Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Задание: (i) Следует ли начислить оценочное обязательство в отношении затрат по закрытию, и если следует, то в каком размере? (ii) Как решение о прекращении деятельности «Лямбды» должно быть отражено в консолидированном отчете о совокупном доходе? (iii) Укажите правильную сумму балансовой стоимости основных средств. Следует ли ее отразить как внеоборотные активы, предназначенные для продажи, если известно, что основные средства были проданы после окончания года? Примечание: Представьте любые, подтверждающие Ваши ответы, объяснения, которые Вы считаете необходимыми. Баллы по данному заданию распределяются следующим образом: (i) 6 баллов (ii) 4 балла (iii) 2 балла (12 баллов) (b) 1 июля 2011 года «Ипсилон», другая дочерняя компания со стопроцентным участием «Каппы», заключила договор на изготовление станка для заказчика по фиксированной цене в 12 млн. долларов. Заказчик внес гарантийный взнос в размере 3 млн. долларов 1 июля 2011 года, а оставшаяся сумма будет уплачена после завершения изготовления и доставки станка, как ожидается, 31 декабря 2011 года. Необходимая финансовая информация представлена ниже: – «Ипсилон» приобрела материалы стоимостью 5 млн. долларов для использования по договору. К концу года из этой партии было израсходовано материалов на сумму 4 млн. долларов. – Производство станка было начато 1 августа 2011 года и завершено 30 ноября 2011 года. В течение этого периода определенные основные средства «Ипсилон» использовались исключительно в данном производственном процессе. Годовой износ этих основных средств равен 3 млн. долларов. – Прямые затраты на оплату труда и другие производственные накладные расходы «Ипсилон» в течение всего периода изготовления станка составляли 300,000 долларов ежемесячно. – Общие административные накладные расходы составляли 150,000 долларов ежемесячно и были отнесены на договор, используя применяемый «Ипсилон» нормативный метод учета затрат. – «Ипсилон» определяет степень завершенности работ по строительным договорам по доле затрат, понесенных по договору на текущую дату, в расчетной величине совокупных затрат по договору. Два ключевых вопроса возникли в связи с вышеупомянутым договором. Задание: (i) Какую сумму выручки и прибыли по данному договору следует отразить в отчете о совокупном доходе? (ii) Как следует отразить договор в отчете о финансовом положении? Примечание: Представьте любые, подтверждающие Ваши ответы, объяснения, которые Вы считаете необходимыми. Баллы по данному заданию распределяются следующим образом: (i) 6 баллов (ii) 2 балла (8 баллов) (20 баллов) 7 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.329 3 (a) МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение сотрудникам» – это общий стандарт, определяющий отражение в финансовой отчетности предприятий краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам. Наиболее сложный вид учета вознаграждений сотрудникам, рассматриваемый в рамках данного стандарта, относится к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности. Такие вознаграждения обычно предоставляются через отдельный план, в который работодатель вносит взносы. Влияние таких соглашений на финансовую отчетность уплачивающих взносы работодателей зависит от типа пенсионного плана. Один из наиболее сложных аспектов данного стандарта – это учет актуарных прибылей и убытков, возникающих при оценке обязательств, относящихся к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности. МСФО (IAS) 19 разрешает применение альтернативных методов учета. Задание: Объясните: (i) Различия между планом с установленными взносами и планом с установленными выплатами. Ваше объяснение должно включать анализ того, какая из сторон несет риски, связанные с уровнем вознаграждений. (ii) Разницу между методами учета взносов в планы с установленными взносами и взносов в планы с установленными выплатами в финансовой отчетности уплачивающих взносы работодателей. (iii) Два альтернативных способа, помимо метода коридора, которые используются для отражения в финансовой отчетности актуарных прибылей и убытков, возникающих в связи с планами с установленными выплатами. Баллы по данному заданию распределяются следующим образом: (i) 3 балла (ii) 3 балла (iii) 2 балла (8 баллов) 8 Примечание Кузьмин М.Ю. (msfo-training.ru): в новой редакции IAS 19 (тестируется на экзамене с 2012 года) метод "коридора" отменен. Все актуарные прибыли и убытки учитываются в составе капитала (как отдельный компонент) через прочий совокупный доход. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.330 (b) Компания «Омикрон» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. «Омикрон» платит взносы в план вознаграждений по окончании трудовой деятельности с установленными выплатами для своих сотрудников. «Омикрон» ведет учет актуарных прибылей и убытков, возникающих в связи с данными соглашениями, используя метод коридора. Необходимые данные представлены ниже: (i) На 1 октября 2010 года обязательства плана составили 35 млн. долларов, а справедливая стоимость активов плана составила 30 млн. долларов. Непризнанные актуарные убытки на эту дату составили 6.5 млн. долларов. (ii) По оценкам актуария, стоимость текущих услуг за год, закончившийся 30 сентября 2011 года, составила 4 млн. долларов. 30 сентября 2011 года «Омикрон» внесла взносы в план на сумму 3.2 млн. долларов. Это были единственные взносы, уплаченные в этом году. (iii) Ожидаемая ставка дохода на активы плана на 1 октября 2010 года равна 5% годовых. На 30 сентября 2011 года данная ставка была скорректирована актуарием до 4%. (iv) Применяемая годовая ставка дисконтирования обязательств плана составляла 6% на 1 октября 2010 года и 5.5% на 30 сентября 2011 года. (v) 30 сентября 2011 года в рамках пенсионного плана было выплачено 2 млн. долларов вышедшим на пенсию участникам плана. (vi) На 30 сентября 2011 года обязательства плана составляли 41.5 млн. долларов, а справедливая стоимость активов плана составляла 32.5 млн. долларов. (vii) Средний оставшийся срок службы работающих участников плана оценивается в 20 лет. Задание: Рассчитайте суммы, которые следует отразить в отчете о совокупном доходе компании «Омикрон» за год, закончившийся 30 сентября 2011 года, и в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2011 года в отношении плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности с установленными выплатами. Примечание: Укажите, где именно в каждом отчете должны быть отражены соответствующие суммы. (12 баллов) (20 баллов) 9 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.331 4 Вы являетесь финансовым контролером компании «Омега», которая имеет дочерние компании, расположенные в ряде стран. Стратегия «Омеги» заключается в развитии бизнеса путем приобретения компаний, поэтому она проводит регулярную оценку потенциальных объектов приобретения в разных странах и действующих в них систем финансовой отчетности. «Омега» постоянно пытается привлекать капитал на различных рынках для финансирования новых приобретений. В настоящее время все дочерние компании составляют финансовую отчетность, используя соответствующие национальные стандарты бухгалтерского учета. Консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с национальными стандартами учета, применяемыми в юрисдикции компании «Омега» в период до 30 сентября 2011 года включительно. Национальное законодательство разрешает компаниям при подготовке финансовой отчетности применять как национальные стандарты бухгалтерского учета, так и МСФО. Руководство имеет серьезные намерения использовать МСФО, начиная с года, заканчивающегося 30 сентября 2012 года. Тем не менее, один из директоров не уверен в правильности данного предложения и определил ряд вопросов, которые вызывают у него сомнения. Вопрос (a) Переход от национальных стандартов к международным стандартам связан с определенными кратковременными затратами. Чтобы убедиться в том, что выгоды от данного перехода оправдывают эти затраты, приведите три аргумента, демонстрирующие выгоды перехода на МСФО для нас. (6 баллов) Вопрос (b) Прежде чем согласиться на принятие МСФО, я хочу понять процесс разработки этих стандартов. Насколько я знаю, четыре различных органа участвуют в составлении МСФО! Пожалуйста, дайте краткую характеристику каждого органа и укажите его роль в процессе разработки стандартов. (8 баллов) Вопрос (c) Мне не ясно, как практически будет осуществляться подготовка первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО за год, заканчивающийся 30 сентября 2012 года. По моим данным, мы должны начать с подготовки начального отчета о финансовом положении по МСФО. Мне не понятно, что это означает, и на какую дату составляется этот отчет. Пожалуйста, дайте объяснение данного процесса, включая любые дополнительные раскрытия, которые необходимо сделать в первой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО. (6 баллов) Задание: Подготовьте ответы на три вопроса, заданные директором. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из трех вопросов. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы 10 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.332 ОТВЕТЫ Декабрь 2011 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.333 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2011 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2011 года АКТИВЫ $’000 Внеоборотные активы: Основные средства (210,000 + 165,000 + 19,850 + 2,500 (Выч.1)) 397,350 ½ + ½ Деловая репутация (Выч.2) 43,600 6 (Выч.2) Инвестиция в ассоциированную компанию (Выч.9) 52,600 1½ (Выч.9) Прочие инвестиции 16,000 ½ –––––––– 509,550 –––––––– Оборотные активы: Запасы (65,000 + 36,000 – 4,000 (Выч.5)) 97,000 ½ + ½ Дебиторская задолженность по основной деятельности (55,000 + 38,000 – 5,000 (расчеты внутри группы)) 88,000 ½ + ½ Денежные средства и их эквиваленты (12,000 + 7,000) 19,000 ½ –––––––– 204,000 –––––––– Итого активы 713,550 –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал 180,000 ½ Нераспределенная прибыль (Выч.5) 186,052 15 (Выч.5) Прочие компоненты собственного капитала (Выч.8) 99,785 4½ (Выч.8) –––––––– 465,837 Неконтролирующая доля участия (Выч.4) 39,496 1½ (Выч.4) –––––––– Итого собственный капитал 505,333 –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (45,047 (Выч.7) + 35,000) 80,047 1½ (Выч.7) + ½ Отложенный налог (Выч.10) 28,670 1½ (Выч.10) –––––––– Итого долгосрочные обязательства 108,717 –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (34,000 + 23,000 – 5,000 (расчеты внутри группы)) 52,000 ½ + ½ Условная компенсация 22,000 ½ + ½ Резерв на штрафные санкции 1,500 ½ + ½ Краткосрочные заимствования (17,000 + 7,000) 24,000 ½ –––––––– ––– Итого краткосрочные обязательства 99,500 40 –––––––– ––– Итого собственный капитал и обязательства 713,550 –––––––– –––––––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.334 Баллы Вычисления – Избегайте двойной счет Вычисление 1 – Таблица чистых активов – «Бета»: 1 апреля 30 сентября Для Для 2010 года 2011 года Выч.2 Выч.5 $’000 $’000 Акционерный капитал 100,000 100,000 Нераспределенная прибыль 41,000 67,000 ½ ½ Прочие компоненты собственного капитала 3,000 5,000 ½ ½ Корректировка стоимости недвижимости – см. ниже 20,000 19,850 ½ ½ Корректировка стоимости машин и оборудования – см. ниже 4,000 2,500 ½ ½ Корректировка стоимости запасов 1,000 Nil ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости (5,000) (4,470) ½ ½ (Выч.11) (Выч.11) –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 164,000 189,880 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составило 25.88 млн. долларов (189.88 млн. долларов – 164 млн. долларов). 2 млн. долларов из этой суммы относится на прочие компоненты собственного капитала, а остаток в размере 23.88 млн. долларов относится на нераспределенную прибыль. 1 ––– ––– 3 4 ––– ––– ⇒ Выч.2 ⇒ Выч.5 Примечание: Корректировки износа после приобретения: Для недвижимости сумма корректировки равна 150,000 долларов ((33 млн. долларов – 30 млн. долларов) x 1.5/30). Таким образом, корректировка на конец периода равна 19.85 млн. долларов (20 млн. долларов – 150,000 долларов). Для машин и оборудования сумма корректировки составляет 1.5 млн. долларов ((64 млн. долларов – 60 млн. долларов) x 1.5/4). Таким образом, корректировка на конец периода составляет 2.5 млн. долларов (4 млн. долларов – 1.5 млн. долларов). Вычисление 2 – Деловая репутация, возникшая при консолидации («Бета») $’000 Стоимость инвестиции: Обмен акциями (80 млн. x ½ x 4 доллара) 160,000 ½ Условная компенсация 20,000 ½ Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения (20 млн. x 1.80 доллара) 36,000 ½ –––––––– 216,000 Чистые активы на 1 апреля 2010 года (Выч.1) (164,000) 3 (Выч.1) –––––––– Деловая репутация до обесценения 52,000 Обесценение (Выч.3) (8,400) 1½ (Выч.3) –––––––– ––– Деловая репутация после обесценения 43,600 6 –––––––– ––– Вычисление 3 – Обесценение деловой репутации: Балансовая стоимость активов в ЕГДС 50,000 ½ Распределенная деловая репутация (20% x 52 млн. долларов (Выч.2)) 10,400 ½ ––––––– 60,400 Возмещаемая стоимость активов в ЕГДС (52,000) ½ –––––––– ––– Таким образом, обесценение равно 8,400 1½ –––––––– ––– ⇒ Выч.2 Вычисление 4 – Неконтролирующая доля участия в компании «Бета»: Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.2) 36,000 ½ 20% от суммы увеличения чистых активов после приобретения (25.88 млн. долларов (Выч.1)) 5,176 ½ 20% от обесценения деловой репутации (8.4 млн. долларов – (Выч.3)) (1,680) ½ ––––––– ––– 39,496 1½ ––––––– ––– 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.335 Баллы Вычисление 5 – Нераспределенная прибыль $’000 «Альфа» 183,000 ½ Начисление выплат на основе долевых инструментов за период (Выч.6) (1,410) 3½ (Выч.6) Дополнительные финансовые расходы по облигациям (3,522 – 2,500 (Выч.7)) (1,022) 1 Резерв на штрафы за противозаконное использование автомобилей (1,500) 1 Увеличение справедливой стоимости условной компенсации (22 млн. долларов – 20 млн. долларов) (2,000) 1 «Бета» (80% x 23.88 млн. долларов (Выч.1)) 19,104 ½ + 4 (Выч.1) «Гамма» (40% x (64,000 – 60,000)) 1,600 1 Нереализованная прибыль от продаж компании «Бета» (16,000 x 25%) (4,000) 1 Нереализованная прибыль от продаж компании «Гамма» (10,000 x 25% x 40%) (1,000) 1 80% от обесценения деловой репутации, возникшей при приобретении «Беты» (8.4 млн. долларов (Выч.3) x 80%) (6,720) ½ –––––––– ––– 186,052 15 –––––––– ––– Вычисление 6 – Выплаты на основе долевых инструментов Предполагаемая совокупная стоимость (5,000 x 1,000 x 93% x 1.20 доллара) 5,580 2 –––––– Сумма, признаваемая на текущую дату (2/4) 2,790 ½ Признано в предварительном варианте финансовой отчетности (5,000 x 1,000 x 92% x 1.20 доллара (5,000 x 1,000 x 92% x $1·20 x ¼) (1,380) 1 –––––– ––– Таким образом, дополнительно признаваемая сумма равна 1,410 3½ –––––– ––– ⇒ Выч.5 Вычисление 7 – Конвертируемые облигации Долговой компонент (2.5 млн. долларов x 3.99 + 50 млн. долларов x 0.681) 44,025 1 Долевой компонент (балансирующая цифра) 5,975 ½ ––––––– ––– 50,000 1½ ––––––– ––– ⇒ Выч.8 Обязательство на начало периода 44,025 Финансовые расходы за период (8%) 3,522 1 Проценты уплаченные (2,500) ½ ––––––– ––– Обязательство на конец периода 45,047 1½ ––––––– ––– Вычисление 8 – Прочие компоненты собственного капитала $’000 «Альфа» 90,000 ½ Плюс: переоценка инвестиции в компанию «Сигма» (1,000 – 20% (отложенный налог) x 1,000) 800 1 Плюс: выплаты на основе долевых инструментов (Выч.6) 1,410 ½ Плюс: конвертируемые облигации (Выч.7) 5,975 1½ (Выч.7) «Бета» (80% x 2 млн. долларов) (Выч.1) 1,600 1 ––––––– ––– 99,785 4½ ––––––– ––– Вычисление 9 – Инвестиции в компанию «Гамма» Стоимость 52,000 ½ Доля в прибыли после приобретения (Выч.5) 1,600 ½ Нереализованная прибыль (Выч.5) (1,000) ½ ––––––– ––– 52,600 1½ ––––––– ––– Вычисление 10 – Отложенный налог «Альфа» + «Бета» 24,000 ½ От переоценки инвестиции в компанию «Сигма» (Выч.8) 200 ½ От корректировок до справедливой стоимости (Выч.11) 4,470 ½ ––––––– ––– 28,670 1½ ––––––– ––– 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.336 |