Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
(d) Разводненная прибыль на акцию = 12 млн. долларов + 2 млн. долларов X 0.75 = 18 долларов 7 центов –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 48.22 млн. + 4 млн. (Выч.1) + 20 млн. (Выч.2) Вычисление 1 – эффект разводнения от опционов Потенциальные поступления = 18 млн. долларов (12 млн. X 1.50 доллара) Средняя цена акции за период = 2 доллара 25 центов Таким образом, количество акций по цене 2 доллара 25 центов, чтобы получить 18 млн. долларов = 8 млн. Таким образом, ‘свободные’ акции = 4 млн. (12 млн. – 8 млн.) Вычисление 2 – количество акций, обмениваемых на облигации 40 X 1 / 2 = 20 Вычисление 3 – проверка эффекта разводнения Разводненная прибыль, учитывая только опционы, равна 12/(48.22 + 4) = 23.0 цента. Таким образом, конвертируемые облигации приводят к разводнению. 21 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.486 Баллы 5 (a) Событие 1 (Прим. 1: все данные в $’000, если не указано иное) Выписки из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2008 года: В операционных расходах 1 / 2 Ремонт и реконструкция объекта недвижимости (400) 1 Износ объекта недвижимости (8,000 X 1/20 X 6/12) (200) 1 В прочем совокупном доходе 1 / 2 Убыток от обесценения от переоценки объекта недвижимости, классифицируемого как имеющегося в наличии для продажи (Выч.1) (720) 2 1 / 2 (Выч.1) Убыток от переоценки объекта недвижимости, классифицируемого как удерживаемого для продажи (Выч.2) (300) 1 1 / 2 (Выч.2) Выписки из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2008 года В оборотных активах: 1 Долгосрочный актив, удерживаемый для продажи (Выч.1) 10,780 1 / 2 В капитале 1 / 2 Резерв переоценки (2,000 – (300 Выч.2) – 720 (Выч.1)) 980 1 Выписки из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2009 года: В операционных расходах 1 / 2 Убыток от реализации объекта недвижимости ноль 1 (Выч.3) Выписки из отчета об изменениях капитала за год, закончившийся 31 декабря 2009 года Перенос реализованного дохода от переоценки на счет нераспределенной прибыли (2,000 – 300 (Выч.2) – 720 (Выч.1)) 980 1 1 / 2 ––– Итого баллов для части (a) 13 ––– ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОЙ СЧЕТ Вычисление 1 – Обесценение объекта недвижимости, удерживаемого для продажи Переоцененная стоимость на дату классификации 11,500 1 Справедливая стоимость минус затраты на продажу на отчетную дату (11,000 X 98%). Используйте 11,000 как меньшую, чем 11,500 (10,780) 1 ––––––– Таким образом, убыток от обесценения 720 1 / 2 ––––––– –––– 2 1 / 2 –––– Вычисление 2 – Прирост стоимости от переоценки Балансовая стоимость на дату классификации: На начало периода (12,000) 1 / 2 Износ на 30 июня 200 1 / 2 ––––––– (11,800) Переоцененная стоимость 11,500 ––––––– Таким образом, убыток равен 300 1 / 2 ––––––– –––– 1 1 / 2 –––– Вычисление 3 – Убыток от реализации объекта недвижимости Чистые поступления от реализации (10,500 X 98%) 10,290 1 / 2 Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу на 31 декабря 2008 года (Выч.1) (10,780) 1 / 2 ––––––– ––– Таким образом, убыток от реализации 490 1 ––––––– ––– 22 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.487 Баллы Событие 2 (b) (i) (Примечание: все данные в $’000, если не указано иное) Выписки из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2008 года: В операционных доходах/расходах 1 / 2 Изменение справедливой стоимости производного инструмента (50,000) 1 Выписки из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2008 года В краткосрочных обязательствах 1 / 2 Финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток 50,000 1 Выписка из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2009 года: В выручке 1 / 2 Реализация продукции (600,000/0.70) 857,143 1 В операционных доходах/расходах 1 / 2 Изменение справедливой стоимости финансового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток (132,353 – 50,000) (82,353) 1 Курсовая прибыль от поступлений в иностранной валюте (600,000/0.68 – 600,000/0.70) 25,210 1 ––– Итого баллов для части (b)(i) 7 ––– (ii) Если бы «Омега» решила отразить форвардный контракт на покупку евро как инструмент хеджирования денежных потоков, ожидаемых к получению, то ей пришлось бы подготовить подробную документацию по хеджированию. 1 В данной документации необходимо было бы отразить статью хеджирования, конкретный хеджируемый риск, инструмент хеджирования и метод оценки эффективности хеджирования ( 1 / 2 балла по каждой позиции) 2 ––– 3 ––– (iii) Если бы применялся учет хеджирования, то убыток от переоценки производного инструмента в 2008 году (50,000 долларов) признавался бы в ‘прочем совокупном доходе’, а не в отчете о прибылях и убытках 1 После признания выручки от реализации товаров в 2009 году этот убыток был бы перенесен в отчет о прибылях и убытках 1 ––– 2 ––– 23 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.488 Диплом по Международным стандартам финансовой Март 2009 года Шкала баллов отчетности (Российская Федерация) Баллы 1 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 2 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 3 (Вопрос 1) Обязательна ли подготовка промежуточной финансовой отчетности? 2 Содержание промежуточной финансовой отчетности – не более 3 За какие периоды предоставляется отчетность – не более 3 Необычные операции – не более 2 ––– Итого баллов за Вопрос 1 10 ––– (Вопрос 2) Объяснение обесценения и проверки на обесценение – не более 3 Какие активы следует проверять на обесценение – не более 3 Объяснение ЕГДС – не более 4 ––– Итого баллов за Вопрос 2 10 ––– (Вопрос 3) Объяснение финансового инструмента 1 Признание исходя из содержания 1 Объяснение экономического содержания финансового инструмента – не более 3 ––– Итого баллов за Вопрос 3 5 ––– 4 (a) (i) Определение прибыли на акцию 2 Объяснение, почему этот показатель лучше, чем прибыль для анализа динамики деятельности компании 2 ––– Итого баллов за часть (a)(i) 4 ––– (ii) Баллы 2 ––– (iii) Баллы 3 ––– (b) Деление прибыли на средневзвешенное количество акций 1 Три позиции по средневзвешенному количеству акций (каждая – 1 / 2 ) 1 1 / 2 Применение коэффициента корректировки 1 / 2 Расчет коэффициента корректировки 2 Корректировка сравнительных данных 1 ––– Итого баллов за часть (b) 6 ––– (c) Объяснение разводненной прибыли на акцию – не более 2 Объяснение обстоятельств, требующих раскрытия 1 Объяснение, почему важен этот показатель 1 ––– Итого баллов за часть (c) 4 ––– (d) Корректировка числителя для отражения изменений 1 Расчет корректировки для опционов с акциями 2 Расчет корректировки прибыли в отношении облигаций 1 Расчет корректировки количества акций в отношении облигаций 1 Проверка эффекта разводнения 1 ––– Итого баллов для части (d) 6 ––– 5 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 25 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.489 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.490 |