобретения: (200,000 x 25%) 50,000 1 Чистые активы на дату приобретения (200,000 ) ½ –––––––– ––––– Таким образом гудвил равен 15,000 3 –––––––– ––––– ⇒Выч. 3 Вычисление 5 – Амортизация актива в виде права пользования $’000 Приведенная стоимость минимальных арендных платежей (1,000 x 4.1 долл.) 4,100 1 Прямые расходы по организации аренды 100 ½ –––––– 4,200 –––––– Амортизация (4,200 x 1/5) 840 ½ –––––– ––––– 2 ––––– ⇒Выч. 2 Вычисление 6 – Управленческие расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 154,000 ½ Сторнирование некорректно начисленного взноса в пенсионный план с установленными выплатами (4,800 ) ½ Стоимость текущих услуг работников (баллы также даются, если в качестве альтернативы отнесена на себестоимость) 5,000 ½ Сторнирование некорректно начисленных арендных платежей (1,000 + 100) (1,100 ) ½ + ½ –––––––– ––––– 153,100 2½ –––––––– ––––– Вычисление 7 – Инвестиционный доход: $’000 «Альфа» 32,000 ½ Исключаемые внутригрупповые дивиденды: – «Бета» (75% x 32,000) (24,000 ) ½ – «Гамма» (уплаченные после продажи) (Ноль ) ½ ––––––– ––––– 8,000 1½ ––––––– ––––– Вычисление 8 – Прибыль от продажи «Гаммы» $’000 Поступления от продажи 196,000 ½ Чистые активы «Гаммы» на дату продажи (Выч. 9) (228,050 ) 4½ (Выч. 9) Гудвил «Гаммы» на дату продажи (Выч. 10) (10,000 ) 2½ (Выч. 10) Неконтролирующая доля участия в компании «Гамма» на дату продажи (Выч. 11) 46,610 ½ + 2 (Выч. 11) –––––––– ––––– Таким образом прибыль от продажи равна 4,560 10 –––––––– ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.90 13 Баллы Вычисление 9 – Чистые активы «Гаммы» на дату продажи $’000 Чистые активы на начало года (из ОИК) 180,000 ½ 8/12 прибыли за период из отчетности «Гаммы» (63,000 x 8/12) 42,000 1 Оставшиеся корректировки до справедливой стоимости ½ Недвижимость [(12,000 – 8,400) + 8,400 x 28/96] 6,050 1 + 1 Машины и оборудование Ноль ½ –––––––– ––––– Таким образом чистые активы равняются 228,050 4½ –––––––– ––––– ⇒Выч. 8 Вычисление 10 – Гудвил «Гаммы» на дату продажи $’000 Стоимость инвестиции в «Гамму»: 145,000 ½ Неконтролирующая доля участия в «Гамме» на дату приобретения (10,000 x 3 долл. 50 центов) 35,000 1 Справедливая стоимость чистых активов на дату приобретения: ( 170,000 ) ½ + ½ –––––––– ––––– Таким образом гудвил при покупке равен 10,000 2½ –––––––– ––––– ⇒Выч. 8 Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия в компании «Гамма» на дату продажи $’000 Неконтролирующая доля участия на дату покупки (Выч. 10) 35,000 ½ Увеличение с момента приобретения ( 20% (228,050 (Выч. 9) – 170,000 (Выч. 10))) 11,610 ½ + ½ + ½ ––––––– ––––– Таким образом неконтролирующая доля участия при продаже равна 46,610 2 ––––––– ––––– ⇒Выч. 8 Вычисление 12 – Финансовые расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 62,000 ½ Финансовые расходы по арендованному активу (4,100 (Выч. 5) x 7%) 287 ½ + ½ “Раскручивание” дисконта по чистому пенсионному обязательству (2,500 x 5%) 125 ½ + ½ ––––––– ––––– 62,412 2½ ––––––– ––––– Вычисление 13 – Расходы по налогу на прибыль $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 81,000 ½ Налог на прибыль, уплачиваемый по сделке по продаже компании «Гамма» 5,000 ½ ––––––– ––––– 86,000 1 ––––––– ––––– Вычисление 14 – Прибыль от переоценки по пенсионному плану с установленными выплатами $’000 Чистое пенсионное обязательство на 1 апреля 2017 года 2,500 ½ Стоимость текущих услуг работников 5,000 ½ “Раскручивание” дисконта (Выч. 12) 125 ½ Взносы (4,800 ) ½ Выплаты в пользу участников, вышедших на пенсию (прекращаются) Ноль ½ –––––– 2,825 Актуарный убыток (балансирующая цифра) 1,175 ½ –––––– Чистое пенсионное обязательство на 31 марта 2018 года 4,000 ½ –––––– ––––– 3½ ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.91 14 Баллы Вычисление 15 – Неконтролирующая доля участия в прибыли «Бета» «Гамма» (8/12) Всего $’000 $’000 $’000 Прибыль после налогов 86,000 42,000 ½ + ½ ––––––– Дополнительная амортизация – «Гамма» (Выч. 2) (700 ) ½ ––––––– Соответствующая прибыль 86,000 41,300 ½ ––––––– ––––––– Неконтролирующая доля участия (25%/20%) 21,500 8,260 29,760 ½ + ½ ––––––– ––––––– ––––––– ––––– 3 ––––– 2 (a) Согласно принципов МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты (пересмотрен в 2014 2 (½ за общее году), компании «Дельта» разрешается применять учёт хеджирования при отражении решение и ½ отношений хеджирования в своей финансовой отчетности, поскольку: за каждый – Подготовлена соответствующая документация. компонент – Присутствует чёткая экономическая взаимосвязь между хеджируемыми подтверждения) денежными потоками и инструментом хеджирования. – «Дельта» совершает форвардную покупку в объеме, точно соответствующем требуемой сумме иностранной валюты. Инструмент хеджирования является производным финансовым инструментом. Производные инструменты, как правило, оцениваются по справедливой стоимости в финансовой отчетности, а изменения в справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка. 1 31 марта 2018 года производный инструмент будет признаваться в финансовой отчетности как краткосрочный актив по его справедливой стоимости в сумме 2 млн. 700 тысяч долларов, а изменения в справедливой стоимости – в отчете о совокупном доходе. 1 В качестве объекта хеджирования определены изменения в ожидаемых денежных потоках, возникающих по договору. В году, заканчивающемся 31марта 2018 года, изменения в ожидаемых денежных потоках, возникающих в соответствии с договором, не будут признаваться, поскольку этот договор представляет собой договор к исполнению (в котором установленные двумя сторонами условия должны быть выполнены в более позднюю дату). 1 Поскольку документация по хеджированию свидетельствует, что объектом хеджирования служат изменения в ожидаемых денежных потоках, используется учет хеджирования денежных потоков. В данном случае это включает сравнение изменений в стоимости производного инструмента (признанного в качестве инструмента хеджирования) с изменениями (непризнанными) в стоимости ожидаемых денежных потоков, возникающих по договору. 1 В пределах, в которых изменения в стоимости производного инструмента не превышают изменения в стоимости ожидаемых денежных потоков (эффективная часть хеджирования), изменение в стоимости производного инструмента признается в составе прочего совокупного дохода, а не в составе прибыли или убытка. Однако, любое избыточное хеджирование приведет к ситуации, когда все прибыли или убытки, возникшие по инструменту хеджирования и относящиеся к избыточному хеджированию (неэффективной части хеджирования) будут незамедлительно признаваться в составе прибыли или убытка. 1 В данном случае суммарная прибыль от справедливой стоимости производного инструмента между 1 января 2018 года и 31 марта 2018 года составит 2 млн. 700 тысяч долларов. 1 В тот же самый период изменение в стоимости ожидаемых денежных потоков, возникающих по договору, равно 2 млн. 600 тыс. долларов. Поэтому 2 млн. 600 тыс. долл. прибыли по производному инструменту будут признаны в составе прочего совокупного дохода, а остаток в сумме 100 тыс. долларов – в составе прибыли или убытка. 1 ––––– 9 ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.92 15 Баллы (b) Согласно принципов МСФО (IAS) 21 – Влияние изменений валютных курсов – покупка запасов 1 февраля 2018 года будет отражена в учете с использованием текущего обменного курса на эту дату. Поэтому «Дельта» признает покупку и связанную с ней 1 (принцип) + кредиторскую задолженность в сумме 600 тыс. долларов (3 млн. 600 тыс. динаров/6). 1 (вычисления) «Дельта» признает выручку в размере 480 тыс. долларов в отчете о прибыли и убытках, поскольку товары стоимостью 480 тыс. долларов были проданы до 31 марта 2018 года. 1 «Дельта» признает 360 тыс. долларов (600 тыс. долл. x 60%) в себестоимости, поскольку признана выручка в размере 480 тыс. долларов. 1 Исходящее сальдо запасов товаров, купленных у иностранного поставщика, составит 240 тыс. долларов (600 тыс. долл. – 360 тыс. долл.) и будет признаваться в качестве краткосрочного актива. Эта сумма не будет пересчитываться, поскольку запасы 1 (принцип) + являются немонетарным активом. 1 (вычисления) Платеж в сумме 1 млн. 260 тыс. динаров, произведенный 15 марта 2018 года, будет отражен с использованием текущего обменного курса на эту дату. Поэтому платеж будет учтен в сумме 200 тыс. долларов (1 млн. 260 тыс. динаров/6 долл. 30 центов). 1 Исходящее сальдо кредиторской задолженности в сумме 2 млн. 340 тыс. динаров (3 млн. 600 тыс. динаров – 1 млн. 260 тыс. динаров) является монетарной статьей, поэтому будет пересчитана по обменному курсу, действующему на конец года (6.4 динара за 1 доллар). Поэтому исходящее сальдо кредиторской задолженности (отраженное в составе краткосрочных активов) равно 365 тыс. 625 долларов 1 (принцип) + (2 млн. 340 тыс. динаров/6.4 долл.). 1 (вычисления) Разница между первоначально признанной суммой кредиторской задолженности (600 тыс. долл.) и признанным впоследствии платежом (200 тыс. долларов) составляет 400 тыс. долларов. Поскольку исходящее сальдо кредиторской задолженности равно 365 тыс. 625 долларов (см. выше), «Дельта» получила прибыль от курсовой разницы в сумме 34 тыс. 375 долларов (400 тыс. долл. – 365 тыс. 625 долл.). Эта прибыль признается в отчете о прибыли и убытках либо в категории прочего дохода, либо как 1 (принцип) + уменьшение себестоимости. 1 (вычисления) ––––– |