Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
подкрепить ответы ссылками на соответствующие Международные стандарты финансовой отчетности. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. (25 баллов) Конец экзаменационного задания Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.16 ОТВЕТЫ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.17 15 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2019 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании “Альфа” по состоянию на 30 сентября 20Х7 года (Примечание: все цифры представлены в тыс. долларов) $’000 Активы Долгосрочные активы: Основные средства (966,500 + 546,000 + 35,000 (Выч. 1)) 1,547,500 ½ + ½ Гудвил (Выч. 2) 62,000 3½ (Выч. 2) Нематериальные активы (20,000 + 10,000 (Выч. 1)) 30,000 ½ + ½ –––––––––– 1,639,500 –––––––––– Краткосрочные активы: Запасы (165,000 + 92,000 – (30,000 x 1/3 x 25/125%)) 255,000 ½ + 1 Дебиторская задолженность по основной деятельности (99,000 + 76,000) 175,000 ½ Денежные средства и их эквиваленты (18,000 + 16,000) 34,000 ½ –––––––––– 464,000 –––––––––– Итого активы 2,103,500 –––––––––– –––––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 360,000 ½ Нераспределенная прибыль (Выч. 4) 571,310 7 (Выч. 4) Прочие компоненты собственного капитала (Выч. 8) 113,380 4 (Выч. 8) –––––––––– 1,044,690 Неконтролирующая доля участия (Выч. 3) 156,000 1 (Выч. 3) –––––––––– Итого собственный капитал 1,200,690 –––––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (Выч. 10) 365,210 1½ (Выч. 10) Отложенный налог (Выч. 11) 131,600 1½ (Выч. 11) Пенсионное обязательство 205,000 ½ –––––––––– Итого долгосрочные обязательства 701,810 –––––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (70,000 + 59,000) 129,000 ½ Краткосрочные заимствования (40,000 + 32,000) 72,000 ½ –––––––––– Итого краткосрочные обязательства 201,000 –––––––––– ––– Итого собственный капитал и обязательства 2,103,500 25 –––––––––– ––– –––––––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.18 16 Баллы ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЗНАЧЕНИЯ ПРИВЕДЕНЫ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ. Вычисление 1 – Таблица чистых активов – “Бета” 1 апреля 30 сентября 20X7 года 20X7 года Для Для $’000 $’000 Выч. 2 Выч. 4 Акционерный капитал 160,000 160,000 ½ Нераспределенная прибыль: Из отчетности “Беты” 340,000 360,000 ½ ½ Корректировки до справедливой стоимости: Машины и оборудование 40,000 35,000 ½ 1 Проект по разработке 10,000 10,000 ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: На дату покупки (20% x (40,000 + 10,000)) (10,000 ) ½ На конец года (20% x (35,000 + 10,000)) (9,000 ) ½ –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 540,000 556,000 2½ 2½ –––––––– –––––––– –––– –––– ⇒ Выч.2 ⇒ Выч.4 –––– –––– Увеличение чистых активов после приобретения составляет 16,000 (556,000 – 540,000). Вычисление 2 – Гудвил, возникший при консолидации “Беты” $’000 Стоимость инвестиции: Денежные средства уплаченные 450,000 ½ Неконтролирующая доля участия на дату приобретения (40,000 x 3.80 долл.) 152,000 ½ Чистые активы на дату приобретения (Выч. 1) (540,000 ) 2½ (Выч. 1) –––––––– ––– 62,000 3½ –––––––– ––– Вычисление 3 – Неконтролирующая доля участия в “Бета” $’000 На дату покупки (Выч. 2) 152,000 ½ 25% увеличение чистых активов после покупки – 16,000 (Выч. 1) 4,000 ½ –––––––– ––– 156,000 1 –––––––– ––– Вычисление 4 – Нераспределенная прибыль $’000 “Альфа” – из предварительного ОФП 570,000 ½ Корректировка нереализованной прибыли по непроданным запасам (2,000 за минусом 20% (отложенный налог)) (1,600 ) ½ Корректировка на финансовые расходы по займу (Выч. 6) (4,090 ) 1 (Выч. 6) Корректировка в отношении пенсионного плана с установленными выплатами (Выч. 7) (5,000 ) 2 (Выч. 7) “Бета” (75% х 16,000 (Выч. 1)) 12,000 ½ + 2½ (Выч. 1) –––––––– ––– 571,310 7 –––––––– ––– Вычисление 5 – Долевой компонент долгосрочного займа $’000 Общая сумма поступлений от комбинированного инструмента 300,000 ½ Долговой компонент: – Поток процентных выплат – 300,000 x 6% x 3 долл. 99 центов (71,820 ) ½ – Выплата основной суммы – 300,000 x 0.681 долл (204,300 ) ½ –––––––– ––– Таким образом, долевой компонент равняется 23,880 1½ –––––––– ––– Вычисление 6 – Корректировка на финансовые расходы по займу $’000 Фактические финансовые расходы – 8% (300,000 – 23,880 (Выч. 5)) 22,090 ½ Некорректно учтённые “Альфой” (300,000 x 6%) (18,000 ) ½ –––––––– ––– Таким образом, корректировка равняется 4,090 1 –––––––– ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.19 17 Баллы Вычисление 7 – Корректировка в отношении пенсионного плана с установленными выплатами $’000 Текущая стоимость услуг 60,000 ½ Процентные расходы (8% x 187,500) 15,000 1 Взносы, некорректно отнесенные в состав прибыли или убытка (70,000 ) ½ –––––––– ––– Таким образом, корректировка равняется 5,000 2 –––––––– ––– Вычисление 8 – Прочие компоненты собственного капитала $’000 “Альфа” – из предварительной финансовой отчетности 102,000 ½ Долевой компонент долгосрочного займа (Выч. 5) 23,880 1½ Актуарная прибыль/(убыток) по пенсионному плану с установленными выплатами (Выч. 9) (12,500 ) 2 –––––––– ––– 113,380 4 –––––––– ––– Вычисление 9 – Актуарная прибыль/(убыток) по пенсионному плану с установленными выплатами $’000 Входящее сальдо обязательства 187,500 ½ Текущая стоимость услуг 60,000 ½ Процентные расходы (основной балл уже присужден) 15,000 Взносы, уплаченные в план (70,000 ) ½ –––––––– 192,500 Актуарный убыток от переоценки (балансирующая цифра) 12,500 ½ –––––––– Исходящее сальдо обязательства (основной балл уже присужден) 205,000 –––––––– ––– 2 ––– Вычисление 10 – Долгосрочные заимствования $’000 Входящее сальдо долгового элемента (300,000 – 23,880 (Выч. 5)) 276,120 ½ Финансовые расходы за минусом уплаченных процентов (Выч. 6) 4,090 ½ –––––––– Таким образом, исходящее сальдо долгового элемента для “Альфы” равняется 280,210 Долгосрочные заимствования компании “Бета” 85,000 ½ –––––––– ––– Таким образом, консолидированные долгосрочные заимствования равняются 365,210 1½ –––––––– ––– Вычисление 11 – Отложенный налог $’000 “Альфа” + “Бета” – из предварительного ОФП (69,000 + 54,000) 123,000 ½ По исходящим корректировкам до справедливой стоимости в компании “Бета” (Выч. 1) 9,000 ½ По нереализованной прибыли в запасах (2,000 x 20%) (400 ) ½ –––––––– ––– 131,600 1½ –––––––– ––– 2 Примечание 1 – Покупка обыкновенных акций ключевого поставщика Согласно принципам МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – долевые инструменты должны оцениваться по справедливой стоимости, поскольку условия договора, относящегося к инвестиции, не предоставляют держателю право на получение установленных выплат процентов и основной суммы долга (требуется только выражение сути данной мысли). 1 Справедливая стоимость инвестиции в предприятие А на дату покупки равна 480 тыс. долл. (200,000 x 2 долл. 40 центов). ½ Сумма, фактически уплаченная 1 октября 20Х6 года за акции предприятия А (включая гонорар брокера), составляет 489,600 долларов (480 тыс. долл. х 1.02). ½ Разница между ценой, уплаченной за акции, и их справедливой стоимостью равна 9,600 долларов (489,600 – 480,600). Эта разница рассматривается как затраты по сделке, в соответствии с МСФО (IFRS) 13 – Оценка справедливой стоимости. 1 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.20 18 Баллы МСФО (IFRS) 9, как правило, требует оценивать инвестиции в долевые инструменты по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка. 1 (принцип) В случае, когда финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, затраты по сделке признаются в составе прибыли или убытка по мере их понесения. Поэтому в данном случае 9,600 долларов будут отнесены на прибыль или убыток 1 октября 20Х6 года. 1 Согласно принципам МСФО (IFRS) 13, справедливой стоимостью актива является сумма, которая могла бы быть получена при продаже актива в операции, осуществляемой на организованном рынке. Если актив торгуется на активном рынке (как в случае с инвестицией в предприятие А), то справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на цены котировок этого рынка. 1 (принцип) Поэтому справедливой стоимостью инвестиции в предприятие А по состоянию на конец года будет 540 тыс. долларов (200 тыс. долл. х 2 долл. 70 центов). 1 На справедливую стоимость на конец года в размере 540 тыс. долларов не оказывает влияния комиссия брокера, которая была бы уплачена в случае продажи акций – эти комиссионные не являются частью оценки справедливой стоимости. ½ (принцип) Изменение справедливой стоимости в размере 60 тыс. долларов (540,000 – 480,000) в период между 1 октября 20Х6 года и 30 сентября 20Х7 года будут отнесены в состав прибыли или убытка в конце отчетного года. 1 Дивиденды, полученные в сумме 50 тыс. долларов (200,000 х 25 центов), будут признаны в качестве прочего дохода в составе прибыли или убытка на 31 марта 20Х7 года. 1 Поскольку акции предприятия А не удерживаются для торговли, у “Гаммы” есть возможность сделать безотзывный выбор 1 октября 20Х6 года оценивать акции по справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода. 1 (принцип) Если такой выбор сделан, то тогда затраты по сделке будут включены в первоначальную балансовую стоимость финансового актива, доведя ее до 489,600 долларов. 1 Разность между исходящим сальдо справедливой стоимости инвестиции и ее первоначальной балансовой стоимостью составляет 50,400 долларов (540, 000 – 489,600). Эта сумма признается в составе прочего совокупного дохода. 1 Дивидендный доход в сумме 50 тыс. долларов по-прежнему признается в составе прибыли или убытка вне зависимости от того, каким образом оценивается финансовый актив. ½ ––– 13 ––– Примечание 2 – Совместное производство продукции с предприятием Б Согласно принципам МСФО (IFRS) 11 – Совместное предпринимательство – договор с предприятием Б представляет собой соглашение о совместном предпринимательстве. Подтверждением этому служит то, что ключевые решения, например, решения о назначении цены и продажах или по производственным технологиям, требуют согласования обеими сторонами, таким образом, в наличии общий контроль. 2 МСФО (IFRS) 11 рассматривает договор с предприятием Б как совместные операции. Основание – две стороны обладают правами на определенные активы, относящиеся к договору, и несут ответственность по определенным обязательствам, при этом не образовано отдельное предприятие. 2 Исходя из данного типа совместного предпринимательства, каждое предприятие будет признавать определенные активы и обязательства, относящиеся к этому соглашению (точное соответствие формулировки не требуется, а только выражение сути данной мысли). 1 Это означает, что “Гамма” признает выручку в сумме 11 млн. долларов (22 млн. долл. х 50%). 1 “Гамма” признает расходы по плохим долгам в сумме 50 тыс. долларов (100 тыс. долл. х 50%). 1 Дебиторская задолженность “Гаммы” на 30 сентября 20Х7 года будет равняться 2.5 млн. долларов (5 млн. долл. х 50%). 1 30 сентября 20Х7 года “Гамма” отразит кредиторскую задолженность предприятию Б в сумме 750 тыс. долларов (1.5 млн. долл. х 50%). 1 Запасы “Гаммы” на 30 сентября 20Х7 года будут равняться 1.7 млн. долларов (3.8 млн. долл. – 2.1 млн. долл.). 1½ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.21 19 Баллы Себестоимость “Гаммы” будет равна 5.3 млн. долларов (7 млн. долл. – 1.7 млн. долл.). 1½ ––– 12 ––– 25 ––– 3 (a) Распределение во времени признания выручки в соответствии с МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями – зависит от типа обязанности к исполнению, которая имеется у предприятия по договору с покупателем. Обязанность к исполнению – это обещание передать покупателю отличимые товары или услуги (требуется только выражение сути данной мысли). 1 (принцип) МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы выручка признавалась, когда (или по мере того, как) организация выполнила определенную обязанность к исполнению. 1 (принцип) Во многих случаях (например, продажа товаров в ходе обычного ведения бизнеса) обязанности к исполнению выполняются в определенный момент времени. В таких случаях выручка признается в момент, когда контроль над товарами передан покупателю. 2 В некоторых случаях (например, договор о строительстве актива для использования покупателем) обязанности к исполнению выполняются в течение периода времени. В таких случаях доля признаваемой выручки пропорциональна выполненной на отчетную дату части обязанности к исполнению. 2 Оценка выручки основана на цене сделки. Цена сделки – это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю. 1 Во многих случаях, когда возмещение по сделке представляет собой фиксированную сумму и подлежит оплате сразу после признания выручки (например, в большинстве случаев продажи товаров), ценой сделки является сумма выставленного счета за вычетом всех налогов с продаж, полученных от имени третьих сторон. 1 Если установленная дата платежа по выставленному счету ‘значительно отличается’ (определенно превышает 12 месяцев) от даты признания выручки, то при определении цены сделки следует принять во внимание влияние временной стоимости денег. Это значит, что признаваемую выручку от продажи товаров с различными сроками оплаты следует разделить на компонент ‘продажа товаров’ и финансовый компонент. 2 Если общая сумма возмещения, причитающаяся от покупателя, содержит переменные элементы (например, возможность получения покупателем оптовой скидки в зависимости от общего объема покупок за период), то цена операции должна основываться на наилучшей оценке общей суммы к получению от покупателя в результате выполнения контракта. 2 ––– 12 ––– (b) Примечание 1 – Продажа изделия с правом на возврат В соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15, выручка не может быть признана на 1 апреля 20Х7 года, поскольку на эту дату возмещение является переменным, а сумма переменного возмещения не может быть надежно оценена. 1 Однако, на 1 апреля 20Х7 года сумма в 80 тыс. долларов будет удалена из запасов и отражена в виде актива ‘право на получение при возврате’ (принимается любое обоснованное описание этой ситуации). 1 Выручка в сумме 100 тыс. долларов (приведенная стоимость 121 тыс. долларов к получению через два года) будет признана 30 июня 20Х7 года, когда разрешится неопределенность в отношении потенциальных возвратов. 1 На ту же дату будет прекращено признание актива в виде ‘права на получение при возврате’, который списывается на себестоимость. 1 В году, заканчивающемся 30 сентября 20Х7 года, “Дельта” также признает финансовый доход в сумме 2,500 долларов (100 тыс. долл. х 10% х 3/12). 2 На 30 сентября 20Х7 года “Дельта” признает дебиторскую задолженность в сумме 102,500 долларов (100 тыс. долл. + 2,500 долл.). 1 ––– 7 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.22 20 Баллы Примечание 2 – Продажа со стимулирующей скидкой на объем покупки Возмещение, подлежащее уплате покупателем, является переменным, так как оно зависит от объема продаж за 2-х летний период. Однако “Дельта” может надежно оценить итоговый результат и то, что порог, с которого начинается скидка на объем, не будет превышен (продажи за 9 месяцев составили 20 тыс. долл. х 24/9 = 53,333 долл.). Выручка, признаваемая в году, заканчивающемся 30 сентября 20Х6 года, будет отражена в учете по 100 долларов за единицу, что составит 2 млн. долларов (20,000 х 100 долларов). 3 В течение года, заканчивающегося 30 сентября 20Х7 года, фактический и оцениваемый объем продаж изменяются таким образом, что выручка нарастающим итогом теперь уже должна учитываться по 90 долларов за единицу. Теперь ожидается, что порог для скидки на объем будет превышен. Это означает, что выручка нарастающим итогом, относящаяся к этим товарам, на 30 сентября 20Х7 года составит 4 млн. 950 тыс. долларов ((20,000 + 35,000) x 90 долларов). 2 Выручка, которая будет фактически отражена в учете “Дельты” за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года, составит 2 млн. 950 тыс. долларов (4 млн. 950 тыс. долларов – 2 млн. долларов, признанные в 20Х6 году). 1 ––– |