Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Раздел прибыли и убытки 2,160 Прибыль от продажи акций: - доход от продажи - балансовая стоимость (2,160) 0 Раздел прочего совокупного дохода 240 Изменение справедливой стоимости долевых инструментов, учитываемое через прочий совокупный доход: - оценка на момент продажи акций - оценка на отчетную дату 120 360 Итого воздействие на общий совокупный доход 360 Отчет о финансовом положении Долгосрочные активы (вероятно) – Финансовый актив 1,400 Собственный капитал – 1,560 Прирост стоимости от переоценки долевых инструментов (возможен перенос 960тыс.$ в нераспределенную прибыль, но только на уровне отчета об изменении капитала). Объяснение и расчеты В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», акции будут рассматриваться как финансовые активы. Они будут классифицироваться как долевые инструменты, учитываемые через прочий совокупный доход, только в случае, если: данные активы не являются частью торгового портфеля: существует решение руководства об учете этих долевых инструментов по справедливой стоимости с отражением изменения справедливой стоимости в прочем совокупном доходе. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.382 При выбытии финансового актива: он оценивается на дату прекращения признания; разница между суммой полученного возмещения и балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания) отражается в прибылях и убытках. Оценка акций подлежащих продаже составляет: 600 тыс. акций х 3.60 = 2,160 тыс. долларов Изменение справедливой стоимости относится на прочий совокупный доход в отчетном периоде: 600 тыс. акций х (3.60 – 3.20) = 240 тыс. долларов В дальнейшем, при выбытии данных долевых инструментов, накопленное изменение справедливой стоимости, учитываемое в собственном капитале, не переносится в прибыль и убыток (не реклассифицируется). Таким образом, прибыль в размере 1,200 (1,000 x (3.20 доллара – 2.00 доллара), будет отражена в прочем совокупном доходе за предыдущие периоды. Нереализованные акции будут по-прежнему отражаться в отчете о финансовом положении как финансовые активы (вероятно, долгосрочные) по справедливой стоимости в размере 1,400 (400 x 3.50 доллара). Прибыль от переоценки в размере 120 (400 x (3.50 доллара – 3.20 доллара) будет признаваться как прочий совокупный доход в отчете о совокупном доходе за год. Сальдо прочего компонентов собственного капитала на конец периода в отношении данных инвестиций составит 1,560 (1,200 + 240 + 120). IFRS 9 разрешает также осуществлять перенос накопленных в капитале изменений справедливой стоимости, относящихся к реализованным финансовым активам (долевым инструментам), в нераспределенную прибыль, но только непосредственно на уровне отчета об изменении капитала (т.е. из раздела в раздел). Сумма накопленных изменений справедливой стоимости, относящейся к реализованным долевым инструментам = (3.6 – 2.0) х 600 тыс.акций = 960 тыс.$ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.383 23 4 (a) МСФО (IAS) 33 применяется в отношении компаний, обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которых обращаются на открытом рынке (потенциальная обыкновенная акция представляет собой финансовый инструмент, дающий право его держателю на приобретение обыкновенных акций). Другие компании, по своему выбору раскрывающие информацию о прибыли на акцию (EPS), должны руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 33. В соответствии с МСФО (IAS) 33, компании, не имеющие прекращаемой деятельности, обязаны раскрывать базовую и разводненную прибыль непосредственно в отчетах о совокупном доходе или (если представлены отдельно) в отчете о прибылях и убытках . Базовая прибыль на акцию представляет собой прибыль, причитающуюся владельцам обыкновенных акций (или, для группы компаний, владельцам обыкновенных акций, являющимся акционерами материнской компании), разделенную на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период. Разводненная прибыль на акцию – это гипотетическая оценка прибыли на акцию, корректирующая показатель базовой прибыли на акцию с учетом потенциальных воздействий на прибыль и количество акций, принимая во внимание влияние всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. В соответствии с МСФО (IAS) 33, компании, имеющие прекращаемую деятельность, должны раскрывать прибыль на акцию в отношении всех прибылей и прибыли от продолжающейся деятельности непосредственно в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если представлены отдельно). Требуется также раскрытие прибыли на акцию для прекращаемой деятельности, но компаниям разрешается на их усмотрение делать данное раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности. (b) 1. Расчет прибыли для целей определения прибыли на акцию 35,000 – (30,000 x 6%) = 33,200. 2. Расчет теоретической справедливой стоимости на акцию без прав и ‘корректирующего коэффициента’ (7 x 1.80 доллара + 2 x 1.35 доллара) x 1/9 = 1.70 доллара. Следовательно, корректирующий коэффициент равен 1.80/1.70 3. Расчет средневзвешенного количества акций в обращении (70,000 x 3/12 x 1.80/1.70) + (90,000 x 9/12) = 86,029 4. Расчет базовой прибыли на акцию 33,200/86,029 = 38.6 цента 5. Расчет ‘прибыли’ для определения разводненной прибыли на акцию 33,200 + ((23,000 x 7%) x 80%) = 34,488 6. Расчет ‘количества акций’ для определения разводненной прибыли на акцию 86,029 + 20,000 = 106,029 7. Расчет разводненной прибыли на акцию 34,488/106,029 = 32.5 цента (c) Выплаты на основе долевых инструментов признаются с даты предоставления опциона. Это дата, когда организация наделяет другую сторону правом на долевые инструменты, вступление которых в силу зависит в ряде случаев от определенных условий. Если какие-либо условия наделения долевыми правами отсутствуют, то признается сразу вся сумма. Если есть условия наделения долевыми правами, то данная сумма должна систематично признаваться в течение периода наделения долевыми правами. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.384 24 Выплаты следует оценивать по справедливой стоимости. В данном контексте «справедливая стоимость» означает справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов при осуществлении операций с сотрудниками. В случае операций с другими сторонами «справедливая стоимость» означает справедливую стоимость полученных товаров и услуг. Сумма, признаваемая в каждом периоде, дебетуется на отчет о совокупном доходе как операционные затраты (за исключением случаев, когда она соответствует критериям, позволяющим включить ее в стоимость другого актива, например, запасов) и кредитуется на собственный капитал. МСФО не уточняет, на какой именно компонент. (d) Совокупная сумма, признанная на 30 сентября 2010 года, равна 500 x 200 x 1.20 доллара x 2/3 = 80,000 долларов. Данная сумма отражается в отчете о финансовом положении в составе собственного капитала. Совокупная сумма, признанная на 30 сентября 2009 года, составляет 500 x 150 x 1.20 доллара x 1/3 = 30,000 долларов. Таким образом, сумма, отраженная в отчет о совокупном доходе за год, равна 50,000 долларов (80,000 долларов – 30,000 долларов). Баллы 5 (a) 1. Расчет деловой репутации, возникшей при приобретении Стоимость инвестиции (800,000 x 2/5 x 4 доллара) 1,280 1 Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия (200,000 x 1.4 доллара) 280 1 Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов на дату приобретения (1,300 ) ½ –––––– Таким образом, деловая репутация равна 260 –––––– Примечание: Затраты на приобретение не включены в справедливую стоимость компенсации в соответствии с МСФО (IFRS) 3 1 2. Расчет убытка от обесценения ЕГДС Балансовая стоимость Возмещаема я Убыток от стоимость обесценения До распредел Распределено После распреде ения ления «A» 600 104 704 740 ноль 1½ «B» 550 104 654 650 4 1½ «C» 400 * 52 452 400 52 1½ * После частичного списания стоимости активов в отдельных ЕГДС до их возмещаемой стоимости 3. Расчет деловой репутации на конец периода Деловая репутация в результате приобретения (Выч.1) 260 ½ Убыток от обесценения (Выч.2) (56 ) ½ –––– Деловая репутация на конец периода равна 204 –––– 4. Расчет совокупного убытка от обесценения в отношении Деловой репутации (Выч.3) 56 ½ Активов в ЕГДС «С» (450 – 400) 50 ½ –––– Итого совокупный убыток 106 –––– 21.2 (20%) от данной суммы относится на неконтролирующую долю участия, а остаток - на акционеров «Омеги» 1 ––– 11 ––– (b) Финансовая отчетность компании «Нюьсаб» за год, закончившийся 30 сентября 2010 года, должна составляться в соответствии с МСФО, действующими на отчетную дату – 30 сентября 2010 года. Это относится к финансовой отчетности за текущий период и сравнительной информации. Сравнительная информация была подготовлена в предыдущие годы в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета и подлежит трансформации. Поскольку «Нюьсаб» должна представлять отчет об изменениях капитала за сравнительный период, компания будет рассчитывать собственный капитал в соответствии с МСФО на 1 октября 2008 года. Таким образом, «Нюьсаб» потребуется подготовить отчет о финансовом положении в Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.385 25 соответствии с МСФО на эту дату. Согласно МСФО (IFRS) 1 ‘Первое применение международных стандартов финансовой отчетности’, следует подготовить начальный отчет о финансовом положении в соответствии с МСФО. Начальный отчет о финансовом положении, подготовленный в соответствии с МСФО, должен быть подготовлен в соответствии с МСФО, принятыми на отчетную дату, то есть 30 сентября 2010 года. С учетом отдельных исключений, предусмотреных по практическим соображениям, данный принцип следует применять в полном объеме ретроспективно для активов и обязательства «Ньюсаб» по состоянию на 1 октября 2008 года. Согласно МСФО (IFRS) 1, в финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с МСФО, необходимо провести сверку между суммами, рассчитанными в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета и представленными за предшествующие годы, и суммами, представленными в качестве сравнительной информации в соответствии с МСФО в текущем периоде. Следовательно, необходимо выполнить сверку: – Совокупного дохода за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. – Собственного капитала по состоянию на 1 октября 2008 года и 30 сентября 2009 года. (c) Поскольку аренда представляет собой операционную аренду, недвижимость перестает признаваться в финансовой отчетности. Прибыль от реализации в размере 15 млн. долларов (70 млн. долларов– 55 млн. долларов) будет отражаться как прочий доход в отчете о совокупном доходе. Арендные расходы в размере 8 млн. долларов будут отражаться как операционные затраты в отчете о совокупном доходе. Разница в размере 20 млн. долларов между поступлениями от реализации (90 млн. долларов) и рыночной стоимостью актива (70 млн. долларов) отражается как отложенный доход и списывается на отчет о совокупном доходе в течение 10-летнего срока аренды. Таким образом, 2 млн. долларов (20 млн. долларов x 1/10) кредитуются на отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2010 года, вероятно, как уменьшение операционных затрат. Оставшийся отложенный доход в размере 18 млн. долларов (20 млн. долларов – 2 млн. долларов) будет отражаться в составе обязательств в отчете о финансовом положении. Сумма в размере 2 млн. долларов будет признаваться как текущее обязательство, а сумма в размере 16 млн. долларов (18 млн. долларов – 2 млн. долларов) - как долгосрочное обязательство. (d) При выполнении данного задания следует руководствоваться МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Сумму в размер 5.5 млн. долларов, причитающуюся клиенту, следует признать как оценочное обязательство в отчете о финансовом положении. Событием, приводящим к возникновению оценочного обязательства, является реализация товаров с предоставлением гарантии. Отток денежных средств вероятен и может быть достоверно оценен. Сумма, которую потенциально можно получить от производителя, представляет собой условный актив, и, следовательно, не признается в финансовой отчетности, за исключением случаев, когда получение возмещения практически не вызывает сомнений. Если (как в данном случае) возмещение вероятно, то условный актив следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.386 27 Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2010 года Шкала баллов Баллы 1 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– Примечание: если метод пропорциональной консолидации для компании «Гамма» НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ, максимальная оценка не должна превышать 2 балла из 3½, указаных жирным шрифтом в ответах 2 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 3 (a) Принцип в основе деления на долговой и долевой компонент ½ Расчет долгового и долевого компонента 1 Правильный учет затрат на выпуск – не более 1½ Расчет финансовых расходов и место их отражения в финансовой отчетности 1 Расчет обязательства на конец периода и место отражения данной статьи в финансовой отчетности 1 Расчет собственного капитала на конец периода и место отражения данной статьи в финансовой отчетности 1 ––– Итого 6 ––– (b) Правильное отнесение к операционной аренде ½ Принцип отражения арендных расходов в отчете о совокупном доходе ½ Принцип в основе корректного отражения стимула 1 Расчет арендных расходов за год 1 Расчет начисляемых расходов по аренде и их разбивка 1½ Принцип в основе капитализации затрат в размере 1.2 млн. долларов ½ Принцип в основе создания оценочного обязательства (с объяснением) 1 Расчет увеличения обязательств при дисконтировании с течением времени (амортизация дисконта) 1 Отражение амортизации дисконта как финансовых расходов, а оценочного обязательства как долгосрочного обязательства 1 Принцип в основе капитализации будущих затрат по восстановлению 1 Расчет износа 1 Расчет стоимости основных средств на конец периода и отражение внеоборотного актива 1 ––– Итого 11 ––– (c) Принцип в основе классификации акций как финансовый актив 1 Правильная классификация как активы, предназначенные для продажи 1 Объяснение результатов оценки – включая реклассификацию при продаже 1 Расчет нереализованной прибыли, возникшей в предыдущие периоды 1 Расчет совокупной прибыли от реализации и место отражения в отчетности 1 Определение реклассифицированной прибыли и описание принципа отражения в отчете о совокупном доходе 1 Расчет дополнительной прибыли от оставшихся акций и описание метода учета 1 Расчет и отражение балансовой стоимости акций в отчете о финансовом положении 1 ––– Итого 8 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.387 28 Баллы 4 (a) Комментарий о сфере применения – не более 1½ Описание расчета базовой прибыли на акцию – не более 1½ Описание расчета разводненной прибыли на акцию – не более 1½ Раскрытия для компаний, не имеющих прекращаемой деятельности 1 Дополнительные раскрытия для компаний с прекращаемой деятельностью –не более 1½ ––– Итого 7 ––– (b) Расчет прибыли для определения базовой прибыли на акцию – не более 1½ Расчет количества акций для базовой прибыли на акцию – не более 3 Расчет базовой прибыли на акцию в центах ½ Расчет прибыли для определения разводненной прибыли на акцию 1½ Расчет количества акций для разводненной прибыли на акцию 1 Pасчет разводненной прибыли на акцию в центах ½ ––– Итого 8 ––– (c) Критерии признания– не более 2 Основа оценки – не более 1½ Требования к отражению в отчетности – не более 1½ ––– Итого 5 ––– (d) Принцип отражения в отчете о совокупном доходе как разницу между суммами на начало и конец периода в отчете о финансовом положении 1 Расчет суммы на конец периода (½ за каждый компонент) 2 Расчет суммы на начало периода (½ за 1.20 доллара, ½ за 150, ½ за 1/3) 1½ Расчет суммы, отражаемой в отчете о совокупном доходе ½ ––– Итого 5 ––– 5 (a) Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 11 ––– (b) Оценка всех сумм в соответствии с МСФО, принятыми на отчетную дату 1 Принцип в основе составления начального отчета о финансовом положении, включая определение даты – не более 2 Полностью ретроспективное применение при наличии исключений 1½ Объяснение необходимых сверок 1½ ––– Итого 6 ––– (c) Принцип в основе прекращения признания объекта недвижимости в отчетности компании 1 Правильный расчет прибыли от реализации и ее отражение 1½ Отражение 8 млн. долларов в составе арендных расходов ½ Принцип в основе отражения 20 млн. долларов как отложенный доход в отчете о финансовом положении 1 Отражение как краткосрочные и долгосрочные суммы 1 ––– Итого 5 ––– (d) Объяснение оценочного обязательства 1½ Объяснение условного актива 1½ ––– Итого 3 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.388 Dip IFR Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Продолжительность Чтение и планирование: 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно): 3 часа Вопросы подразделяются на две части: Раздел A – ОДИН вопрос с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ответом Раздел B – Ответить на ТРИ вопроса (по выбору) Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Четверг, 10 июня 2010 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.389 |