Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
3 (a) МСФО (IFRS) 16 – Аренда – требует, чтобы арендаторы c началом срока аренды признавали актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство. Первоначальной оценкой актива в форме права пользования и обязательства по аренде служит приведенная стоимость минимальных арендных платежей. Ставкой дисконтирования, используемой для оценки приведенной стоимости минимальных арендных платежей, является процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – по существу, доходность, получаемая арендатором по арендованному активу. ( Примечание: Если эта ставка недоступна для арендатора, то вместо нее может быть использована коммерческая процентная ставка). Актив в форме права пользования в дальнейшем амортизируется в соответствии с МСФО (IAS) 16 – Основные средства (при допущении, что это материальный актив). Обязательство по аренде в действительности трактуется как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости с использованием процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды, в качестве эффективной процентной ставки. (b) Краткосрочная аренда – это аренда, для которой срок аренды составляет не более 12 месяцев на дату начала аренды. Арендаторы могут предпочесть учетную трактовку краткосрочной аренды в виде признания арендных платежей в качестве расходов в течение срока аренды, вместо признания ‘актива в форме права пользования’ и обязательства по аренде. Аналогичный выбор – в индивидуальном порядке – может быть сделан в отношении т.н. ‘активов низкой стоимости’. Примерами активов, в основе которых лежат предметы с низкой стоимостью, могут служить планшеты, персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели, телефоны. (Примечание: оценивается любое обоснованное описание актива ‘низкой стоимости’.) (c) Примечание 1 – Аренда недвижимости Первоначальная сумма актива в виде права использования и арендного обязательства составит 3,072,500 (500,000 x 6.145) долларов. Первоначальные прямые затраты арендатора добавляются к активу в форме права использования, что составит первоначальную балансовую сумму 3,132,500 (3,072,500 + 60,000) долларов. Амортизация будет начисляться в течение 10-летнего периода, поэтому начисление за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, составит 313,250 (3,132,500 x 1/10) долларов. Исходящее сальдо основных средств в составе долгосрочных активов будет равняться 2,819,250 (3,132,500 x 9/10) долларов. «Дельта» признает финансовый расход в размере 307,250 (3,072,500 x 10%) долларов в составе прибыли или убытка. Исходящее сальдо обязательства по аренде будет равно 2,879,750 (3,072,500 + 307,250 – 500,000) долларов. Финансовый расход следующего отчетного периода будет равняться 287,975 (2,879,750 x 10%) долларов. Таким образом, краткосрочное обязательство на 30 сентября 20Х7 года составит 212,025 (500,000 – 287,975) долларов. Балансирующая сумма в размере 2,667,725 (2,879,750 – 212,025) долларов будет долгосрочным обязательством. Примечание 2 – Продажа с обратной арендой Поскольку ‘продажа’ третьей стороне не представляет собой удовлетворение соответствующей обязанности к исполнению, согласно требованиям МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями, она трактуется как операция по финансированию, а не как продажа. Поэтому «Дельта» будет продолжать признавать недвижимость и амортизировать ее на протяжении всего срока ее полезной службы. ‘Поступления от продажи’ будут учитываться как финансовое обязательство. Амортизируемый компонент недвижимости равен 12 млн. долларов и потому амортизация за год, заканчивающийся 30 сентября 20X7 года, составит 600 тыс. долл. (12 млн. долл. x 1/20). Эта сумма будет отнесена в состав прибыли или убытка в качестве операционных расходов. Балансовая сто-имость недвижимости на 30 сентября 20X7 года равна 16 млн. 900 тыс. долл. (17 млн. 500 тыс.долл. – 600 тыс.долл.). Эта сумма будет показана как долгосрочный актив в отчете о финансовом положении. Финансовое обязательство будет иметь балансовую стоимость 4 млн. 500 тыс. долл. на 1 апреля 20X7 года. Финансовый расход в сумме 225 тыс. долл. (4 млн. 500 тыс. долл. x 10% x 6/12) будет отнесен в состав прибыли или убытка за год, заканчивающийся 30 сентября 20X7 года. Исходящее сальдо финансового обязательства на 30 сентября 20X7 года будет равняться 4 млн. 725 тыс. долл. (4 млн. 500 тыс. долл. + 225 тыс. долл.). Арендный платеж, который будет произведен в течение 12 месяцев с отчетной даты, будет первым платежом в размере 732 тыс. 300 долл., причитающимся к уплате 31 марта 20X8 года. Данный платеж будет вначале отнесен к непогашенной сумме финансовых расходов на 31 марта 20X8 года. Все суммы помимо непогашенной суммы финансовых расходов будут отнесены в уменьшение основной суммы задолженности. Непогашенной суммой финансовых расходов на 31 марта 20X8 года будет финансовый Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.40 19 расход в размере 225 тыс. долл. за шесть месяцев к 30 сентября 20X7 года (включенный в обязательство на конец года) плюс финансовый расход за шесть месяцев с 1 октября 20X7 года по 31 марта 20X8 года (тоже 225 тыс. долл., но не включенный в обязательство на конец года). Поэтому часть основной суммы долга, которая уменьшится за счет платежа в размере 732 тыс. 300 долл. 31 марта 20X8 года, будет равна 282 тыс. 300 долл. (732 тыс. 300 долл. – 225 тыс. долл. – 225 тыс.долл). Таким образом, общая сумма краткосрочного обязательства на 30 сентября 20X7 года составит 507 тыс. 300 долл. (финансовый расход в сумме 225 тыс. долл. за шесть месяцев до 30 сентября 20X7 года плюс выплата основной суммы долга в размере 282 тыс. 300 долл.). Долгосрочное обязательство будет равно 4 млн. 217 тыс. 700 долл. (4 млн. 725 тыс. долл. – 507 тыс. 300 долл.). Дополнительное пояснение, не являющееся частью требуемого ответа – анализ обязательства на 30 сентября 20X7 года и 30 сентября 20X8 года. 1. Структура займа в первые два года после выдачи займа Год, Входящее Финансовый Арендный Исходящее заканчивающийся сальдо расход платеж сальдо 31 марта (10%) $ $ $ $ 20X8 года 4,500,000 450,000 (732,300 ) 4,217,700 20X9 года 4,217,700 421,770 (732,300 ) 3,907,170 2. Анализ общей суммы обязательства на 30 сентября 20X7 и 20X8 года Дата Начисленный Непогашенная основная Общая сумма финансовый сумма долга обязательства расход (балансирующая цифра) $ $ $ 30 сентября 225,000 4,500,000 4,725,000 20X7 года (450,000 x 6/12) (4,500,000 + 225,000) 30 сентября 210,885 4,217,700 4,428,585 20X8 года (421,770 x 6/12) (4,217,700 + 6/12 x 421,770) 3. Анализ влияния платежа 31 марта 20X8 года на обязательство на 30 сентября 20X7 года – Платеж по начисленному финансовому расходу 225 тыс. долл. [A] – Уменьшение непогашенной основной суммы долга 282 тыс. 300 долл. (4 млн. 500 тыс. долл. – 4 млн. 217 тыс. 700 долл.). [B] – A + B = 507 тыс. 300 долл. (см. выше). Примечание: Любой обоснованный подход к разбиению обязательства на краткосрочное и долгосрочное будет сопровождаться присвоением баллов. 4 Вопрос первый – отчетность по сегментам Соответствующим стандартом МСФО, регулирующим операционные сегменты, является МСФО (IFRS) 8 – Операционные сегменты. Определение операционного сегмента в МСФО (IFRS) 8 основывается на принятой в организации бизнес-модели, которая у различных организаций может отличаться, и примечания фокусируются на информации, которую руководство полагает важной для ведения бизнеса. МСФО (IFRS) 8 определяет операционный сегмент как компонент организации: – Который осуществляет коммерческую деятельность, в результате которой он может получать выручку и нести расходы, а также – Чьи результаты операционной деятельности на регулярной основе анализируются руководством организации, принимающим операционные решения, и – В отношении которого имеется отдельная финансовая информация. Под термином ‘руководство организации, принимающее операционные решения’ понимается, скорее, роль, нежели наименование должности, либо это функция, но не обязательно конкретное лицо. Эта роль/ функция заключается в оценке результатов деятельности и распределении ресурсов операционных сегментов. МСФО (IFRS) 8 обязателен к применению только публичными компаниями. Если мы хотим включить информацию, относящуюся к операционным сегментам отдельных дочерних компаний, тогда мы можем это сделать, поскольку МСФО (IFRS) 8 требует суждения в его применении. Однако информация в каждой отдельной финансовой отчетности или должна во всех отношениях соответствовать требованиям МСФО (IFRS) 8, или она не может быть описана как ‘сегментная информация’. Вопрос второй – учетные политики и бухгалтерские оценки МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки – определяет учетную политику как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. (Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача смысла.) Примером учетной политики может служить решение о применении модели учета по Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.41 20 себестоимости либо модели справедливой стоимости при оценке инвестиционной недвижимости. (Примечание: ЛЮБОЙ обоснованный пример принимается.) Когда предприятие изменяет учетную политику, данное изменение применяется ретроспективно. Это означает, что сравнительные данные основываются на новой политике (а не приводятся фактические данные за прошлый период). Входящее сальдо нераспределенной прибыли пересчитывается в отчете об изменениях в капитале. Бухгалтерские оценки производятся в целях применения учетных политик. Примером бухгалтерской оценки может служить (что соответствует приведенному выше примеру) справедливая стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату (в тех случаях, когда применяется модель справедливой стоимости). (Примечание: ЛЮБОЙ обоснованный пример принимается.) Изменения в бухгалтерских оценках делаются перспективно. Это означает, что новые оценки применяются при составлении будущих финансовых отчетов, при этом не изменяются ранее опубликованные величины. (Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача смысла.) Вопрос третий – Новое дочернее предприятие, впервые применяющее стандарты МСФО Когда предприятие в первый раз применяет Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), предприятию необходимо подготовить начальный отчет о финансовом положении по МСФО на дату перехода на МСФО. Таково требование МСФО (IAS) 1 – Первое применение международных стандартов финансовой отчетности. Датой перехода на МСФО считается начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию. В нашем случае это 1 октября 20Х5 года. Начальный отчет о финансовом положении по МСФО должен быть подготовлен в соответствии с МСФО, которые действуют для текущего отчетного периода, в данном случае для года, заканчивающегося 30 сентября 20Х6 года. Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и отчет об изменениях в капитале представляются в виде сравнительных показателей в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года. В первоначальном комплекте финансовой отчетности нам будет необходимо произвести сверку тех сумм, которые ранее представлялись в соответствии с местными стандартами в финансовой отчетности предыдущего периода. Сверка должна быть произведена между суммами, которые ранее представлялись в отчетности предыдущих периодов в соответствии с местными стандартами, и равнозначными суммами, представленными в виде сравнительных данных в текущем периоде в соответствии с МСФО. Для нас это будет означать сверку сумм собственного капитала на 1 октября 20Х5 года и на 30 сентября 20Х6 года, а также совокупного дохода за год, закончившийся 30 сентября 20Х6 года. Вопрос четвертый – Переоценка портфеля недвижимости Разница между прибылью 64 млн. долларов в отчете о прочем совокупном доходе и прибылью в сумме 80 млн. долларов, включенной в основные средства, вызвана отложенным налогом. МСФО (IAS) 12 – Налоги на прибыль – требует, чтобы отложенные налоговые обязательства признавались (с очень редкими исключениями) в отношении всех налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемая временная разница возникает в случае когда балансовая стоимость актива увеличивается, но его ‘налоговая база’ – нет. Когда актив переоценивается, балансовая стоимость увеличивается, но налоговая база остается прежней (поскольку будущие налоговые вычеты остаются незатронутыми). Поэтому переоценка суммы 80 млн. долларов приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы 80 млн. долларов и (при налоговой ставке 20%) дополнительного отложенного налогового обязательства в сумме 16 млн. долларов (80 млн. долл. x 20%). Это обязательство уменьшает прибыль, отражаемую в отчете о прочем совокупном доходе, до 64 млн. долларов (80 млн. долл. – 16 млн. долл.). Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.42 21 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Схема маркинга примерного экзамена Баллы 1 Основные средства 1.5 Гудвил 6 Нематериальные активы 0.5 Инвестиции 0.5 Запасы 0.5 Дебиторская задолженность по основной деятельности 1 Денежные средства и из эквиваленты 1 Акционерный капитал 0.5 Нераспределенная прибыль 8 Прочие компоненты собственного капитала 1.5 Неконтролирующая доля участия 1.5 Долгосрочные заимствования 0.5 Отложенный налог 1 Кредиторская задолженность по основной деятельности 0.5 Краткосрочные заимствования 0.5 ––– Итого 25 ––– 2 Примечание 1 Учет хеджирования разрешен (опишите почему) 2 Инструмент хеджирования это производный финансовый инструмент, признаваемый по справедливой стоимости, а прибыль признается в ОПСД 2 Обязанность купить оборудование не признается в текущем учетном периоде 1 Прибыль по эффективной части инструмента хеджирования, признаваемая в составе ПСД (с пояснениями) 3 Прибыль по неэффективной части, признаваемая в ОПУ 1 ––– 9 ––– Примечание 2 Первоначальное отражение операции в учете 2 Отражение в учете выручки от продажи и связанной с ней себестоимости 2 Отражение в учете исходящего сальдо запасов 2 Отражение в учете исходящего сальдо кредиторской задолженности 2 Вычисление и отражение в учете курсовой разницы 3 ––– 11 ––– Примечание 3 Вывод о том, что не требуется никакого оценочного резерва на обесценение, на основании проверки на дату отчетности 3 Указание на то, что информация после отчетного года является некорректирующим событием, и таким образом, требуется раскрытие в примечаниях, а не признание 2 ––– 5 ––– Итого 25 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.43 22 Баллы 3 (a) Первоначальное признание и оценка актива в форме права пользования и обязательства по аренде (не более) 2.5 Последующая трактовка вышеуказанных статей (не более) 1.5 ––– 4 ––– (b) Исключение касательно: краткосрочной аренды (не более) 2 Исключение касательно: активов низкой стоимости (не более) 2 ––– 4 ––– (c) Примечание 1 Первоначальное признание обязательства по аренде и актива в форме права пользования (не более) 2 Последующий учет актива в форме права пользования (не более) 2 Вычисление финансового расхода и исходящего сальдо обязательства по аренде (не более) 2 Разбивка исходящего сальдо обязательства по аренде на краткосрочную и долгосрочную части 2 ––– 8 ––– Примечание 2 Пояснить трактовку ‘продажи’ 3 Учет недвижимости 2 Учет финансового обязательства 4 ––– 9 ––– Итого 25 ––– 4 Вопрос первый Обсуждение того, каким образом операционные сегменты отражаются в отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 8 (не более) 4 Обсуждение вопроса, касающегося публикации информации по сегментам отдельными дочерними предприятиями (не более) 2 ––– 6 ––– Вопрос второй Определение учетной политики (с примером) 2.5 Учетная трактовка изменений в учетной политике 2 Определение бухгалтерской оценки (с примером) 1.5 Учетная трактовка изменений в бухгалтерских оценках 1 ––– 7 ––– Вопрос третий Пояснение относительно начального отчета о финансовом положении в соответствии с МСФО (не более) 3 Пояснение содержания первоначального комплекта финансовой отчетности (не более) 4 ––– 7 ––– Вопрос четвертый Установление того, что различия вызваны отложенным налогом (не более) 2 Применение цифровых показателей, приведенных в вопросе, для пояснения конкретных различий (не более) 3 ––– 5 ––– Итого 25 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.44 Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Отведённое время 3 часа 15 мин. ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. НЕ открывайте экзаменационные вопросы до получения инструкций администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Пятница, 7 июня 2019 года IFR RUS ACCA Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.45 |