Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Баллы Вычисление 11 – Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: Корректировки до справедливой стоимости: 1 апреля 30 сентября 2010 года 2011 года $’000 $’000 Корректировка стоимости земли 20,000 19,850 Корректировка стоимости машин и оборудования 4,000 2,500 Корректировка стоимости запасов 1,000 ноль ––––––– ––––––– Чистые облагаемые временные разницы 25,000 22,350 ––––––– ––––––– Соответствующий отложенный налог (20%) 5,000 4,470 1 ––– ⇒ Выч.1 ––– 2 (a) Объявив о плане закрытия 15 августа, руководство создало обоснованные ожидания, что компания будет осуществлять план прекращения деятельности дочернего общества. В этом случае, согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», требуется создание резерва (оценочного обязательства). 1 Оценочное обязательство следует начислить в отношении прямых затрат, связанных с закрытием. К таким затратам относятся затраты по прекращению трудовых отношений с работниками, которые согласились на увольнение. Сумма оценочного обязательства по данным затратам должна составить 10.5 млн. долларов, то есть размер фактически выплаченных сумм. В соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты», события, предоставляющие дополнительные доказательства условий, существующих на отчетную дату, должны отражаться в финансовой отчетности. 1½ Затраты на переподготовку относятся к продолжающейся деятельности и не должны учитываться при формировании оценочного обязательства 1 Аренду следует рассматривать как обременительный договор. Оценочное обязательство создается в отношении стоимости исполнения договора или стоимости его досрочного прекращения, в зависимости от того, которая из двух сумм является меньшей. В данном случае оценочное обязательство составит 3.8 млн. долларов 1½ Будущие операционные убытки относятся к будущим событиям и не входят в состав оценочного обязательства по закрытию. 1 Следовательно, совокупное оценочное обязательство должно составить 14.3 млн. долларов (10.5 млн. долларов + 3.8 млн. долларов). ½ Прекращенная деятельность – это деятельность, которая прекращается в текущем периоде или классифицируется как предназначенная для продажи на конец года. В данном случае «Лямбда» прекратила свою деятельность 30 ноября 2011 года, то есть в следующем периоде. Хотя решение было принято до конца года, данное событие следует рассматривать как отказ от использования активов без их продажи, а не продажу, поэтому в данном случае критерии классификации активов как предназначенных для продажи не применимы к данной операции. 1½ С учетом вышесказанного, результаты деятельности «Лямбды» будут построчно отражаться в консолидированном отчете о совокупном доходе как часть прибыли от продолжающейся деятельности. 1 Основные средства могут быть классифицированы как предназначенные для продажи, если данные активы имеются в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии до конца года. В данном случае активы не могут быть проданы до 30 ноября 2011 года, и реклассификация активов как предназначенных для продажи не может быть сделана ретроспективно. В данном случае следует руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». 1½ Возмещаемая стоимость машин и оборудования (5 млн. долларов) ниже, чем их балансовая стоимость (8 млн. долларов). Следовательно, согласно положениям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», возникает убыток от обесценения в размере 3 млн. долларов, и машины и оборудование следует отражать по стоимости равной 5 млн. долларов. 1 Балансовая стоимость недвижимости остается равной 12 млн. долларов. ½ ––– 12 ––– 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.337 Баллы (b) Относящиеся к договору затраты на текущую дату составляют 5.1 млн. долларов (4 млн. долларов ((материалы) + 500,000 долларов (износ за два месяца) плюс 600,000 долларов (прямые затраты за два месяца)). Общие административные затраты не рассматриваются как затраты по договору. 2 Совокупные предполагаемые затраты составляют 7.2 млн. долларов (5 млн. долларов (материалы) + 1 млн. долларов (износ) + 1.2 млн. долларов (прямые затраты)). 1 Таким образом, работы по договору завершены на 71% (5·1/7·2). ½ Выручка по договору составляет 8.52 млн. долларов (71% x 12 млн. долларов). 1 Совокупная предполагаемая прибыль составляет 4.8 млн. долларов (12 млн. долларов – 7.2 млн. долларов). ½ Таким образом, прибыль, признанная на текущую дату, составляет 3.41 млн. долларов (4.8 млн. долларов x 71%). ½ Сумма, отражаемая в отчете о финансовом положении, равна 6.51 млн. долларов (совокупные затраты на текущую дату в размере 6.1 млн. долларов (5.1 млн. долларов + 1 млн. долларов неиспользованных материалов) + прибыль, признанная на текущую дату, в размере 3.41 млн. долларов – поэтапные платежи в размере 3 млн. долларов). 2 Данная сумма отражается в составе оборотных активов как суммы, возмещаемые по договору. ½ ––– 8 ––– 20 ––– 3 (a) Пенсионный план с установленными взносами обеспечивает пенсионные выплаты, основанные на стоимости плана на дату выхода на пенсию. Риск того, что пенсионные выплаты окажутся недостаточными для обеспечения финансовых потребностей сотрудников, возлагается на сотрудников. 1½ Пенсионный план с установленными выплатами обеспечивает пенсионные выплаты, основанные на последней заработной плате работника и выслуге лет. Риск того, что активы плана окажутся недостаточными для финансирования пенсионных вознаграждений, возлагается первоначально на план, но, в конечном счете, на уплачивающую взносы компанию. 1½ Взносы, уплачиваемые в план с установленными взносами, рассматриваются как прямые затраты на оплату труда. Эти затраты отражаются как расходы в отчете о совокупном доходе, или в составе стоимости актива, в зависимости от функциональных обязанностей работника на предприятии. 1 Для планов с установленными выплатами совокупное обязательство по пенсионным вознаграждениям, за минусом соответствующих активов плана, отражается в отчете о финансовом положении уплачивающего взносы предприятия. Поскольку взносы увеличивают активы плана, они дебетуются на чистое обязательство по выплате пенсионного вознаграждения, которое отражается в отчете о финансовом положении. 2 Помимо метода коридора, можно использовать два метода учета актуарных прибылей и убытков, возникающих при использовании планов с установленными выплатами: полностью признать прибыли или убытки в отчете о прибылях и убытках или в разделе «прочий совокупный доход» в отчете о совокупном доходе. 2 ––– 8 ––– (b) $’000 1. В отчете о финансовом положении – долгосрочные обязательства ½ Обязательство по выплате пенсионного вознаграждения 41,500 ½ Соответствующий актив (32,500) ½ Непризнанные актуарные убытки (Выч.1) (8,950) 5 (Выч.1) ––––––– 50 ––––––– 2. В отчете о совокупном доходе – операционные затраты ½ Стоимость текущих услуг (4,000) ½ 17 Примечание Кузьмин М.Ю. (msfo-training.ru): в новой редакции IAS 19 (тестируется на экзамене с 2012 года) метод "коридора" отменен. Все актуарные прибыли и убытки учитываются в составе капитала (как отдельный компонент) через прочий совокупный доход (см. ответ далее после ответа экзаменатора). Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.338 Баллы $’000 3. В отчете о совокупном доходе – финансовые расходы/доходы ½ Процентные расходы (6% x 35 млн. долларов) (2,100) 1 Ожидаемый доход на активы (5% x 30 млн. долларов) 1,500 1 Признанные актуарные убытки (Выч.2) (150) 2 (Выч.2) ––– 12 ––– 20 ––– Вычисления – Избегайте двойной счет Вычисление 1 – непризнанные актуарные убытки На начало периода (6,500) ½ Признано за период (Выч.2) 150 ½ Возникло за период (Выч.3) (2,600) 4 (Выч.3) ––––––– На конец периода (8,950) 5 ––––––– Вычисление 2 – актуарные убытки, признанные за период Граница коридора (10% x 35 млн. долларов) 3,500 ½ ––––––– Превышение непризнанной суммы на начало периода границы коридора 3,000 ½ ––––––– Средний оставшийся срок службы 20 лет ––––––– Таким образом, признанное превышение (3 млн. долларов x 1/20) 150 1 ––––––– ––– 2 ––– Вычисление 3 – актуарные убытки, возникающие за период Обязательство Актив Сумма, нетто $’000 $’000 $’000 На начало периода 35,000 (30,000) 5,000 ½ Стоимость текущих услуг 4,000 4,000 ½ Процентные расходы 2,100 2,100 ½ Ожидаемый доход на активы плана (1,500) (1,500) ½ Взносы (3,200) (3,200) ½ Выплаченные вознаграждения (2,000) 2,000 ноль ½ Актуарная (прибыль)/убыток – балансирующая цифра 2,400 200 2,600 ½ ––––––– ––––––– –––––– На конец периода 41,500 (32,500) 9,000 ½ ––––––– ––––––– –––––– ––– 4 ––– ⇒ Выч.1 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.339 4 Вопрос (a) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) все более широко используются в международной практике. Переход на МСФО упростит оценку потенциальных объектов приобретения, поскольку большая часть этих компаний, вероятнее всего, использует МСФО для целей составления финансовой отчетности. 2 Принятие МСФО для всей группы облегчит процесс консолидации. В настоящее время, прежде чем приступить к консолидации, финансовая отчетность зарубежных дочерних компаний приводится в соответствие с нашими национальными стандартами. Если все компании группы будут использовать МСФО, то трансформация в соответствии с нашими национальными стандартами не потребуется. 2 Принятие МСФО, по всей вероятности, облегчит доступ к мировым рынкам капитала. В соответствии с юрисдикциями большинства государств, международные компании должны составлять и представлять финансовую отчетность для получения доступа к капиталу. Неуклонно растет число рынков капитала, требующих для этой цели представления финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. С переходом на МСФО мы сможем избежать дорогостоящей процедуры трансформации. 2 ––– 6 ––– Примечание для преподавателя: Другие, раскрывающие тему, комментарии также могут оцениваться, используя шкалу баллов. (b) $’000 1. 41,500 (32,500) В отчете о финансовом положении Долгосрочные обязательства Обязательство по выплате пенсионного вознаграждения Соответствующий актив Итого чистое обязательство по пенсионному плану Собственный капитал Накопленные актуарные убытки (6,500 + 2,600) ( 9,000 ) 2. В отчете о совокупном доходе – операционные затраты Стоимость текущих услуг (4,000) $’000 3. (2,100) 1,500 В отчете о совокупном доходе – финансовые расходы/доходы Процентные расходы (6% x 35 млн. долларов) Ожидаемый доход на активы (5% x 30 млн. долларов) Прочий совокупный доход Актуарные убытки отчетного периода ( 2,600) ( 9,100 ) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.340 Баллы Вопрос (b) Первый орган – это Фонд МСФО (IFRSF). Фонд МСФО осуществляет наблюдение и контроль за общим процессом разработки стандартов, обеспечивает надлежащее финансирование органов, непосредственно участвующих в разработке стандартов, и следит за соответствием рабочих программ данных органов поставленным целям и задачам. 2 Второй орган – это Консультативный Совет по МСФО (IFRSAC). Консультативный Совет по МСФО консультирует Совет по МСФО (IASB) (см. ниже) по вопросам соответствующей тематики, включая приоритеты на будущее и адекватность текущих проектов. 2 Третий орган – это Совет по МСФО (IASB). Задача Совета по МСФО заключается в фактической разработке МСФО и их продвижении. Данные стандарты основаны на Принципах подготовки и представления финансовой отчетности, представляющих собой основополагающие принципы для составлений финансовой отчетности общего назначения. 2 Четвертый орган – это Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC). Роль Комитета по интерпретациям МСФО заключается в содействии Совету по МСФО в определении и совершенствовании стандартов финансовой отчетности. В частности, Комитет по интерпретациям МСФО предоставляет своевременные разъяснения по новым вопросам составления и представления финансовой отчетности, которые не рассматриваются в МСФО или по вопросам, где возникли или могут возникнуть неадекватные или противоречивые интерпретации. 2 ––– 8 ––– Вопрос (c) При первом применении МСФО для составления финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, сравнительные данные также должны быть представлены в соответствии с МСФО. 1 Первым шагом будет составление начального отчета о финансовом положении на дату перехода на МСФО. Данная дата является началом сравнительного периода, т.е. 1 октября 2010 года. 1 Начальный отчет о финансовом положении составляется в соответствии с МСФО, действующими на первую отчетную дату, т.е. 30 сентября 2012 года. 1 Существует ряд исключений в применении МСФО, действующих на 30 сентября 2012 года, для целей составления начального отчета о финансовом положении на дату перехода на МСФО. Данные исключения предусмотрены для того, чтобы сделать процесс перехода более выполнимым на практике. 1 Первый пакет финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, должен включать сверку (национальных стандартов с МСФО) любых сумм, которые были рассчитаны, используя национальные стандарты бухгалтерского учета, в предыдущей финансовой отчетности, и которые раскрываются как сравнительные данные в соответствии с МСФО в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2012 года. Фактически, следует выполнить сверку следующих статей: – Собственный капитал на 1 октября 2010 года и 30 сентября 2011 года. – Совокупный доход за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. 2 ––– 6 ––– 20 ––– 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.341 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.342 lkk Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Четверг, 9 июня 2011 года Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.343 Это- пустая страница. Экзаменационные вопросы начинаются со страницы 3. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.344 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 Отчеты о прибылях и убытках и обобщенные отчеты об изменениях капитала компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся 31 марта 2011 года, представлены ниже: Отчеты о прибылях и убытках «Альфа» «Бета» «Гамма» $000 $000 $000 Выручка 470,000 434,000 226,000 Себестоимость (256,000) (218,000) Валовая прибыль (176,000) 214,000 216,000 50,000 Коммерческие расходы (18,000) (17,000) (15,000) Управленческие расходы (19,000) (16,000) (17,000) Инвестиционный доход (Прим. 5) 37,300 ноль ноль Финансовые расходы (Прим. 6) (68,000) ( (65,000) Прибыль/(убыток) до налогообложения 44,000) 146,300 118,000 (26,000) Расходы по налогу на прибыль (41,000) (33,000) Прибыль/(убыток) за год ноль 105,300 85,000 (26,000 Обобщенные отчеты об изменениях капитала ) Сальдо на 1 апреля 2010 года 540,000 390,000 192,000 Совокупный доход за год 105,300 85,000 (26,000) Дивиденды, уплаченные на 31 декабря 2010 года (52,000 ( ) 40,000) Сальдо на 31 марта 2011 года ноль 593,300 435,000 166,000 - «Альфа» выпустила две новые акции в обмен на каждые три акции, приобретаемые ею у «Беты». 1 октября 2009 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 6 долларов, а рыночная стоимость одной акции «Беты» равнялась 3.20 доллара. Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета» 1 октября 2009 года компания «Альфа» приобрела 75 миллионов акций компании «Бета» из 100 миллионов акций, имеющихся у компании. Условия приобретения акций приводятся ниже: - «Альфа» согласилась на дополнительный платеж в размере 1 доллара за каждую акцию, приобретаемую у «Беты». Платеж будет произведен 30 сентября 2011 года в том случае, если прибыль «Беты» превысит суммарный плановый показатель за 2 года по состоянию на 30 сентября 2011 года. Справедливая стоимость данного условного платежа по состоянию на 1 октября 2009 года составляла 55 млн. долларов. К 31 марта 2010 года справедливая стоимость выросла до 58 млн. долларов, а к 31 марта 2011 года увеличилась до 64 млн. долларов. Руководство «Альфы» правильно отразило данную условную компенсацию в своей финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2010 года, но балансовая стоимость условной компенсации не корректировалась с 31 марта 2010 года. - В с вязи с данным приобретением «Альфа» понесла затраты в размере 5 млн. долларов, связанные с юридическими и профессиональными услугами. Из этой суммы 2.4 млн. долларов было израсходовано на выпуск акций. «Альфа» правильно отразила эти издержки по приобретению в своей финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2010 года. В своей консолидированной финансовой отчетности «Альфа» решила отражать неконтролирующую долю участия в компании «Бета» по справедливой стоимости на дату приобретения. Для расчета справедливой стоимости неконтролирующей доли участия была использована рыночная стоимость одной акции «Беты» на дату приобретения. Собственный капитал «Беты», отраженный в ее финансовой отчетности по состоянию на 1 октября 2009 года, составлял 300 млн. долларов. На эту дату балансовая стоимость основных средств «Беты» составляла 240 млн. долларов, а их справедливая стоимость была равна 280 млн. долларов. На 1 октября 2009 года предполагаемый срок полезной службы основных средств «Беты» составлял 4 года. За период с 1 октября 2009 года по 31 марта 2011 года выбытия основных средств не было. По оценкам руководства на 1 октября 2009 года справедливая стоимость торговой марки «Беты», разработанной внутри компании, составляла 30 млн. долларов, а ее предполагаемый срок полезной службы составлял 30 лет. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется ежемесячно и включается в себестоимость. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.345 |