Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
отчетности компании «Гамма» за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года. Баллы будут даваться КАК за цифры, ТАК И за пояснения. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.31 8 3 Компания «Дельта», чей отчетный год заканчивается 30 сентября 20X7 года, применяет МСФО (IFRS) 16 – Аренда при отражении в финансовой отчетности операций по аренде. Нижеследующая информация приводится в Примечаниях: Примечание 1 – Аренда недвижимости 1 октября 20X6 года «Дельта» взяла в аренду недвижимость сроком на десять лет. Арендные платежи составляли 500 тыс. долларов, уплачиваемые ежегодно в конце года – первый платеж осуществлялся 30 сентября 20X7 года. При организации аренды «Дельта» понесла первоначальные прямые затраты в сумме 60 тыс. долларов. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляла 10%. Приведенная стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение 10-ти летнего периода по годовой ставке дисконтирования, равной 10%, составляет 6.145 долларов. (8 баллов) Примечание 2 – Продажа с обратной арендой 1 апреля 20X7 года «Дельта» продала недвижимость третьей стороне, выручив 4 млн. 500 тыс. долларов. Балансовая стоимость недвижимости в финансовой отчетности «Дельты» на 1 октября 20Х6 года равнялась 17 млн. 500 тыс. долларов (амортизируемый компонент – 12 млн. долларов), а предполагаемый срок полезной службы составлял 20 лет. 1 апреля 20Х7 года «Дельта» получила от третьей стороны недвижимость обратно в аренду сроком на 10 лет. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равнялась 10%. Ежегодный арендный платеж в сумме 732 тыс. 300 долларов подлежал уплате в конце года. Продажа недвижимости «Дельтой» не представляет собой удовлетворение соответствующей обязанности к исполнению, согласно требованиям МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями. (9 баллов) Задание: (a) Объясните, какие требования МСФО (IFRS) 16 – Аренда – содержит для арендатора по признанию и оценке прав и обязательств по договорам аренды. (4 балла) (b) Объясните исключения к обычным требованиям, изложенным вами в задании (а). Примечание: Ваш ответ должен коротко описать учетную трактовку, требуемую в случае таких исключений, и, где это необходимо, приводить пример активов, к которым могли быть применимы эти исключения. (4 балла) (c) Объясните и покажите, каким образом операции, описанные в примечаниях 1 и 2, будут отражены в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, заканчивающийся 30 сентября 20X7 года. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из вышеизложенных примечаний. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.32 9 См. на обороте Это пустая страница. Вопрос 4 начинается на странице 10. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.33 10 4 Ваш генеральный директор поставил ряд вопросов в отношении применения различных стандартов МСФО. Вопрос первый – Отчетность по сегментам Я обратил внимание на то, что примечания, относящиеся к операционным сегментам в консолидированной отчетности, похоже, основаны на географическом расположении клиентов группы. Я являюсь неисполнительным директором другой крупной публичной компании, и примечания относительно сегментов в ее консолидированной финансовой отчетности основаны на типе реализуемой продукции. Также, некоторые из наших более крупных дочерних компаний имеют покупателей, расположенных в более чем одном географическом регионе, и тем не менее, они не представляют каких бы то ни было примечаний по сегментам в своей отдельной финансовой отчетности. Мне бы также хотелось увидеть примечания по сегментам, представленные в отдельной отчетности дочерних компаний. Мне, действительно, непонятны эти несоответствия, учитывая, что все данные финансовые отчетности подготовлены с использованием МСФО. Пожалуйста, поясните причины этих очевидных несоответствий. (6 баллов) Вопрос второй – Учетные политики и бухгалтерские оценки Я недавно услышал, как кто-то рассказывал про учетные политики и бухгалтерские оценки. Он сказал, что когда в них вносятся изменения, то в ряде случаев изменение делается ретроспективно, а иногда оно делается перспективно. Пожалуйста, поясните различие между учетной политикой и бухгалтерской оценкой и приведите мне пример каждой из них. Пожалуйста, поясните также различие между ретроспективной и перспективной корректировками и то, каким образом это применяется к учетным политикам и бухгалтерским оценкам. (7 баллов) Вопрос третий – Новое дочернее предприятие, принимающее стандарты МСФО Как вам известно, недавно мы купили новую дочернюю компанию. Эта дочерняя компания всегда готовила свою финансовую отчетность в долларах, но впервые использовала МСФО в своей финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 20X7 года. В предыдущие периоды они применяли местные стандарты. Это означает, что сравнительные показатели (они представляют сравнительные цифры только за один год), взятые из прошлогодней финансовой отчетности, будут основаны на местных стандартах, а не на МСФО. Каким образом я могу удостовериться, что мы сравниваем сопоставимые величины в отдельной финансовой отчетности дочерней компании за текущий год? Пожалуйста, дайте мне только общую процедуру, но не углубляйтесь в какие-либо специальные моменты, касающиеся исключений. (7 баллов) Вопрос четвертый – Переоценка портфеля недвижимости Рассматривая отчет о прочем совокупном доходе (ПСД), я обратил внимание на то, что он включает прибыль в сумме 64 миллиона долларов, относящуюся к переоценке нашего портфеля недвижимости. Я заглянул в примечания, чтобы удостовериться, что соответствующая сумма в 64 миллиона долларов добавлена к основным средствам. Однако примечание, поясняющее изменения в составе основных средств, отражает прирост стоимости от переоценки в размере 80 миллионов долларов. В одном из примечаний, которые я просматривал, присутствовала ссылка на налог, но я не вижу здесь никакой связи. Я знаю, что наша ставка налога равна 20%, и это могло бы объяснить разницу, но мы не будем платить никаких налогов по этой прибыли до тех пор, пока не продадим недвижимость. У нас нет намерения продавать какую-либо из них в обозримом будущем, поэтому какое отношение к этому имеет налог? Пожалуйста, поясните разницу между суммой прибыли 64 миллиона долларов, показанной в отчете о ПСД, и суммой прибыли в 80 миллионов долларов, добавленной к основным средствам. (5 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.34 11 Задание: Представьте ответы на вопросы, поставленные генеральным директором. Вы должны подкрепить ответы ссылками на соответствующие Международные стандарты финансовой отчетности. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из четырех вышеизложенных вопросов. (25 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.35 ОТВЕТЫ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.36 15 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Ответы на Примерный Экзамен 1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 20Х7 года (Все нижеследующие цифры в тыс. долларов) $’000 Активы Долгосрочные активы: Основные средства (731,200 + 310,000 + (60,000 (Выч. 1) + 6,000 (Выч. 1))) 1,107,200 Гудвил (Выч. 2) 37,300 Нематериальные активы (Выч. 1) 22,000 Инвестиции 13,800 –––––––––– 1,180,300 –––––––––– Краткосрочные активы: Запасы (140,000 + 85,000) 225,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (95,000 + 70,000 – 8,000 (денежные средства в пути)) 157,000 Денежные средства и их эквиваленты (16,000 + 13,000 + 8,000 (денежные средства в пути)) 37,000 –––––––––– 419,000 –––––––––– Итого активы 1,599,300 –––––––––– –––––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 240,000 Нераспределенная прибыль (Выч. 4) 610,400 Прочие компоненты собственного капитала (Выч. 6) 209,000 –––––––––– 1,059,400 Неконтролирующая доля участия (Выч. 3) 93,300 –––––––––– Итого собственный капитал 1,152,700 –––––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (100,000 + 70,000) 170,000 Отложенный налог (Выч. 7) 114,600 –––––––––– Итого долгосрочные обязательства 284,600 –––––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (60,000 + 52,000) 112,000 Краткосрочные заимствования (20,000 + 30,000) 50,000 –––––––––– Итого краткосрочные обязательства 162,000 –––––––––– Итого собственный капитал и обязательства 1,599,300 –––––––––– –––––––––– Вычисление 1 – Таблица чистых активов «Беты» 1 октября 30 сентября 20X4 года 20X7 года $’000 $’000 Акционерный капитал 120,000 120,000 Нераспределенная прибыль: Из отчетности «Беты» 60,000 168,000 Корректировки до справедливой стоимости: Земельный участок (210,000 – 150,000) 60,000 60,000 Машины и оборудование (145,000 – 121,000) 24,000 6,000 Фирменное наименование 25,000 22,000 Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: На дату покупки (20% (60,000 + 24,000 + 25,000)) (21,800 ) На конец года (20% (60,000 + 6,000 + 22,000)) (17,600 ) –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 267,200 358,400 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов в период после покупки = 91,200 (358,400 – 267,200). Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.37 16 Вычисление 2 – Гудвил, возникший при консолидации «Беты» $’000 Стоимость инвестиции (90,000 x 2/3 x 3 долл. 90 центов) 234,000 Неконтролирующая доля участия на дату приобретения (30,000 x 2 долл. 35 центов) 70,500 Чистые активы на дату приобретения (Выч. 1) (267,200 ) –––––––– 37,300 –––––––– Вычисление 3 – Неконтролирующая доля участия в компании «Бета» $’000 На дату покупки (Выч. 2) 70,500 25% доля увеличения чистых активов после покупки – 91,200 (Выч. 1) 22,800 ––––––– 93,300 ––––––– Вычисление 4 – Нераспределенная прибыль $’000 «Альфа» – из предварительного ОФП 550,700 Корректировка на расходы по проведению проверки должной добросовестности при покупке «Беты» (1,500 ) Корректировка на переоценку инвестиций, учитываемых по СС через ОПУ (13,800 – 13,000) 800 Корректировка по расходу для выплаты, основанной на акциях (Выч. 4) (8,000 ) «Бета» – 75% x 91,200 (Выч. 1) 68,400 –––––––– 610,400 –––––––– Вычисление 5 – Дополнительное начисление для выплаты, основанной на акциях $’000 Исходящее сальдо требуемого начисления нарастающим итогом (190 x 100,000 x 1 долл. 20 центов x 2/3) 15,200 Входящее сальдо уже признанное (180 x 100,000 x 1 долл. 20 центов x 1/3) (7,200 ) ––––––– Таким образом, дополнительное начисление равняется 8,000 ––––––– Вычисление 6 – Прочие компоненты собственного капитала $’000 «Альфа» – из предварительного ОФП 202,000 Расходы по выпуску акций для покупки «Беты» (1,000 ) Корректировка, вызванная выплатой, основанной на акциях (Выч. 6) 8,000 –––––––– 209,000 –––––––– Вычисление 7 – Отложенный налог $’000 «Альфа» + «Бета» – из предварительного ОФП 97,000 По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Бета» на конец года (Выч. 1) 17,600 –––––––– 114,600 –––––––– 2 Примечание 1 – Договор на покупку новой машины Согласно принципов МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты, компании «Гамма» разрешается применять учёт хеджирования при отражении отношений хеджирования в своей финансовой отчетности, поскольку: − Подготовлена соответствующая документация. − Присутствует чёткая экономическая взаимосвязь между хеджируемыми денежными потоками и инструментом хеджирования. − «Гамма» совершает форвардную покупку в объеме, точно соответствующем требуемой сумме иностранной валюты. Инструмент хеджирования является производным финансовым инструментом. Производные инструменты, как правило, оцениваются по справедливой стоимости в финансовой отчетности, а изменения в справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.38 17 30 сентября 20Х7 года производный инструмент будет признаваться «Гаммой» в финансовой отчетности как краткосрочный актив по его справедливой стоимости в сумме 2 млн. 700 тысяч долларов, а изменения в справедливой стоимости – в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. В качестве объекта хеджирования определены изменения в ожидаемых денежных потоках, возникающих по договору. В году, заканчивающемся 30 сентября 20Х7 года, изменения в ожидаемых денежных потоках, возникающих в соответствии с договором, не будут признаваться, поскольку этот договор представляет собой договор к исполнению (в котором установленные двумя сторонами условия должны быть выполнены в более позднюю дату). Поскольку документация по хеджированию свидетельствует, что объектом хеджирования служат изменения в ожидаемых денежных потоках, используется учет хеджирования денежных потоков. В данном случае это включает сравнение изменений в стоимости производного инструмента (признанного в качестве инструмента хеджирования) с (непризнанными) изменениями в стоимости ожидаемых денежных потоков, возникающих по договору. В пределах, в которых изменения в стоимости производного инструмента не превышают изменения в стоимости ожидаемых денежных потоков (эффективная часть хеджирования), изменение в стоимости производного инструмента признается в составе прочего совокупного дохода, а не в составе прибыли или убытка. Однако, любое избыточное хеджирование приведет к ситуации, когда все прибыли или убытки, возникшие по инструменту хеджирования и относящиеся к избыточному хеджированию (неэффективной части хеджирования) будут незамедлительно признаваться в составе прибыли или убытка. В данном случае суммарная прибыль от справедливой стоимости производного инструмента между 31 июля 20Х7 года и 30 сентября 20Х7 года составит 2 млн. 700 тысяч долларов. В тот же самый период изменение в стоимости ожидаемых денежных потоков, возникающих по договору, равно 2 млн. 600 тыс. долларов. Поэтому 2 млн. 600 тыс. долл. прибыли по производному инструменту будут признаны в составе прочего совокупного дохода, а остаток в сумме 100 тыс. долларов – в составе прибыли или убытка. Примечание 2 – Покупка запасов у зарубежного поставщика Согласно принципов МСФО (IAS) 21 – Влияние изменений валютных курсов – покупка запасов 1 августа 20Х7 года будет отражена в учете с использованием текущего обменного курса на эту дату. Поэтому «Гамма» признает покупку и связанную с ней кредиторскую задолженность в сумме 600 тыс. долларов (3 млн. 600 тыс. динаров/6). «Гамма» признает выручку в размере 480 тыс. долларов в отчете о прибылях и убытках, поскольку товары стоимостью 480 тыс. долларов были проданы до 30 сентября 20Х7 года. Одновременно, «Гамма» признает 360 тыс. долларов (600 тыс. долл. x 60%) в себестоимости, поскольку признана выручка в размере 480 тыс. долларов. Исходящее сальдо запасов товаров, купленных у иностранного поставщика, составит 240 тыс. долларов (600 тыс. долл. – 360 тыс. долл.) и будет признаваться в качестве краткосрочного актива. Эта сумма не будет пересчитываться, поскольку запасы являются немонетарным активом. Платеж в сумме 1 млн. 260 тыс. динаров, произведенный 15 сентября 20Х7 года, будет отражен с использованием текущего обменного курса на эту дату. Поэтому платеж будет учтен в сумме 200 тыс. долларов (1 млн. 260 тыс. динаров/6 долл. 30 центов). Исходящее сальдо кредиторской задолженности в сумме 2 млн. 340 тыс. динаров (3 млн. 600 тыс. динаров – 1 млн. 260 тыс. динаров) является монетарной статьей, поэтому будет пересчитано по обменному курсу, действующему на конец года (6.4 динара за 1 доллар). Поэтому исходящее сальдо кредиторской задолженности (отраженное в составе краткосрочных обязательств) равно 365 тыс. 625 долларов (2 млн. 340 тыс. динаров/6.4 долл.). Разница между первоначально признанной суммой кредиторской задолженности (600 тыс. долл.) и признанным впоследствии платежом (200 тыс. долларов) составляет 400 тыс. долларов. Поскольку исходящее сальдо кредиторской задолженности равно 365 тыс. 625 долларов (см. выше), «Гамма» получила прибыль от курсовой разницы в сумме 34 тыс. 375 долларов (400 тыс. долл. – 365 тыс. 625 долл.). Эта прибыль признается в отчете о прибылях и убытках либо в категории прочего дохода, либо как уменьшение себестоимости. Примечание 3 – Дебиторская задолженность предприятия Z Сомнения в отношении статуса действующего предприятия покупателя обычно рассматриваются как достаточное, при отсутствии опровержения, доказательство того, что любая дебиторская задолженность по основной деятельности подверглась обесценению. В таких обстоятельствах подходящим обычно считается создание оценочного резерва на обесценение в размере, равном ожидаемым потерям. Однако МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – требует проведения оценки обесценения на отчетную дату. На отчетную дату статус действующего предприятия Z не подвергался сомнению, потому в данном случае не требуется никакого оценочного резерва на обесценение. Однако, информация об ухудшении статуса действующего предприятия Z после отчетной даты является некорректирующим событием после отчетной даты. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.39 |