Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Примечание 5 – Реализация запасов внутри Группы По состоянию на 31 марта 2012 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные ими у компании «Альфа» в течение года. «Бета» приобрела их за 15 млн. долларов, а Гамма за 12.5 млн. долларов. При формировании цены реализации данных компонентов «Альфа» применяла наценку в 25% от их себестоимости. Влияние отложенного налогообложения в связи с какими-либо корректировками, выполняемыми исходя из представленной в данном примечании информации, в расчет не принимается. Примечание 6 – Дебиторская и кредиторская задолженность по основной деятельности Дебиторская задолженность «Альфы» по основной деятельности включает задолженность «Беты» в размере 8 млн. долларов и задолженность «Гаммы» в размере 6 млн. долларов по приобретенным компонентам (Прим. 5). Кредиторская задолженность «Беты» и «Гаммы» по основной деятельности включает те же суммы, причитающиеся «Альфе». Примечание 7 – Вознаграждения работникам «Альфа» имеет план вознаграждений по окончании трудовой деятельности с установленными выплатами для своих сотрудников. В своем отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2011 года компания отразила чистое обязательство по данному плану в размере 60 млн. долларов, включающее: – Пенсионное обязательство в размере 140 млн. долларов. – Справедливую стоимость активов плана в размере 80 млн. долларов. Необходимые данные о плане за год, закончившийся 31 марта 2102 года, представлены ниже: – Стоимость текущих услуг – 28 млн. долларов. – Процентные расходы по чистым обязательствам плана – 2 млн. долларов. – Взносы, уплаченные «Альфой» в план – 25 млн. долларов. – Вознаграждение, выплаченное в рамках пенсионного плана его участникам – 9 млн. долларов. – Актуарный убыток по чистым обязательствам плана – 1 млн. долларов. В предварительной финансовой отчетности текущего периода «Альфа» отразила единственную бухгалтерскую проводку в отношении плана – компания отнесла уплаченные в план взносы в дебет чистого пенсионного обязательства. «Альфа» признает актуарные прибыли и убытки в прочем совокупном доходе по мере их возникновения. Влияние отложенного налогообложения в связи с какими-либо корректировками, выполняемыми исходя из представленной в данном примечании информации, в расчет не принимается. Примечание 8 – Долгосрочные заимствования Долгосрочные заимствования возникли у «Альфы» 1 апреля 2011 года, когда она осуществила заем в размере 50 млн. евро. Затраты на выпуск долговых обязательства составили 1 млн. евро. На 1 апреля 2011 года валютный курс составлял 1.20 доллара за 1 евро. 1 апреля 2011 года «Альфа» отразила 60 млн. долларов в составе долгосрочных заимствований, а сумму в размере 1.2 млн. долларов отнесла на совокупный доход. По условиям займа «Альфа» обязана производить выплаты процентов в конце каждого года в размере 4 млн. евро. На 31 марта 2012 года валютный курс составлял 1.25 доллара за 1 евро. Таким образом, по состоянию на 31 марта 2012 года «Альфа» отразила в составе совокупного дохода финансовые расходы в размере 5 млн. долларов. 4 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.306 Заем подлежит погашению 31 марта 2016 года в размере 58 млн. евро. Эффективная годовая процентная ставка по данному займа равна 11.1%. За исключением учетных записей, приведенных в данном примечании, «Альфа» не вносила никаких иных бухгалтерских проводок по данному займу. Влияние отложенного налогообложения в связи с какими-либо корректировками, выполняемыми исходя из представленной в данном примечании информации, в расчет не принимается. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 31 марта 2012 года. (40 баллов) 5 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.307 2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. За год, закончившийся 31 марта 2012 года, произошли следующие события: (a) 1 апреля 2011 года «Дельта» приобрела участок земли за 10 млн. долларов с целью добычи полезных ископаемых. В течение 6 месяцев с 1 апреля 2011 года по 30 сентября 2011 года затраты «Дельты», связанные с подготовкой земельного участка и монтажом добывающего оборудования, составили 3.5 млн. долларов. Данные мероприятия нанесли определенный ущерб земельному участку. «Дельта» приступила к добыче полезных ископаемых 1 октября 2011 года, и, по оценкам руководства, имеет достаточное количество сырьевых ресурсов, чтобы срок полезной службы объекта составил 10 лет с этой даты. Ущерб земле будет наноситься и в дальнейшем по мере добычи полезных ископаемых. «Дельта» имеет юридическую обязанность по устранению ущерба, причиненного подготовительными работами и добычей полезных ископаемых. По оценкам руководства, затраты по устранению ущерба на 30 сентября 2021 года будут следующими: (i) 3 млн. долларов – затраты по устранению ущерба, причиненного подготовкой земельного участка. (ii) 200,000 долларов – ежегодные затраты по устранению ущерба, причиняемого самим процессом добычи. После завершения работ по устранению ущерба данный участок земли потенциально может быть реализован третьей стороне не менее чем по его первоначальной стоимости за 10 млн. долларов. Применимая годовая ставка дисконтирования по данному проекту составляет 12%. При использовании данной ставки дисконтирования приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через десять лет, равна 32.2 цента. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через девять с половиной лет при использовании данной ставки, равна 34.1 цента. (9 баллов) (b) 1 апреля 2011 года «Дельта» предоставила 20,000 опционов на покупку акций каждому из 100 своих руководящих сотрудников. Права вступают в силу 31 марта 2014 года при условии, что данные руководящие сотрудники продолжают работать в компании в течение всего периода, заканчивающегося 31 марта 2014 года, и что цена одной акции «Дельты» на эту дату будет составлять не менее 1.60 доллара. Необходимые данные по этим опционам приводятся ниже: Дата Рыночная стоимость: Предоставляемый опцион Доля «Дельты» 1 апреля 2011 года 0.84 доллара 1.20 доллара 31 марта 2012 года 0.90 доллара 1.28 доллара По оценкам на 1 апреля 2011 года 95 руководящих сотрудников будут продолжать работать в «Дельте» в течение установленного периода. На 31 марта 2012 года данный прогноз был скорректирован до 92 руководящих сотрудников. (5 баллов) (c) По состоянию на 31 марта 2012 года «Дельта» была вовлечена в правовой спор с одним из своих клиентов, утверждавшим, что он понес фактические финансовые убытки в результате поставленных «Дельтой» дефектных товаров. Руководство компании полагает, что вероятность решения в пользу клиента по данному делу составляет 75%, и, если он выиграет процесс, вероятная сумма возмещения убытков ему может составить 1 млн. долларов. Руководство «Дельты» также считает, что дефект в товарах явился следствием поставки бракованных компонентов одним из ее поставщиков. «Дельта» начала судебные действия против этого поставщика. По мнению компании, вероятность возмещения ей убытков поставщиком в размере 800,000 долларов составляет 70%. Дисконтирование для данной части вопроса не требуется. (3 балла) 6 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.308 (d) 10 апреля 2012 года в результате утечки воды на одном из складов «Дельты» был нанесен ущерб партии запасов. Данные запасы были произведены до 31 марта 2012 года, а совокупная стоимость их изготовления составляла 800,000 долларов. Чистая стоимость реализации данных запасов до нанесения ущерба оценивалась в 960,000 долларов. Вследствие причиненного ущерба «Дельта» была вынуждена потратить еще 150,000 долларов на восстановление и повторную упаковку запасов. Данные запасы были реализованы 15 мая 2012 года за 900,000 долларов. Любые корректировки в отношении данного события будут рассматриваться «Дельтой» как существенные. (3 балла) Задание: Объясните и покажите, каким образом данные четыре события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2012 года. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из четырех вопросов. (20 баллов) 7 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.309 3 (a) МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» устанавливает требования к оценке и отражению в финансовой отчетности активов или групп активов, предназначенных для продажи или иного выбытия. Задание: (i) Укажите критерии классификации активов или групп выбытия как предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5. (ii) Объясните, как активы или группы выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи, оцениваются и отражаются в отчете о финансовом положении. Укажите только минимальные требования к их представлению. (iii) Укажите критерии признания прекращенной деятельности в соответствии с МСФО (IFRS) 5. (iv) Укажите минимальные суммы, раскрываемые непосредственно в отчете о совокупном доходе в отношении прекращенной деятельности. (10 баллов) (b) Компания «Ипсилон» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. 1 октября 2011 года «Ипсилон» приняла решение о продаже компонента предприятия. Данный компонент представляет собой группу выбытия, удовлетворяющую критериям классификации в качестве предназначенной для продажи на 1 октября 2011 года. Балансовая стоимость соответствующих активов и обязательств данного компонента, оцениваемых на индивидуальной основе в соответствии с применимыми Международными стандартами финансовой отчетности и представленных в финансовой отчетности «Ипсилон» по состоянию на 1 октября 2011 года, приводится ниже: $’000 Деловая репутация 10,000 Основные средства (предполагаемый срок полезной службы равен 4 годам) 25,000 Чистые оборотные активы 5,000 ––––––– 40,000 ––––––– По оценкам руководства компании «Ипсилон» на 1 октября 2011 года справедливая стоимость данной группы выбытия за вычетом затрат на продажу составляла 28 млн. долларов. Данная группа была реализована 30 апреля 2012 года за 31 млн. долларов. Вырученная сумма соответствовала пересмотренной оценке по состоянию на 31 марта 2012 года. Прибыль после налогообложения данного компонента предприятия за год, закончившийся 31 марта 2012 года, составляла 3 млн. долларов. Задание: (i) Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств данного компонента предприятия по состоянию на 1 октября 2011 года непосредственно после его классификации как предназначенного для продажи. (ii) Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств данного компонента предприятия по состоянию на 31 марта 2012 года. (iii) Укажите минимальные суммы, которые должны быть представлены непосредственно в отчете о совокупном доходе компании «Ипсилон» за год, закончившийся 31 марта 2012 года, в отношении компонента предприятия. Примечание: В этой части ваш ответ должен быть подтвержден соответствующими объяснениями. Баллы будут начисляться в зависимости от приведенных объяснений. (10 баллов) (20 баллов) 8 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.310 4 Компания «Омега» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. Ниже приведены две операции, которые компания осуществила за год, закончившийся 31 марта 2012 года: (a) 1 апреля 2011 года «Омега» начала арендовать объект недвижимости. Срок аренды составляет 20 лет. «Омега» заплатила премию за аренду в размере 3 млн. долларов 1 апреля 2011 года. Помимо этого по условиям аренды «Омега» обязана производить платежи в размере 500,000 долларов в конце каждого года аренды. Первый платеж был осуществлен 31 марта 2012 года. По состоянию на 1 апреля 2011 года справедливая стоимость арендных прав на арендуемую недвижимость составляла: Земля – 3 млн. долларов Здания – 4.5 млн. долларов У компании отсутствует возможность продлить срок аренды после 31 марта 2031 года. На 1 апреля 2011 года предполагаемый срок полезной службы зданий составлял 20 лет. Годовая ставка процента, подразумеваемая договором финансовой аренды, составляет 9.2%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце каждого года аренды в течение 20 лет по ставке дисконтирования в размере 9.2%, равна 9 долларам. Задание: Объясните, каким образом следует учитывать арендуемый объект недвижимости и подготовьте соответствующие выписки из финансовой отчетности (отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении) компании «Омега» за год, закончившийся 31 марта 2012 года. (11 баллов) (b) 1 января 2011 года «Омега» подписала договор на приобретение оборудования у зарубежного поставщика 30 июня 2011 года. Оборудование было приобретено за 2 млн. шиллингов 30 июня 2011 года. 1 января 2011 года «Омега» заключила форвардный контракт на покупку 2 млн. шиллингов 30 июня 2011 года за 1.1 млн. долларов. На 31 марта 2011 года стоимость контракта на покупку 2 млн. шиллингов 30 июня 2011 года составляла 1.2 млн. долларов. 30 июня 2011 года спот курс равнялся 1.6 шиллинга за 1 доллар. Форвардный контракт был исполнен другой стороной, уплатившей «Омеге» 150,000 долларов на эту дату. По оценкам компании срок полезной службы оборудования составляет 5 лет, начиная с 30 июня 2011 года, а его остаточная стоимость равна нулю. «Омега» применяет учет хеджирования для всех случаев, разрешенных МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Валютный контракт полностью соответствует критериям и условиям применения учета хеджирования согласно МСФО (IAS) 39. Задание: Объясните, каким образом следует учитывать данное оборудование и валютный контракт. Подготовьте соответствующие выписки из финансовой отчетности (отчета о совокупном доходе и отчета о финансовом положении) за годы, закончившиеся 31 марта 2011 года и 31 марта 2012 года. (9 баллов) (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы 9 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.311 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.312 Ответы Июнь 2012 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.313 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2012 Ответы и Шкала Баллов Баллы 1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 31 марта 2012 года АКТИВЫ $’000 Внеоборотные активы: Основные средства (267,000 + 250,000 + 4,800 (Выч.1) – 20,000 (Выч.1) – 5,000 (Выч.10)) 496,800 ½ + ½ + ½ Деловая репутация (Выч.2) 77,759 7 (Выч.2) Инвестиция в совместное предприятие (Выч.6) 71,000 1½ (Выч.6) –––––––– 645,559 –––––––– Оборотные активы: Запасы (85,000 + 50,000 – 3,000 (Выч.5)) 132,000 ½ + ½ Дебиторская задолженность по основной деятельности (75,000 + 45,000 – 8,000 (расчеты внутри группы)) 112,000 ½ + ½ Денежные средства и их эквиваленты (15,000 + 10,000) 25,000 ½ –––––––– 269,000 –––––––– Итого активы 914,559 –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал 195,000 ½ Нераспределенная прибыль (Выч.5) 303,358 19½ (Выч.5) –––––––– 498,358 Неконтролирующая доля участия (Выч.4) 58,812 2 (Выч.4) –––––––– Итого собственный капитал 557,170 –––––––– Долгосрочные обязательства: Отложенная компенсация (Выч.7) 68,181 ½ Пенсионное обязательство (Выч.8) 66,000 ½ Долгосрочные заимствования (63,049 (Выч.9) + 45,000) 108,049 ½ + ½ Отложенный налог (Выч.11) 32,159 2 (Выч.10) –––––––– Итого долгосрочные обязательства 274,389 –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (35,000 + 30,000 – 8,000 (расчеты внутри группы)) 57,000 ½ + ½ Краткосрочные заимствования (16,000 + 10,000) 26,000 ½ –––––––– –––– Итого краткосрочные обязательства 83,000 40 –––––––– –––– Итого собственный капитал и обязательства 914,559 –––––––– –––––––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.314 Баллы ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОЙ СЧЕТ Вычисление 1 – Таблица чистых активов – «Бета»: 1 апреля 31 марта Для Для 2010 года 2012 года Выч.2 Выч.5 $’000 $’000 Акционерный капитал 100,000 100,000 ½ Нераспределенная прибыль: Согласно финансовой отчетности «Беты» 45,000 100,000 ½ ½ Корректировка стоимости основных средств – см. ниже 10,000 4,800 ½ ½ Корректировка стоимости запасов 3,000 ноль ½ ½ Прочие компоненты собственного капитала: Согласно финансовой отчетности «Беты» 35,000 55,000 ½ ½ Сторнирование переоценки, проведенной после приобретения (20,000) ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до (2,600) (960) ½ ½ справедливой стоимости (Выч.9) (Выч.9) –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 190,400 238,840 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составило 48.44 млн. долларов (238.84 млн. долларов – 190.4 млн. долларов). Вся сумма относится на нераспределенную прибыль. 1 –––– –––– 3 4 –––– –––– ⇒ Выч.2 ⇒ Выч.5 |