Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Баллы Дополнительно начисленная сумма расходов представляет собой расходы по вознаграждению за какой-либо период и должна равняться разнице между начисленной суммой расходов нарастающим итогом на конец периода и начисленной суммой расходов нарастающим итогом на дату начала периода. 1 Начисляемая сумма должна основываться на справедливой стоимости опциона на дату предоставления. Это условие соблюдается на всем протяжении периода перехода – по-следующие изменения в справедливой стоимости опциона не подлежат корректировке. 1 ½ В случае когда условия перехода являются нерыночными условиями (то есть не связаны непосредственно с какими-либо изменениями в цене акций предприятия), сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна оцениваться, основываясь на ожидаемом количестве опционов, которые перейдут на дату перехода. 1 ––––– 6 ––––– (ii) Если предприятие предоставляет работникам не опционы на акции, а права на получение выгод от прироста стоимости акций, подлежащие уплате в денежной форме, то основной принцип признания общей ожидаемой стоимости схемы в течение периода перехода, с учетом соответствующих условий перехода, остается неизменным. 1 Однако, поскольку каждый итоговый платеж будет сделан в денежной форме, учетная запись в отношении расходов на вознаграждение делается не по кредиту счета собственного капитала, а по кредиту счета обязательств. 1 Кроме того, поскольку каждый итоговый платеж держателям прав на получение выгод от прироста стоимости акций будет, как правило, основываться на их справедливой стоимости либо на дату перехода, либо на дату выплаты, последующие изменения справедливой стоимости прав нельзя игнорировать. Оценка расходов по вознаграждению персонала будет основываться на справедливой стоимости прав на получение выгод от прироста стоимости акций на каждую отчетную дату. 1 ––––– 3 ––––– (b) Примечание 1 – Предоставление опционов работникам службы продаж Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 марта 20Х6 года составляла 58,800 долларов (100 – 10 – 20) x 200 x 4.20 долл. 2 Поэтому стоимость нарастающим итогом, начисленная на 31 марта 20Х6 года, составила бы 19,600 долл. (58,800 долл. x 1/3). 1 Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 марта 20Х7 года составляет 79,800 долларов (100 – 10 – 5 – 9) х 250 х 4.20 долл. 2 Расходы нарастающим итогом, начисленные на 31 марта 20Х7 года, равны 53,200 долл. (79,800 долл. x 2/3). ½ Таким образом, сумма, отнесенная в состав прибыли или убытков в качестве расходов на вознаграждение за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, будет равняться 33,600 долларов (53,200 долл. – 19,600 долл.). ½ ––––– 6 ––––– Примечание 2 – Предоставление руководящим работникам прав на получение выгод от прироста стоимости акций Ожидаемая справедливая стоимость общей суммы обязательств на 31 марта 20Х7 года будет равна 60,800 долларов (500 х 19 х 6.40 долл.). 1 ½ Сумма, которая будет отражена в качестве обязательства в отчете о финансовом положении на 31 марта 20Х7 года, будет пропорцией, основанной на сравнении продолжительности периода, истекшего с даты предоставления прав, с продол-жительностью всего периода перехода. В нашем случае эта пропорция равна 18/48. Поэтому исходящее сальдо обязательства будет равно 22,800 долларов (60,800 долл. х 18/48). Эта цифра будет отражена как долгосрочное обязательство. 1 ½ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.60 21 Баллы Обязательство, которое будет признано в отчете о финансовом положении на 31 марта 20Х6 года, составит 6,975 долларов (500 х 18 х 6.20 долл. х 6/48). 1 «Дельта» покажет расходы на вознаграждения в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, в размере 15,825 долларов (22,800 долл. – 6,975 долл.) в отношении прав на получение выгод от прироста стоимости акций. 1 ––––– 5 ––––– 20 ––––– 4 Примечание 1 – Сельскохозяйственная дочерняя компания Существует Международный стандарт финансовой отчетности, который в особенности применим к таким предприятиям, каким являются сельскохозяйственные компании. Этот стандарт – МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство. 1 (принцип) МСФО (IAS) 41 рассматривает стадо молочных или мясных коров в качестве примера биологического актива. Биологический актив – живущее животное или растение. ½ + 1 С учетом практических затруднений в оценке себестоимости биологических активов, МСФО (IAS) 41 требует, чтобы они оценивались на каждую отчетную дату по их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, при условии, что справедливая стоимость может быть надежно оценена. Прибыли и убытки отражаются в составе прибыли или убытков. 1 + ½ Молочные и мясные коровы регулярно покупаются и продаются, и потому не должно возникать проблем в определении их справедливой стоимости, которая приравнивается к рыночной стоимости. Это позволяет рассчитать балансовую стоимость стада молочных или мясных коров в составе внеоборотных активов дочерней компании. 1 МСФО (IAS) 41 рассматривает молоко и мясо в качестве сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственная продукция ‘собирается’ с биологического актива. Применительно к стаду молочных коров, ‘сбор’ означает доение коров, а в случае мясного стада ‘сбор’ означает забой мясных коров. 2 МСФО (IAS) 41 содержит требование, чтобы сельскохозяйственная продукция первоначально оценивалась по справедливой стоимости на момент сбора продукции. Это в дальнейшем сформирует ‘себестоимость’ для целей последующего применения МСФО (IAS) 2 – Запасы. 1 ––––– 8 ––––– Примечание 2 – Инвестиции в долевые инструменты Инвестиции в долевые инструменты представляют собой финансовые активы и подчиняются требованиям по признанию и оценке, изложенным в МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты. ½ МСФО (IFRS) 9 выделяет три класса для финансовых активов – учитываемые по амортизированной стоимости (АС), по справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода (ССПСД) и учитываемые по справедливой стоимости в составе прибыли или убытков (ССОПУ). 1 МСФО (IFRS) 9 содержит утверждение о том, что класс, в который распределен актив, зависит от бизнес-модели управления финансовыми активами и договорных денежных потоков, связанных с этими активами. Метод АС может быть использован, только когда предусмотренные договором потоки денежных средств состоят исключительно из платежей основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга. Это не применимо к долевым инструментам, поэтому метод АС нельзя использовать. 1 ½ Используемой по умолчанию категорией для оценки инвестиций в долевые инструменты является ССОПУ. Это тот метод, который использован для портфеля, удерживаемого для краткосрочной инвестиции избыточных денежных средств. 1 Однако если инвестиция в долевые инструменты не удерживается для торговых целей, то возможно при первоначальном признании принять решение оценивать инвестицию по ССПСД. Такое решение было принято в отношении инвестиций в долевые инструменты двух ключевых поставщиков – инвестиций, удерживаемых нами на долгий срок без намерения их продать. 1 ½ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.61 22 Баллы Ключевое отличие между представлением прибыли или убытка в составе прибыли или убытков и представлением в составе прочего совокупного дохода состоит в том, что в первом случае прибыль или убытки оказывают влияние на показатель прибыли на акцию, что является важным показателем эффективности для публичных компаний, таких как «Эпсилон». 1 ½ ––––– 7 ––––– Примечание 3 – Учетная трактовка программ по сокращению персонала Оценочные обязательства подчиняются требованиям МСФО (IAS) 37 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. ½ МСФО (IAS) 37 утверждает, что для признания оценочного обязательства необходимо наличие обязанности на отчетную дату, величина которой могла быть надежно оценена. 1 Затраты на оба этапа программы сокращений либо расчетно оценены, либо подсчитаны, поэтому для обоих этапов потенциальная обязанность может быть надежно оценена. ½ Основание для различных трактовок двух этапов заключается в том, существует или нет обязанность на расчетную дату. ½ (принцип) Обязанность может носить юридический характер или быть обусловленной практикой; в настоящем случае программа сокращений была внутренне определена самой компанией, поэтому обязанность не является юридической. ½ (принцип) Что касается первого этапа программы, обусловленная практикой обязанность присутствует на отчетную дату, поскольку детали были объявлены лицам, которых она затрагивает, предоставляя им обоснованные ожидания в том, что этап буден доведен до конца. Поэтому МСФО (IAS) 37 требует включения оценочного обязательства в финансовую отчетность. Так как для второго этапа никакой подобной обязанности на отчетную дату не существует, поскольку на тот момент объявление не было сделано, не требуется ни оценочного обязательства, ни раскрытия условного обязательства. 2 ––––– 5 ––––– 20 ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.62 Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Отведённое время 3 часа 15 мин. ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. НЕ открывайте экзаменационные вопросы до получения инструкций администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Пятница, 7 декабря 2018 года IFR RUS ACCA Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.63 2 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 “Альфа” в настоящее время владеет инвестициями в две другие компании – “Бета” (Примечание 1) и “Гамма” (Примечание 2). Предварительные отчеты о финансовом положении компаний “Альфа” и “Бета” по состоянию на 30 сентября 2018 года представлены ниже: “Альфа” “Бета” $’000 $’000 Активы Долгосрочные активы: Основные средства (Прим. 1 и 5) 775,000 380,000 Инвестиции (Прим. 1–3) 410,000 Ноль –––––––––– –––––––– 1,185,000 380,000 –––––––––– –––––––– Краткосрочные активы: Запасы (Прим. 4) 150,000 95,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 4) 100,000 80,000 Денежные средства и их эквиваленты 18,000 15,000 –––––––––– –––––––– 268,000 190,000 –––––––––– –––––––– Итого активы 1,453,000 570,000 –––––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 520,000 160,000 Нераспределенная прибыль 693,000 200,000 –––––––––– –––––––– Итого собственный капитал 1,213,000 360,000 –––––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования 100,000 80,000 Отложенный налог 60,000 45,000 –––––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 160,000 125,000 –––––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 60,000 55,000 Краткосрочные заимствования 20,000 30,000 –––––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 80,000 85,000 –––––––––– –––––––– Итого обязательства 240,000 210,000 –––––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 1,453,000 570,000 –––––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Бета” 1 октября 2011 года “Альфа” приобрела 120 млн. акций компании “Бета” и получила контроль над “Бетой”, начиная с этой даты. Покупка была профинансирована путем денежного платежа в сумме 144 миллиона долларов, сделанного “Альфой” 1 октября 2011 года в пользу бывших акционеров “Беты”, а также последующего денежного платежа в сумме 145 миллионов 200 тысяч долларов, сделанного “Альфой” в пользу бывших акционеров “Беты” 1 октября 2013 года. Годовая ставка дисконтирования для использования в расчетах приведенной стоимости равна 10%, а соответствующий коэффициент дисконтирования равен 0.826. “Альфа” правильно отразила платежи, сделанные в пользу бывших акционеров “Беты”, в своей отдельной финансовой отчетности. Цифра стоимости инвестиций в финансовой отчетности “Альфы” была округлена до ближайшего миллиона долларов. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.64 3 См. на обороте “Альфа” понесла расходы по проведению проверки должной добросовестности в сумме 1 миллиона долларов, относящиеся к сделке по приобретению “Беты”, и включила эти расходы в балансовую стоимость своей инвестиции в компанию “Бета”. На 1 октября 2011 года в индивидуальной финансовой отчетности “Беты” была отражена нераспределенная прибыль в сумме 80 млн. долларов. Руководство “Альфы” провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств “Беты” на 1 октября 2011 года. При этом было выявлено следующее: – Недвижимость балансовой стоимостью 120 миллионов долларов (40 млн. долларов относится к компоненту земельного участка) имела предполагаемую справедливую стоимость 160 миллионов долларов (60 млн. долларов – компонент земельного участка). Предполагаемый остаточный срок полезной службы компонента зданий в составе недвижимости на 1 октября 2011 года составлял 40 лет. – Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 120 млн. долларов, а их справедливая стоимость оценивалась в 130 млн. долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этих машин на 1 октября 2011 года составлял два года. – Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности “Беты”. В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. 1 октября 2011 года руководство “Альфы” первоначально оценило неконтролирующую долю участия в компании “Бета” по ее справедливой стоимости на эту дату. На 1 октября 2011 года справедливая стоимость обыкновенной акции компании “Бета” (которая может быть использована в целях оценки справедливой стоимости неконтролирующей доли участия) составила 1 доллар 70 центов. Никакого обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании “Бета”, не было выявлено вплоть до 30 сентября 2018 года включительно. Примечание 2 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Гамма” 1 октября 2015 года “Альфа” приобрела 36 млн. акций компании “Гамма”, осуществив денежный платеж в размере 145 миллионов долларов. На эту дату выпущенный акционерный капитал “Гаммы” составлял 120 млн. обыкновенных акций. На 1 октября 2015 года и на 30 сентября 2018 года. в отдельной финансовой отчетности “Гаммы” была отражена нераспределенная прибыль в размере, соответственно, 45 млн. долларов и 65 млн. долларов. Начиная с 1 октября 2015 года, ни один из прочих инвесторов не владел более чем 2% обыкновенных акций “Гаммы”. Примечание 3 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Дельта” 1 октября 2012 года “Альфа” выпустила 80 млн. своих обыкновенных акций в обмен на 80% долю акций в компании “Дельта”. Выпущенный акционерный капитал компании “Дельта” составляет 100 млн. акций. Справедливая стоимость одной обыкновенной акции компании “Альфа” на эту дату равнялась 1 доллару 40 центам. На 1 октября 2012 года справедливые стоимости чистых активов “Дельты” были равны их балансовым стоимостям. 1 октября 2012 года руководство “Альфы” провело первоначальную оценку неконтролирующей доли участия в компании “Дельта” по ее справедливой стоимости на эту дату. На 1 октября 2012 года справедливая стоимость обыкновенной акции компании “Дельта” (которая может быть использована в целях оценки справедливой стоимости неконтролирующей доли участия) составила 1 доллар 10 центов. Отдельная финансовая отчетность “Дельты” отражала чистые активы в следующих суммах: – 110 млн. долларов на 1 октября 2012 года. – 170 млн. долларов на 30 сентября 2017 года. В году, заканчивающемся 30 сентября 2018 года, в отдельной финансовой отчетности “Дельты” была отражена прибыль в размере 24 млн. долларов. 31 марта 2018 года “Дельта” выплатила дивиденды в сумме 9 млн. долларов. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.65 4 30 июня 2018 года “Альфа” продала свою долю акций “Дельты”, получив денежное возмещение в сумме 180 млн. долларов. В отдельной финансовой отчетности “Альфы” прибыль от продажи акций “Дельты” была признана правильно. Никакого обесценения гудвила, возникшего при покупке “Дельты”, не произошло в период с 1 октября 2012 года по 30 июня 2018 года. Примечание 4 – Внутригрупповые торговые операции “Альфа” поставляет компании “Бета” комплектующие с наценкой в размере 25% к их себестоимости. Дебиторская задолженность компании “Альфа” на 30 сентября 2018 года включает 10 млн. дебиторской задолженности “Беты”, относящейся к продажам комплектующих. 29 сентября 2018 года “Бета” уплатила “Альфе” 10 млн. долларов в урегулирование непогашенного остатка. “Альфа” получила означенную сумму и отразила ее в учете 3 октября 2018 года. На 30 сентября 2018 года запасы “Беты” включали 15 млн. долларов в отношении комплектующих, приобретенных у “Альфы”. Все такие запасы оцениваются по их первоначальной себестоимости для “Беты”. Примечание 5 – Аренда недвижимости 1 октября 2017 года “Альфа” взяла в аренду недвижимость сроком на 10 лет. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 5%. Арендные платежи, подлежащие уплате “Альфой”, составляли 10 млн. долларов в год, уплачиваемых ежегодно в конце года. В конце срока аренды право собственности не переходит к “Альфе” и по условиям аренды у неё нет возможности купить данную недвижимость в конце срока аренды. При организации аренды недвижимости 1 октября 2017 года “Альфа” понесла прямые затраты в сумме 4 млн. долларов. Единственная бухгалтерская проводка, сделанная “Альфой” в отношении данной аренды, состояла в начислении 14 млн. долларов в отчете о прибыли и убытках. Приведенная стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение десятилетнего периода по ставке дисконтирования, равной 5%, составляет 7.72 доллара. |