Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
8 –––– (c) Две части данного вопроса следует рассматривать отдельно. ½ Поданный нашим клиентом иск следует признать как обязательство в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. ½ В соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», оценочное обязательство начисляется, если на отчетную дату: – Компания имеет существующую обязанность в результате прошлого события. – Вероятен отток заключающих в себе экономические выгоды ресурсов. – Сумма оттока может быть достоверно оценена. В данном случае выполняются все три условия, и поэтому условное обязательство начисляется. ½ Условное обязательство – это та расчетная сумма, которую компания разумно уплатила бы для исполнения своей обязанности на отчетную дату. ½ Если предполагаются различные сценарии развития ситуации, то для оценки суммы условного обязательства выбирается один, наиболее вероятный вариант. ½ В данном случае оценочное обязательство следует начислить в размере 1.6 млн. долларов и отразить его через прибыль или убыток. ½ Страховое требование нашему страховщику является условным активом. ½ Согласно МСФО (IAS) 37, условные активы не признаются до тех пор, пока реализация соответствующего дохода практически не вызывает сомнений, но раскрываются в финансовой отчетности, если соответствующее возмещение по активу становится вероятным. Именно эта ситуация рассматривается в задании. ½ Таким образом, условный актив будет раскрываться в финансовой отчетности за 2012 год. Счет прибылей и убытков кредитуется после удовлетворения страхового требования. 1 –––– 5 –––– 20 –––– 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.298 Баллы 3 (a) (i) Выручка от реализации товаров признается, когда удовлетворяются все из перечисленных ниже условий: – Компания передала покупателю все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары. 1 – Компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары. ½ – Сумма выручки может быть надежно определена. ½ – Существует вероятность того, что связанные со сделкой экономические выгоды, поступят в компанию. ½ – Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены. ½ –––– 3 –––– (ii) В дополнение к вышеперечисленным критериям, выручка от оказания услуг может признаваться только в том случае, если стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена. 1 –––– 1 –––– (iii) Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения от покупателя. Если сумма полученного или ожидаемого возмещения существенна, то она дисконтируется с помощью условной процентной ставки. 2 –––– 2 –––– (b) (i) По состоянию на 1 августа 2012 года, данная операция фактически передает торговому посреднику все риски и выгоды, связанные с правом собственности на автомобили. Торговый посредник несет ответственность за сохранность автомобилей, и, хотя он имеет теоретическое право на возврат товара через шесть месяцев после поставки, штраф за возврат настолько велик, что посредник вряд ли воспользуется данным правом. Также, итоговая цена, выставляемая в счете, основывается на рыночной стоимости товаров на дату поставки, а не на дату выставления счета. 1½ Таким образом, «Ипсилон» должна признать выручку от реализации в размере 400,000 долларов за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. Но «Ипсилон» не выставляла счет на эту дату, поэтому в своей финансовой отчетности она отразит начисленный доход в размере 400,000 долларов. 1 «Демонстрационный сбор», взимаемый с торгового посредника, должен отражаться как финансовый доход в финансовой отчетности «Ипсилон» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. 1 Сумма финансового дохода составит 7,030 долларов (400,000 долларов x 1% + (404,000 долларов – 101,000 долларов) x 1%). 1½ После выставления счета за реализованный товар указанная в счете сумма переносится из состава начисленного дохода в дебиторскую задолженность. Сумма, отражаемая в составе дебиторской задолженности, равна 182,608 долларов (101,000 долларов + 81,608 долларов). 1 Начисленный доход на конец периода составит 224,422 долларов (400,000 долларов + 7,030 долларов – 182,608 долларов). 1 –––– 7 –––– (ii) «Ипсилон» может признать выручку по данному договору по состоянию на 30 сентября 2012 года, поскольку цена данного договора и связанные с ним затраты известны, клиент имеет хорошую платежную историю и стадия завершенности проекта может быть определена. 2½ Если суммы существенны, то выручку следует оценивать по приведенной стоимости. 1 В данном случае совокупная выручка по проекту равна 1,304,348 долларов (1,500,000 долларов/1.15). 1 Сумма выручки, признаваемая в текущем периоде, равна 391,304 долларов (1,304,348 долларов x 15/50). 1½ 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.299 Баллы Сумма в размере 391,304 долларов будет отражаться как дебиторская задолженность по основной деятельности по состоянию на 30 сентября 2012 года. 1 –––– 7 –––– 20 –––– 4 (a) Принятое 1 июля 2012 года решение о продаже подразделения означает, что с этой даты данное подразделение отражается как актив, предназначенный для продажи. Подразделение есть в наличии для немедленной продажи, ведется активная деятельность по продаже актива по обоснованной цене, и сделка, как ожидается, будет завершена в течение 1 года. 1 В результате такой классификации активы подразделения будут оцениваться либо по их текущей балансовой стоимости, либо по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в зависимости от того, какая из сумм будет меньше. В этом случае стоимость активов подразделения на 1 июля 2012 года будет оцениваться в 3.2 млн. долларов. 1 Уменьшение балансовой стоимости активов на сумму 400,000 долларов (2 млн. долларов + 1 млн. долларов + 600,000 долларов – 3.2 млн. долларов) рассматривается как убыток от обесценения и относится на деловую репутацию. В результате балансовая стоимость деловой репутации будет равна 200,000 долларов (600,000 долларов – 400,000 долларов). 2 Сумма ожидаемого увеличения цены реализации в размере 100,000 долларов (3.3 млн. долларов – 3.2 млн. долларов) будет рассматриваться как сторнирование убытка от обесценения. Но сторнированная сумма не признается, так как сторнирование относится к деловой репутации. 1½ Активы подразделения отражаются отдельно от других активов в отчете о финансовом положении. Их основные классы раскрываются отдельно непосредственно в отчете о финансовом положении или в примечаниях. 2 После 1 июля 2012 года износ на основные средства не начисляется, поэтому их балансовая стоимость на 30 сентября 2012 года составит 2 млн. долларов. Запасы подразделения отражаются по их стоимости на конец периода в размере 900,000 долларов. 1½ Подразделение будет рассматриваться как прекращенная деятельность за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. Оно представляет собой отдельное направление бизнеса и предназначено для продажи по состоянию на конец года. 1½ В отчете о совокупном доходе отражаются одной суммой прибыль или убыток подразделения после налогообложения и убыток от обесценения, возникающий в результате переоценки подразделения при его классификации как предназначенного для продажи. Далее анализ этой единой суммы может быть представлен непосредственно в отчете о совокупном доходе или раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности. 1½ –––– 12 –––– (b) Платежи за аренду земельного участка, на котором будет построен завод, отражаются в отчете о совокупном доходе в течение срока аренды на протяжении 30 лет. ½ Совокупный арендный платеж равен 28.8 млн. долларов (60 x 500,000 долларов – 1.2 млн. долларов). Таким образом, арендный платеж за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, составит 720,000 долларов (28.8 млн. долларов x 1/30 x 9/12). 1 Начисленная сумма в размере 1,420,000 долларов (1.2 млн. долларов + 720,000 долларов – 500,000 долларов) отражается в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2012 года. 290,000 долларов (250,000 долларов + 40,000 долларов (1.2 млн. долларов/30)) из этой суммы признаются в составе текущих обязательств, а остаток – в составе долгосрочных обязательств. 1 Стоимость материалов, которую можно включить в стоимость строительства завода, составляет 9.8 млн. долларов (10.6 млн. долларов – 800,000 долларов). Поврежденные материалы следует списать на расходы. 1½ Другие издержки, связанные со строительством завода, составляют 4.5 млн. долларов (750,000 долларов x 6) и включаются в стоимость строительства завода. 1 21 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.300 Баллы Связанные со строительством финансовые расходы капитализируются до даты, когда актив готов к использованию. Сумма данных расходов составляет 400,000 долларов (10 млн. долларов x 8% x 6/12). 1 Совокупная стоимость завода равна 14.7 млн. долларов (9.8 млн. долларов + 4.5 млн. долларов + 400,000 долларов). Износ на эту сумму начисляется с 1 июля 2012 года. 1 На 1 июля 2012 года оставшийся срок аренды составляет 29½ лет. Таким образом, сумма износа, начисленного за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, будет равна 124,576 долларов (14.7 млн. долларов x 1/29½ x 3/12). 1 –––– 8 –––– 20 –––– 22 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.301 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.302 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Вторник, 19 июня 2012 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.303 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 31 марта 2012 года представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (Прим. 1) 267,000 250,000 220,000 Инвестиции (Прим. 1 и 4) 263,349 ноль ноль –––––––– –––––––– –––––––– 530,349 250,000 220,000 –––––––– –––––––– –––––––– Оборотные активы: Запасы (Прим. 5) 85,000 50,000 40,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 6) 75,000 45,000 36,000 Денежные средства и их эквиваленты 15,000 10,000 8,000 –––––––– –––––––– –––––––– 175,000 105,000 84,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 705,349 355,000 304,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 195,000 100,000 80,000 Нераспределенная прибыль 281,167 100,000 100,000 Прочие компоненты собственного капитала (Прим. 2) ноль 55,000 ноль –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 476,167 255,000 180,000 –––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Отложенная компенсация (Прим. 1) 61,983 ноль ноль Пенсионное обязательство (Прим. 7) 35,000 ноль ноль Долгосрочные заимствования (Прим. 8) 60,000 45,000 50,000 Отложенный налог 21,199 15,000 20,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 178,182 60,000 70,000 –––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (Прим. 6) 35,000 30,000 34,000 Краткосрочные заимствования 16,000 10,000 20,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 51,000 40,000 54,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 705,349 355,000 304,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 апреля 2010 года «Альфа» приобрела 75 млн. акций компании «Бета» путем обмена своих акций на акции «Беты». Условия объединения компаний представлены ниже: – «Альфа» выпустила две новые акции в обмен на каждые три акции, приобретаемые ею у «Беты». На 1 апреля 2010 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 3 доллара 50 центов. – «Альфа» выплатит бывшим акционерам «Беты» денежную компенсацию 31 марта 2013 года из расчета 1 доллар за одну приобретаемую акцию «Беты». На 1 апреля 2010 года, используемая Альфой процентная ставка на аналогичные заимствования составляла 10% годовых. «Альфа» отразила обязательство в размере 61,983,471 доллара по данному отложенному платежу в своем отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2012 года. 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.304 В соответствии с учетной политикой группы неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях отражается на дату приобретения по справедливой стоимости. Для этой цели может быть использована рыночная стоимость одной акции компании «Бета» по состоянию на 1 апреля 2010 года. Рыночная стоимость одной акции «Беты» по состоянию на 1 апреля 2010 года составляла 2 доллара. На 1 апреля 2010 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие резервы: – Нераспределенная прибыль в размере 45 млн. долларов. – Прочие компоненты собственного капитала в размере 35 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 апреля 2010 года. Проведенная переоценка выявила следующее: – Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 100 млн. долларов, а их рыночная стоимость оценивалась в 110 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 апреля 2010 года составлял 5 лет и до настоящего времени пересмотру не подвергался. Компания продала 20% своих машин и оборудования после 1 апреля 2010 года. – Балансовая стоимость запасов составляла 35 млн. долларов, а их рыночная стоимость оценивалась в 38 млн. долларов. После 1 апреля 2010 года все данные запасы были реализованы. Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам (где необходимо), равна 20%. Примечание 2 – Прочие компоненты собственного капитала Прочие компоненты собственного капитала «Беты» возникают в связи с ее политикой оценки недвижимости, предусматривающей использование модели переоценки. Поскольку переоценка недвижимости была выполнена «Бетой» по состоянию на 1 апреля 2010 года, то в финансовой отчетности компании, подготовленной на эту дату, балансовая стоимость недвижимости была равна ее справедливой стоимости. «Бета» не переносит прирост от переоценки на счет нераспределенной прибыли, так как недвижимость находится в использовании. «Бета» не проводила последующую переоценку недвижимости до 31 марта 2012 года. Начисляемый на недвижимость износ, отраженный в финансовой отчетности «Беты» за год, закончившийся 31 марта 2012 года, рассчитывался исходя из балансовой стоимости недвижимости по состоянию на 1 апреля 2010 года. Переоценка, проведенная на 31 марта 2012 года, привела к совокупному приросту стоимости в размере 25 млн. долларов, в отношении которого компания признала отложенное налоговое обязательство (по ставке 20%) в сумме 5 млн. долларов. Таким образом, «Бета» кредитовала 20 млн. долларов на счет прочих компонентов собственного капитала 31 марта 2012 года. Компания «Альфа» оценивает свои основные средства, используя модель учета по первоначальной стоимости. При подготовке консолидированной финансовой отчетности применяется учетная политика «Альфы». Примечание 3 – Проверки на обесценение – «Бета» По определению руководства компании «Альфа» на 1 апреля 2010 года в составе «Беты» насчитывалось 4 обособленные единицы, генерирующие денежные средства, – ЕГДС 1, ЕГДС 2, ЕГДС 3 и ЕГДС 4. Возникшая при приобретении деловая репутация была равномерно распределена руководством «Альфы» на данные ЕГДС в пропорции 2:1:1:1, соответственно. За год, закончившийся 31 марта 2012 года, три ЕГДС показали хорошие результаты хозяйственной деятельности, и отнесенная на них деловая репутация не обесценилась. Тем не менее, результаты деятельности ЕГДС 4 оказались ниже ожидаемых. По состоянию на 31 марта 2012 года, активы (за исключением деловой репутации) ЕГДС 4 были отражены в консолидированной финансовой отчетности по их балансовой стоимости в размере 70 млн. долларов. Возмещаемая стоимость активов ЕГДС 4 по состоянию на 31 марта 2012 года оценивалась в 75 млн. долларов. 3 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.305 Примечание 4 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»: Компания «Альфа» подписалась на приобретение 40% акций компании «Гаммы» на дату учреждения «Гаммы», уплатив 32 млн. долларов. В результате данной инвестиции «Гамма» стала совместным предприятием. Эта инвестиция отражена в предварительной финансовой отчетности «Альфы» по первоначальной стоимости. Влияние отложенного налогообложения в связи с инвестицией «Альфы» в компанию «Гамма» в расчет не принимается. |