Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
11 –––– Вычисление – Статус арендного обязательства Год, Сальдо на Сумма Арендные Сальдо на закончившийся начало процента платежи конец 31 марта периода (9.2% от сальдо периода начало периода) $’000 $’000 $’000 $’000 2012 года *2,700 248.4 (300) 2,648.4 2013 года 2,648.4 243.7 (300) 2,592.1 *= Не включая премию за аренду в размере 1.8 млн. долларов (4.5 млн. долларов – 1.8 млн. долларов = 2.7 млн. долларов). (b) Год, закончившийся 31 марта 2011 года $’000 Отчет о совокупном доходе – в составе прочего совокупного дохода Прирост от переоценки эффективного инструмента хеджирования 100 См. ниже Отчет о финансовом положении В составе оборотных активов – производный финансовый инструмент 100 См. ниже Год, закончившийся 31 марта 2012 года Отчет о совокупном доходе – в составе прибылей и убытков Износ основных средства (165) См. ниже Отчет о совокупном доходе – в составе прочего совокупного дохода Прирост от переоценки эффективного инструмента хеджирования 50 См. ниже Переклассификация прироста от переоценки эффективного инструмента хеджирования (150) Отчет о финансовом положении Основные средства 935 См. ниже Объяснения и соответствующие расчеты – год, закончившийся 31 марта 2011 года Основные средства не признаются за год, закончившийся 31 марта 2011 года, поскольку договор на приобретение является договором в стадии исполнения. 1 На 31 марта 2011 года производный инструмент будет отражаться в отчете о финансовом положении в разделе «оборотные активы» по справедливой стоимости в размере 100,000 долларов. 1 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.321 Баллы Стоимость производного инструмента равна нулю, таким образом, прирост справедливой стоимости в размере 100,000 долларов будет отражен в отчете о совокупном доходе. Поскольку производный инструмент определен как инструмент хеджирования, то данная сумма будет отнесена на совокупный доход, а не на прибыли или убытки. ½ + 1 Объяснения и соответствующие расчеты – год, закончившийся 31 марта 2012 года За период с 1 апреля 2011 года по 30 июня 2011 года дальнейший прирост от переоценки производного инструмента в размере 50,000 долларов (150,000 долларов – 100,000 долларов) будет отражен в составе прочего совокупного дохода. 1 30 июня 2011 года оборудование будет признано в составе основных средств по первоначальной стоимости. Первоначально отраженная сумма составит 1,250,000 долларов (2 млн./1.6). 1 «Омега» прекратит признавать финансовый актив в отчете о финансовом состоянии после исполнения договора 30 июня. ½ Прирост в размере 150,000 долларов в прочем совокупном доходе должен быть признан на счете прибылей и убытков, поскольку стоимость приобретения основных средств признается через прибыль или убыток – принцип. 1 Это можно отразить либо путем корректировки балансовой стоимости актива на дату признания, либо путем постепенной переклассификации прироста стоимости по мере амортизации основных средств – принцип. ½ Исходя из предположения, что прежний износ за текущий период равен 165,000 долларов ((1,250,000 долларов – 150,000 долларов) X 1/5 X 9/12). 1 Исходя из предположения, что прежнее сальдо основных средства на конец периода равно 935,000 долларов (1,250,000 долларов – 150,000 долларов – 165,000 долларов). ½ –––– 9 –––– 20 –––– 21 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.322 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Вторник, 13 декабря 2011 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.323 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 «Альфа» имеет инвестиции в двух компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении «Альфы», «Беты» и «Гаммы» по состоянию на 30 сентября 2011 года представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (Прим. 1) 210,000 165,000 120,000 Инвестиции: – «Бета» (Прим. 1) 180,000 ноль ноль – «Гамма» (Прим. 3) 52,000 ноль ноль – «Сигма» (Прим. 6) 15,000 ноль ноль –––––––– –––––––– –––––––– 457,000 165,000 120,000 –––––––– –––––––– –––––––– Оборотные активы: Запасы (Прим. 4) 65,000 36,000 29,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 5) 55,000 38,000 35,000 Денежные средства и их эквиваленты 12,000 7,000 9,000 –––––––– –––––––– –––––––– 132,000 81,000 73,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 589,000 246,000 193,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 180,000 100,000 60,000 Нераспределенная прибыль 183,000 67,000 64,000 Прочие компоненты собственного капитала 90,000 5,000 ноль –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 453,000 172,000 124,000 –––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Условная компенсация (Прим. 1) 20,000 ноль ноль Долгосрочные заимствования (Прим. 8) 50,000 35,000 30,000 Отложенный налог 15,000 9,000 12,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 85,000 44,000 42,000 –––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 34,000 23,000 21,000 Краткосрочные заимствования 17,000 7,000 6,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 51,000 30,000 27,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 589,000 246,000 193,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 апреля 2010 года «Альфа» приобрела 80 млн. акций компании «Бета» путем обмена своих акций на акции «Беты». «Альфа» выпустила одну новую акцию в обмен на каждые две акции, приобретаемые ею у «Беты». На 1 апреля 2010 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 4 доллара, а рыночная стоимость одной акции «Беты» составляла 1 доллар 80 центов. Условия сделки предусматривают дополнительный платеж прежним акционерам «Беты» 30 июня 2012 года исходя из финансовых результатов, которые будут достигнуты компанией в течение первых двух лет после приобретения. На 1 апреля 2010 года справедливая стоимость данного дополнительного платежа составляла 20 млн. долларов. C учетом результатов деятельности «Беты» 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.324 после приобретения справедливая стоимость данной компенсации увеличилась до 22 млн. долларов к 30 сентября 2011 года. По состоянию на 30 сентября 2010 года, инвестиции в компанию «Бета» и долгосрочные обязательства «Альфы» включали 20 млн. долларов в отношении данного дополнительного платежа, причитающегося 30 июня 2012 года. 1 апреля 2010 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие резервы: – Нераспределенная прибыль в размере 41 млн. долларов. – Прочие компоненты собственного капитала в размере 3 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 апреля 2010 года. Проведенная переоценка выявила следующее: – Справедливая стоимость объекта недвижимости балансовой стоимостью 50 млн. долларов (амортизируемый компонент – 30 млн. долларов) составляла 70 млн. долларов (амортизируемый компонент – 33 млн. долларов). Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента недвижимости на 1 апреля 2010 года составлял 30 лет. Данная недвижимость продолжала находиться в собственности «Беты» по состоянию на 30 сентября 2011 года. – Рыночная стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью 60 млн. долларов оценивалась в 64 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 апреля 2010 года составлял 4 года. Данные объекты продолжали находиться в собственности «Беты» по состоянию на 30 сентября 2011 года. – Рыночная стоимость запасов балансовой стоимостью 30 млн. долларов оценивалась в 31 млн. долларов. После 1 апреля 2010 года все данные запасы были реализованы. Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам (где необходимо, но см. также Прим. 3, 4, 6 и 7 ниже), равна 20%. В соответствии с учетной политикой группы неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях отражается на дату приобретения по справедливой стоимости. Для этой цели может быть использована справедливая стоимость одной акции «Беты» по состоянию на 1 апреля 2010 года. Примечание 2 – Проверки на обесценение – «Бета» По оценкам руководства компании «Альфа», на 1 апреля 2010 года в составе «Беты» насчитывалось 5 обособленных единиц, генерирующих денежные средства (ЕГДС). Возникшая при приобретении деловая репутация была равномерно распределена «Альфой» на данные ЕГДС. За год, закончившийся 30 сентября 2010 года, признаков обесценения деловой репутации выявлено не было. За год, закончившийся 30 сентября 2011 года, результаты деятельности четырех из пяти ЕГДС были достаточно удовлетворительными, и отнесенная на них деловая репутация не обесценилась. Тем не менее, результаты деятельности пятой ЕГДС оказались ниже ожидаемых. При проверке на обесценение, проведенной на 30 сентября 2011 года, на данную ЕГДС были отнесены активы (за исключением деловой репутации), отраженные в консолидированной финансовой отчетности по балансовой стоимости в размере 50 млн. долларов. Возмещаемая стоимость данных активов была оценена в 52 млн. долларов. Примечание 3 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» 1 октября 2010 года «Альфа» приобрела 40% акций компании «Гамма», уплатив 52 млн. долларов. Нераспределенная прибыль «Гаммы» на 1 октября 2010 года составляла 60 млн. долларов. Влияние отложенного налогообложения в отношении инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» в расчет не принимается. С 1 октября 2010 года инвестиция в «Гамму» не обесценилась. Примечание 4 – Реализация запасов внутри Группы По состоянию на 30 сентября 2011 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные у компании «Альфа» в течение года. «Бета» приобрела их за 16 млн. долларов, а Гамма за 10 млн. долларов. «Альфа» реализовала данные компоненты с коэффициентом валовой 3 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.325 маржи в размере 25%. Влияние отложенного налогообложения в отношении изложенной в данном примечании информации в расчет не принимается. Примечание 5 – Дебиторская и кредиторская задолженность по основной деятельности Дебиторская задолженность «Альфы» по основной деятельности включает задолженность «Беты» в размере 5 млн. долларов и задолженность «Гаммы» в размере 4 млн. долларов по приобретенным компонентам (см. Прим. 4). Кредиторская задолженность «Беты» и «Гаммы» по основной деятельности включает те же суммы, причитающиеся «Альфе». Примечание 6 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Сигма» Инвестиция «Альфы» в «Сигму» не дает «Альфе» право осуществления единоличного контроля, совместного контроля или существенного влияния в отношении данной компании. Данное приобретение было сделано 1 января 2011 года за 15 млн. долларов. Инвестиция была отражена по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. На 30 сентября 2011 года справедливая стоимость инвестиции в компанию «Сигма» составляла 16 млн. долларов. Налоговая юрисдикция, в которой зарегистрирована «Альфа», не предусматривает текущее налогообложение нереализованной прибыли, возникающей при переоценке вложений в акции. Любая прибыль, полученная таким образом, облагается налогом только при реализации инвестиций. Примечание 7 – Опционы на покупку акций для сотрудников 1 октября 2009 года «Альфа» предоставила 5,000 опционов на покупку акций для 1,000 своих ключевых сотрудников. Права вступают в силу 30 сентября 2013 года при условии, что все эти сотрудники продолжают работать в компании по состоянию на указанную дату. По оценкам руководства «Альфы» на 1 октября 2009 года, 90% данных ключевых сотрудников компании удовлетворяют условиям вступления прав на опционы. С учетом фактических показателей текучести кадров, данная оценка была впоследствии скорректирована до 92% на 30 сентября 2010 года и до 93% на 30 сентября 2011 года. По состоянию на 1 октября 2009 года, справедливая стоимость опционов оценивалась в 1 доллар 20 центов за опцион. 30 сентября 2010 года данная справедливая стоимость была скорректирована до 1 доллара 25 центов, а 30 сентября 2011 года справедливая стоимость одного опциона составила 1 доллар 28 центов. Влияние отложенного налогообложения в отношении изложенной в данном примечании информации в расчет не принимается. «Альфа» правильно отразила данную операцию в своей финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2010 года. Однако она не внесла дополнительные корректировки в финансовую отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. Примечание 8 – Долгосрочные заимствования 1 октября 2010 года «Альфа» выпустила 50 млн. облигаций номинальной стоимостью 1 доллар каждая. Проценты по облигациям выплачиваются в размере 5 центов за штуку в конце каждого года. Облигации подлежат погашению по номинальной стоимости 30 сентября 2015 года. Условия выпуска, помимо погашения, предусматривают для инвесторов возможность обменять облигации на акции «Альфы» на эту дату. По состоянию на 1 октября 2010 года, ожидаемая доходность инвесторов по неконвертируемым облигациям «Альфы» составляла 8% годовых. 1 октября 2010 года руководство «Альфы» отразило данные облигации в размере 50 млн. долларов в составе долгосрочных заимствований. Выплаченные проценты в размере 2.5 млн. долларов «Альфа» отразила как финансовые расходы в своем отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. Соответствующие ставки дисконтирования представлены ниже: 5% 8% Приведенная стоимость 1 доллара к выплате в конце 5 года 78·4 цента 68·1 цента Приведенная стоимость 1 доллара нарастающим итогом к выплате в конце каждого года в течение пятилетнего периода 4·33 доллара 3·99 доллара 4 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.326 Примечание 9 – Модификация автомобилей 1 января 2011 года был принят закон, обязывающий «Альфу» выполнить модификацию автомобилей с целью сокращения вредных выбросов. В соответствии с данным законом, модификация должна была завершиться 30 июня 2011 года, и стоимость данных работ оценивалась «Альфой» в 3 млн. долларов. Фактически, на 30 сентября 2011 года ни один из автомобилей не был модифицирован, хотя все они продолжали находиться в эксплуатации. Существует вероятность, что штрафные санкции в отношении «Альфы» за противоправное использование автомобилей составят 500,000 долларов ежемесячно. Руководство «Альфы» не определило точные сроки проведения модификации, но имеет намерение выполнить данные работы в течение года, заканчивающегося 30 сентября 2012 года. По оценкам руководства компании, выплаты штрафов ожидаются в самом ближайшем будущем, так как в отношении компании были начаты судебные действия. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2011 года. (40 баллов) 5 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.327 2 Компания «Каппа» ежегодно составляет консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. Ниже дано описание двух событий ((a) и (b)), произошедших за год, закончившийся 30 сентября 2011 года, а в задании приведены вопросы, как эти события следует отражать в финансовой отчетности за данный год. Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску – 20 декабря 2011 года. (a) 31 июля 2011 года руководство «Каппы» приняло решение о прекращении деятельности «Лямбды», одной из своих дочерних компаний, находящейся в полной ее собственности. Прекращение производственной деятельности планировалось на 31 октября 2011 года с намерением реализовать основные средства вскоре после 30 ноября 2011 года – на эту дату все запасы «Лямбды» должны были быть реализованы, и вся задолженность перед поставщиками и работниками должна была быть урегулирована. Все оставшиеся платежи, причитающиеся «Лямбде» от ее заказчиков на 30 ноября 2011 года, будут получены другими компаниями группы, действующими от имени «Лямбды». Публичное сообщение о намерениях руководства было сделано 15 августа 2011 года. Сотрудникам «Лямбды» были предложены выходные пособия или альтернативные возможности трудоустройства в других компаниях группы. Необходимая финансовая информация представлена ниже: – По оценкам руководства на 31 июля 2011 года, выходные пособия сотрудникам составят 10 млн. долларов, и, хотя полной информации еще нет, затраты на переподготовку сотрудников, которым будет предоставлена работа в других компаниях группы, предположительно составят 1 млн. долларов. Фактические затраты по выходным пособиям, выплаченным на 30 ноября 2011 года, составили 10.5 млн. долларов, а совокупные затраты на переподготовку работников, по последним оценкам, составляют 800,000 долларов. – «Лямбда» арендовала объект недвижимости на условиях операционной аренды. Срок аренды истекает 31 декабря 2020 года. 30 сентября 2011 года приведенная стоимость будущих арендных платежей (по соответствующей ставке дисконтирования) составляла 4 млн. долларов. 30 ноября 2011 года «Лямбда» заплатила арендодателю 3.8 млн. долларов в качестве компенсации за досрочное прекращение аренды. В октябре и ноябре 2011 года арендные платежи не производились. – Убыток «Лямбды» после налогообложения за год, закончившийся 30 сентября 2011 года, составил 12 млн. долларов. За последующие два месяца с 1 октября 2011 года по 30 ноября 2011 года компания понесла дополнительные операционные убытки в размере 5 млн. долларов. – На 30 сентября 2011 года, балансовая стоимость основных средств «Лямбды» составляла 20 млн. долларов (балансовая стоимость находящейся в собственности компании недвижимости – 12 млн. долларов, и балансовая стоимость машин и оборудования – 8 млн. долларов), а их возмещаемая стоимость была равна 22 млн. долларов (возмещаемая стоимость находящейся в собственности компании недвижимости – 17 млн. долларов, и возмещаемая стоимость машин и оборудования – 5 млн. долларов). Балансовая стоимость в 20 млн. долларов дана за вычетом износа, начисленного за полный год. В результате принятия решения о прекращении деятельности появился ряд вопросов, требующих решения. 6 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.328 |