Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
6 ––– 25 ––– 4 Примечание 1 – Несоответствия Представляется возможным, что два комплекта финансовой отчетности, удовлетворяющие требованиям стандартов МСФО, будут, тем не менее, несоответствующими друг другу. Некоторые отдельные стандарты МСФО позволяют выбор учетных трактовок, а некоторые стандарты МСФО являются обязательными только для публичных компаний, подобных “Эпсилон”. 2 Как МСФО (IFRS) 8 – Операционные сегменты, так и МСФО (IAS) 33 – Прибыль на акцию – обязательны к применению только публичными компаниями. Та другая компания в настоящее время не является публичной и к ней не предъявляются требования предоставлять каждое из этих раскрытий, но она может делать это на добровольной основе. Если другая компания получит листинг, то она будет обязана предоставлять данные раскрытия. 2 МСФО (IAS) 20 – Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи – содержит требование, чтобы государственные субсидии признавались в составе прибыли или убытка на системной основе в течение периода, в котором предприятие признает соответствующие расходы в качестве затрат. Однако МСФО (IAS) 20 позволяет предприятиям осуществлять выбор между двумя альтернативными моделями представления государственных субсидий. Одной из них является подход, используемый “Эпсилон”, согласно которому субсидия вычитается при определении балансовой стоимости долгосрочных активов, что приводит к уменьшению амортизационных отчислений, отражаемых в составе прибыли или убытка. Другая компания использует разрешенную альтернативу, отражая субсидию в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов) и систематически списывая субсидию на прибыль или убытки. Чистый эффект на прибыль или убыток будет таким же, независимо от того, какой подход используется. Последовательность при выборе требуется в рамках предприятия. Таким образом, другое предприятие при представлении полученных государственных субсидий может продолжать использовать подход, основанный на отложенном доходе, даже после получения статуса публичной компании. 3 ––– 7 ––– Примечание 2 – Незавершенные судебные процессы Оценочные обязательства рассматриваются МСФО (IAS) 37 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. В соответствии с МСФО (IAS) 37, для признания оценочного обязательства обязывающее событие должно произойти до конца года. В данном случае, продукция была продана как покупателю А, так и покупателю Б, до конца года, поэтому обязывающее событие произошло. 2 Далее МСФО (IAS) 37 говорит о том, что оценочное обязательство признается только в случае, когда имеется вероятный отток экономических выгод. Под ‘вероятным’ МСФО (IAS) 37 подразумевает событие, имеющее вероятность 50% и выше. Это имеет место только в отношении покупателя А, поэтому правильным является признание оценочного обязательства только в отношении иска покупателя А. 3 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.23 21 Баллы МСФО (IAS) 37 также содержит утверждение о том, что оценочное обязательство должно оцениваться, основываясь на наилучшей оценке вероятного оттока экономических выгод. В данном случае эта сумма равняется 10 млн. долларов. 2 Любое обязательство, возникшее вследствие судебного иска, предъявленного покупателем Б, будет рассматриваться как условное обязательство, поскольку отток экономических выгод носит только возможный (скорее, чем вероятный) характер. В такой ситуации следует действовать путем раскрытия информации, а не создания оценочного обязательства. 2 В дополнение к признанию оценочного обязательства в случае иска покупателя А, необходимо также раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности ключевые факты, относящиеся к данному судебному делу. 1 Возможное возмещение средств страховой компанией будет рассматриваться как условный актив. Это будет всегда справедливым для возможных активов, если только приток экономических выгод не будет представляться практически несомненным (а не с высокой вероятностью). Если есть вероятность притока денежных средств, относящегося к условному активу, то для такой ситуации, в соответствии с МСФО (IAS) 37, предусмотрено раскрытие информации. 2 ––– 12 ––– Примечание 3 – Отчет о прибыли или убытках и прочем совокупном доходе Основополагающие принципы общего представления финансовой отчетности изложены в МСФО (IAS) 1 – Представление финансовой отчетности. МСФО (IAS) 1 требует, чтобы все доходы и расходы были представлены в отчете о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе. 1 МСФО (IAS) 1 не разрешает предприятиям по своему выбору решать, представлять ли доходы и расходы в составе прибыли или убытка или в разделе прочего совокупного дохода. МСФО (IAS) 1 обязывает представлять все статьи доходов и расходов в составе раздела прибыли или убытка отчета, если иное не требуется или не допускается в соответствии с конкретным стандартом МСФО. 2 МСФО (IAS) 1 утверждает, что налог в отношении компонентов прочего совокупного дохода либо показывается отдельной строкой в разделе отчета ‘прочий совокупный доход’, либо вычитается из каждого компонента прочего совокупного дохода и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности. 2 Главным последствием представления той или иной статьи в составе прочего совокупного дохода, а не в составе прибыли или убытка, является то, что данная статья не будет приниматься в расчет при определении прибыли на акцию – важного показателя эффективности для публичных компаний, подобных “Эпсилон”. 1 ––– 6 ––– 25 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.24 Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Отведённое время 3 часа 15 мин. ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. НЕ открывайте экзаменационные вопросы до получения инструкций администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Примерный Экзамен, применимый начиная с декабря 2019 года IFR RUS ACCA Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.25 2 Это пустая страница. Экзаменационное задание начинается на странице 3. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.26 3 См. на обороте ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 «Альфа», являющаяся материнской компанией для дочерней компании «Бета», готовит консолидированный отчет о финансовом положении на 30 сентября 20X7 года. Предварительные отчеты о финансовом положении «Альфы» и «Беты» представлены ниже: «Альфа» «Бета» $’000 $’000 Активы Долгосрочные активы: Основные средства (Прим. 1) 731,200 310,000 Инвестиции (Прим. 1) 249,500 0 –––––––––– –––––––– 980,700 310,000 –––––––––– –––––––– Краткосрочные активы: Запасы 140,000 85,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 2) 95,000 70,000 Денежные средства и их эквиваленты (Прим. 2) 16,000 13,000 –––––––––– –––––––– 251,000 168,000 –––––––––– –––––––– Итого активы 1,231,700 478,000 –––––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 240,000 120,000 Нераспределенная прибыль 550,700 168,000 Прочие компоненты собственного капитала (Прим. 1 и 3) 202,000 0 –––––––––– –––––––– Итого собственный капитал 992,700 288,000 –––––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования 100,000 70,000 Отложенный налог 59,000 38,000 –––––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 159,000 108,000 –––––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 60,000 52,000 Краткосрочные заимствования 20,000 30,000 –––––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 80,000 82,000 –––––––––– –––––––– Итого обязательства 240,000 210,000 –––––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 1,231,700 478,000 –––––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» Цифра инвестиций «Альфы» в ее отдельной финансовой отчетности складывается из следующих компонентов: $’000 Инвестиции в компанию «Бета» (см. Прим. (i) ниже) 236,500 Другие инвестиции в долевые инструменты (см. Прим. (ii)) 13,000 –––––––– 249,500 –––––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.27 4 Примечание (i) – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 октября 20X4 года «Альфа» приобрела 90 млн. акций компании «Бета» путем обмена двух акций «Альфы» на каждые три приобретенных акций «Беты». На 1 октября 20X4 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» равнялась 3 долларам 90 центам. «Альфа» понесла расходы в сумме 2 млн. 500 тыс. долларов, непосредственно относящиеся к покупке «Беты». «Альфа» включила эти расходы в балансовую стоимость своей инвестиции в компанию «Бета» в свой индивидуальный отчет о финансовом положении. Данные расходы включали: − 1 млн. долларов – расходы по выпуску собственных акций. − 1 млн. 500 тыс. долл. – расходы по проведению проверки должной добросовестности. На 1 октября 20X4 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» была отражена нераспределенная прибыль в сумме 60 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 октября 20Х4 года. При этом было выявлено следующее: − Собственный земельный участок балансовой стоимостью 150 миллионов долларов имел предполагаемую справедливую стоимость 210 миллионов долларов. На 30 сентября 20Х7 года земельный участок все еще находился в собственности «Беты». − Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 121 млн. долларов, а их справедливая стоимость оценивалась в 145 млн. долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этих машин на 1 октября 20Х4 года составлял четыре года. − Справедливая стоимость фирменного наименования, относящегося к компании «Бета», составляла 25 млн. долл. Это фирменное наименование не было признано в отдельной финансовой отчетности «Беты», поскольку оно представляло собой внутреннюю разработку. Руководство «Альфы» посчитало, что срок полезной службы этого фирменного наименования равняется 25 годам, начиная с 1 октября 20Х4 года. − Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. 1 октября 20Х4 года руководство “Альфы” провело первоначальную оценку неконтролирующей доли участия в компании «Бета» по ее справедливой стоимости на эту дату. На 1 октября 20Х4 года справедливая стоимость обыкновенной акции компании «Бета» (которая может быть использована в целях оценки справедливой стоимости неконтролирующей доли участия) составила 2 доллара 35 центов. Примечание (ii) – Другие инвестиции «Альфы» в долевые инструменты Данные инвестиции классифицированы как ‘оцениваемые по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка’. Справедливая стоимость этих инвестиций на 30 сентября 20Х7 года составляла 13 млн. 800 тыс. долларов. Примечание 2 – Внутригрупповые торговые операции «Альфа» предоставляет компании «Бета» услуги по управлению и требует ежемесячной оплаты этих услуг. 29 сентября 20Х7 года «Бета» сделала в пользу «Альфы» платеж в сумме 8 млн. долларов, чтобы погасить сумму задолженности перед «Альфой» на эту дату. Данный платеж был получен «Альфой» и отражен в учете 2 октября 20Х7 года. Примечание 3 – Платеж, основанный на акциях 1 октября 20X5 года «Альфа» предоставила каждому из 200 руководящих работников опцион на покупку 100,000 акций в период между 30 сентября 20X8 года и 31 декабря 20X8 года. Опционы должны перейти 30 сентября 20X8 года при условии, что соответствующие менеджеры будут продолжать работать в компании в течение трехлетнего периода перехода, истекающего на эту дату. С 1 октября 20Х5 года ожидания в отношении числа менеджеров, к кому перейдут опционы, изменялись следующим образом: Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.28 5 См. на обороте Дата Ожидаемое число менеджеров, которым перейдут опционы 1 октября 20X5 200 30 сентября 20X6 180 30 сентября 20X7 190 В процессе подготовки финансовой отчетности «Альфы» за год, заканчивающийся 30 сентября 20X6 года, руководство «Альфы» дебетовало нераспределенную прибыль и кредитовало прочие компоненты собственного капитала на надлежащую сумму, согласно требованиям МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях. Руководство «Альфы» не делало дополнительных записей в отношении данного соглашения в предварительной финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 20X7 года. На 1 октября 20X5 года справедливая стоимость одного опциона оценивалась в 1 доллар 20 центов. Справедливая стоимость такого же опциона на 30 сентября 20X6 и 20Х7 года оценивалась, соответственно, в 1 доллар 25 центов и 1 доллар 30 центов. Задание: Используя предварительные отчеты о финансовом положении компании «Альфа» и ее дочерней компании «Бета» на 30 сентября 20Х7 года, а также дополнительную информацию, представленную в Примечаниях 1–3, подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 20Х7 года. Примечание: Все вычисления следует округлять до одной тысячи долларов. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.29 6 2 Отчетный год компании «Гамма» заканчивается 30 сентября 20Х7 года, и у нее имеется три незавершенных события, которые должны быть отражены в финансовой отчетности. Информация о них приведена в следующих примечаниях: Примечание 1 – Контракт на покупку нового оборудования 1 июля 20X7 года «Гамма» заключила контракт с зарубежным поставщиком. По условиям контракта поставщик изготавливает машину для использования «Гаммой» и доставляет машину «Гамме» 31 декабря 20X7 года. Договорная цена изготовления машины составляет 20 млн. гроутов (валюта поставщика). Счет подлежит оплате 31 января 20Х8 года. 1 июля 20Х7 года «Гамма» заключила договор форвардной покупки 20 млн. гроутов. Датой расчетов по данной форвардной покупке иностранной валюты было установлено 31 января 20Х8 года. «Гамма» намерена использовать эту форвардную покупку в качестве хеджирования ожидаемого оттока денежных средств, возникающего в соответствии с заключённым контрактом при оплате за машину 31 января 20Х8 года. «Гамма» намерена использовать учет хеджирования для этого соглашения, насколько это возможно в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). «Гамма» подготовила всю соответствующую документацию, необходимую в целях осуществления учета хеджирования в случае выполнения квалификационных условий. Информация, относящаяся к контракту и к форвардной покупке валюты, приведена ниже: – Увеличение ожидаемых денежных потоков, возникающих в соответствии с условиями контракта из-за изменений рыночной конъюнктуры в период между 1 июля 20Х7 года и 30 сентября 20Х7 года, равно 2 млн. 600 тыс. долларов. – Положительная справедливая стоимость форвардного контракта на покупку иностранной валюты на 30 сентября 20Х7 года равна 2 млн. 700 тыс. долларов. (9 баллов) Примечание 2 – Покупка запасов у зарубежного поставщика 1 августа 20X7 года «Гамма» закупила некоторый объем запасов у зарубежного поставщика, чьей функциональной валютой являлся динар. Общая цена покупки составляла 3 млн. 600 тыс. динаров. По условиям договора «Гамма» оплачивает товар двумя частичными платежами. Первый платёж в размере 1 млн. 260 тыс. динаров причитался к уплате 15 сентября 20Х7 года, а второй платёж в размере 2 млн. 340 тыс. динаров причитался к уплате 30 октября 20Х7 года. Оба платежа были произведены в надлежащие даты. «Гамма» не предпринимала никаких действий в целях хеджирования валютного риска, возникающего в связи с этой операцией. «Гамма» продала 60% данных запасов до 30 сентября 20Х7 года по общей цене продажи в размере 480 тыс. долларов. Вся выручка от продажи причиталась к получению в долларах. После 30 сентября 20Х7 года «Гамма» продала оставшуюся часть запасов, причём выручка от продажи превышала их себестоимость. Соответствующие обменные курсы приведены ниже: − 1 августа 20Х7 года – 6.0 динаров за 1 доллар. − 15 сентября 20Х7 года – 6.3 динара за 1 доллар. − 30 сентября 20Х7 года – 6.4 динара за 1 доллар. (11 баллов) Примечание 3 – Дебиторская задолженность предприятия Z 30 сентября 20X7 года предприятие Z имело задолженность в размере 10 млн. долларов перед «Гаммой». Задолженность подлежала уплате 30 октября 20X7 года. Предприятие Z является покупателем в течение многих лет и имеет отличную кредитную историю. На 30 сентября 20X7 года не было основания полагать, что предприятие Z окажется неспособным заплатить 10 млн. долларов, которые оно было должно «Гамме», к 30 октября 20X7. Однако 20 октября 20X7 года пожар в том месте, где предприятие Z осуществляло свою деятельность, поставил под значительное сомнение его статус как действующего предприятия. (5 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.30 |